【第十二章或有事项】第二节或有事项的确认和计量

这是一篇关于第二节或有事项的确认和计量的思维导图，主要内容包括：或有事项的确认，预计负债的计量，对预计负债账面价值的复核。

第二节 或有事项的确认和计量

• 或有事项的确认
  • 确认条件
    • 与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债， 作为预计负债进行确认和计量：
      • 背
      • 该义务是企业承担的现时义务（法定义务、推定义务）
      • 履行该义务很可能导致经济利益流出企业
      • 该义务的金额能够可靠地计量
  • 会计分录
    • 借：管理费用【预计的诉讼费】 　　营业外支出【预计的赔偿支出】 　　主营业务成本【保证类质量保证】 贷：预计负债
• 预计负债的计量
  • 最佳估计数的确定
    • 所需支出存在一个连续范围（或区间），且该范围内各种结果发生的可能性相同， 则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定
    • 所需支出不存在一个连续范围（或区间）， 或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同， 那么：
      • 如果或有事项涉及单个项目， 最佳估计数按照最可能发生金额确定
        • 单个项目： 如一项未决诉讼、一项未决仲裁等
      • 如果或有事项涉及多个项目， 最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定（加权平均数）
        • 多个项目： 如保证类质量保证（涉及多个客户）
    • 注意
      • 企业在估计诉讼相关的预计负债时，如判断原告起诉的赔偿金额将通过企业聘请律师为其辩护后有所下降， 则预计负债不仅要考虑律师辩护后预期赔偿给原告的较低金额，还需考虑预计支付给律师的费用
    • 举例1
      • 2×25年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。 2×25年12月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼需承担的赔偿金额也无法准确地确定。 据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。 甲企业应在2×25年12月31日的资产负债表中确认一项负债，金额为：（80+100）÷2=90（万元）。
        • 借：营业外支出 90 贷：预计负债 90
    • 举例2
      • 2×24年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。 2×24年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。 在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为40%【好事，基本确定×】，败诉的可能性为60%【坏事，很可能√】。 如果败诉，需要赔偿2000000元。 此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即2000000元。
        • 借：营业外支出 2000000 贷：预计负债 2000000
    • 举例3
      • 甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，2×24年第一季度，共销售A产品60000件，销售收入为360000000元（3.6亿元）。 按照当地法律规定，甲公司对其销售的机床作出不属于单项履约义务的产品质量保证承诺（即保证类质量保证），具体承诺如下： 该产品售出后一年内，如出现非意外事件造成的故障和质量问题，公司将负责免费维修（含零部件更换）。 根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。 根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。 2×24年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额=360000000×（0×80%+1%×15%+2%×5%）=900000（元）。
        • 借：主营业务成本 900000 贷：预计负债 900000
  • 预期可获得补偿的处理
    • 确认条件
      • 企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿， 该补偿金额只有在基本确定能够收到时（确认时间）才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认预计负债的账面价值（确认金额）
    • 会计分录
      • （先）赔偿给别人的，“很可能”
        • 借：营业外支出 100 贷：预计负债 100
      • （后）可能从第三方收回的，“基本确定”
        • 借：其他应收款 70 贷：营业外支出 70【冲减原确认的损失】
    • 常见情形
      • 预期可能获得补偿的情况通常有：
        • 发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿
        • 某些索赔诉讼中，企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求
    • 注意事项
      • 或有事项确认为资产的前提条件是或有事项已经确认为负债
      • 或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，但不能冲减预计负债的账面价值
    • 举例
      • 2×24年12月31日，乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为1000000元的负债； 同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲股份有限公司获得400000元的赔偿。 乙股份有限公司应分别确认一项金额为1000000元的负债和一项金额为400000元的资产， 而不能只确认一项金额为600000元=1000000－400000的负债。
        • 借：营业外支出 1000000 贷：预计负债 1000000
        • 借：其他应收款 400000 贷：营业外支出 400000
    • 真题
      • 【2020】
        • 20×9年12月17日，甲公司因合同违约被乙公司起诉。20×9年12月31日，甲公司尚未收到法院的判决。 在咨询了法律顾问后，甲公司认为其很可能败诉。预计将要支付的赔偿金额在400万元至800万元之间，而且该区间内每个金额的可能性相同。 如果甲公司败诉并向乙公司支付赔偿，甲公司将要求丙公司补偿其因上述诉讼而导致的损失，预计可能获得的补偿金额为其支付乙公司赔偿金额的50%【基本确定×】。 不考虑其他因素，甲公司20×9年度因上述事项应当确认的损失金额是（（400+800）/2=600万元）。
          • 借：营业外支出 600 贷：预计负债 600
      • 【2021】
        • 下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的是（D）。
        • A.企业无需对资产负债表日存在并已确认负债的或有事项的账面价值进行复核
          • 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核
        • B.因或有事项符合确认条件而确认的资产和负债应在资产负债表中按净额列报
          • 因或有事项符合确认条件而确认的资产和负债，应分别在资产负债表中单独列报，不能以净额列示
        • C.或有事项涉及的潜在义务应按最可能发生的金额确认相关负债
          • 或有事项涉及的潜在义务，不符合负债的确认条件，不能确认负债
        • D.或有事项符合负债确认条件时，应按最佳估计数进行初始计量
  • 预计负债的计量需要考虑的其他因素
    • 3个因素
    • 风险和不确定性
    • 货币时间价值
      • 通常：预计负债＝未来应付金额
      • 若未来应付金额与现值相差较大（跨年度）：预计负债＝未来应付金额现值
    • 未来事项
      • 如：未来技术进步、相关法规出台
        • 企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项
        • 有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，确定预计负债金额时应当考虑未来事项的影响
        • 确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得
• 对预计负债账面价值的复核
  • 会计估计变更
  • 处理原则
    • 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核
    • 有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整
  • 相关举例
    • 某化工企业对环境造成了污染，按照当时的法律规定，只需要对污染进行清理； 随着国家对环境保护越来越重视，按照现在的法律规定，该企业不但需要对污染进行清理，还很可能要对居民进行赔偿； 这种法律要求的变化，会对企业预计负债的计量产生影响（调增预计负债）