2025第二十— 章 债务重组

"债务重组是企业化解财务危机的关键手段！本章系统讲解债务重组的核心要点：第一节明确债务重组的定义与常见操作方式第二节深度剖析会计处理，包括债权债务终止确认规则，并对比债权人（蓝色分支）与债务人（红色分支）的账务差异（黄底重点提示）；第三节详解披露要求，涵盖双方信息披露重点（蓝/红分支区分）及其他注意事项（黄色分支），最后通过可视化对比强化理解。全程聚焦实务操作与准则要点。"

第二十— 章 债务重组

• 第 一节 债务重组的定义和方式
  • 一、债务重组的定义
    • 核心判断条件
      • 不改变交易对手方（第三方参与需先判断债权债务是否终止确认）
      • 债权人和债务人就清偿时间、金额或方式重新达成协议（不论是否财务困难或债权人让步）
    • 债权和债务范围
      • 适用《企业会计准则第22号》规范的债权债务（含租赁应收/应付款）
      • 不包括合同资产、合同负债、预计负债
    • 范围界定
      • 适用情形：法院裁定重整且持续经营核算
      • 不适用情形：破产清算期间重组、形成企业合并（适用《企业合并准则》）
    • 权益性交易判断
      • 构成情形
        • 债权人/债务人直接间接持股，且以股东身份重组
        • 重组前后受同一方控制，交易实质为权益性分配/投入
    • 案例分析
      • 例：甲公司（股东）免除乙公司800万元借款本金，因以股东身份参与，属权益性交易，不确认损益
      • 例外：乙公司财务困难时，甲公司与其他债权人同等豁免500万元确认损益，多豁免300万元属权益性交易
  • 二、债务重组的方式
    • 1. 以资产清偿债务
      • 偿债资产类型
        • 已确认资产：现金、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等
        • 未确认资产：如内部产生品牌（符合条件时债权人确认为无形资产）
        • 处置组（一组资产及相关负债）
      • 债权人核算差异
        • 例：债务人以固定资产（房产）偿债，债权人可能作为投资性房地产核算
    • 2. 将债务转为权益工具
      • 权益工具定义：按《金融工具列报准则》分类为权益工具的金融工具（如股本、资本公积）
      • 不适用情形
        • 附回购条款、强制分红权的“债转股”（可能属金融负债）
        • 复合金融工具替换原债权债务
    • 3. 修改其他条款
      • 具体方式：调整债务本金、改变利息、变更还款期限等
      • 结果：形成重组债权/债务
    • 4. 组合方式
      • 组合类型
        • 资产清偿+债转股+修改条款（如设备清偿部分债务+部分转股+调减剩余本金）
        • 现金清偿+债务展期
      • 案例：债务人以现金清偿部分债务，剩余债务展期并调整利率
• 第二节 债务重组的会计处埋
  • 一、债权&债务终止确认
    • 核心原则：权利义务解除为前提（金融工具准则）
      • 债权人：现金流量权利终止时终止确认
      • 债务人：现时义务解除时终止确认（✓ vs ✗ 签署协议时不确认损益）
    • 特殊情形
      • 破产重整：履行完毕或不确定性消除后确认损益
      • 资产负债表日后重组：非调整事项
    • 分类处理
      • 以资产/权益工具清偿
        • 债权人：收到资产→通常终止确认债权（✔️控制权转移）
        • 债务人：交付资产→终止确认债务（✔️义务解除）
      • 修改其他条款
        • 实质性修改（现值差＞10%）
          • 债权人：终止原债权→确认新金融资产（🔄公允价值计量）
          • 债务人：终止原债务→确认新金融负债（🔄公允价值计量）
        • 非实质性修改：不终止，调整账面余额（原利率折现）
      • 组合方式：通常视为全部实质性修改→终止确认全部债权/债务
  • 二、债权人会计处理（🔵蓝色分支）
    • 以资产/权益清偿
      • 受让金融资产：公允计量→差额入投资收益
      • 受让非金融资产：成本=放弃债权公允+直接费用→差额入投资收益
        • 📌案例21-1：无形资产成本=87+4=91万，差额95-87-7=1万入投资收益
        • ⚠️划分为持有待售：按公允减费用与成本孰低（如87-1=86万＜91万→减值5万）
      • 受让多项资产：金融资产单独计量，非金融按公允比例分配
        • 📌案例21-3：商品/设备按90:75分放弃债权公允（210-金融资产-税费）
    • 修改条款
      • 终止确认：新资产公允→差额入投资收益
      • 未终止：按原分类后续计量（重新计算账面余额）
    • 组合方式：整体终止确认→新资产按公允计量
  • 三、债务人会计处理（🔴红色分支）
    • 以资产清偿
      • 金融资产：债务账面-资产账面→差额入投资收益（其他综合收益同步结转）
      • 非金融资产：债务账面-资产账面→差额入其他收益-债务重组收益
        • 📌案例21-1：债务95万-无形资产账面88万=7万入其他收益
        • 📌例外：日常商品清偿→不确认收入，差额仍入其他收益
      • 处置组清偿：债务+处置组负债账面-资产账面→差额入其他收益
    • 转为权益工具：权益工具公允（无则按债务公允）→差额入投资收益
      • 📌案例21-2：债务100万-股权公允76万（扣除费用1.5万）=24万入投资收益
    • 修改条款
      • 终止确认：新负债公允→差额入投资收益
      • 未终止：重新计算账面余额（原利率折现）
    • 组合方式：分拆处理→资产/权益部分终止确认，修改条款部分按规则处理
  • 四、关键差异对比（⚡️黄底标注）
    • 计量基础
      • 债权人：受让资产按放弃债权公允价值+费用
      • 债务人：清偿资产按账面价值结转（差额入损益）
    • 损益科目
      • 债权人：统一入投资收益（除持有待售减值入资产减值损失）
      • 债务人：金融资产清偿→投资收益；非金融资产/组合→其他收益
    • 终止确认触发点
      • 债权人：收到资产/权利终止时
      • 债务人：义务解除/资产交付时（✗ 协议签署时）
    • 修改条款判断
      • 债权人：整体看是否实质性修改（影响全部债权）
      • 债务人：分部分看义务是否解除（如组合中资产清偿部分可单独终止）
• 第三节 债务重组的相关披露
  • 一、核心披露原则
    • 依据《企业会计准则第37号—金融工具列报》
    • 额外披露：债权/债务人需在附注中补充专属信息
  • 二、债权人披露要点（🔵蓝色分支）
    • 分组披露债权&损益
      • 分组标准：
        • 清偿方式（资产/权益工具/修改条款/组合）
        • 重要性原则（可细化分组，如区分金融资产/非金融资产清偿）
      • 披露内容：
        • 各组债权账面价值（重组前）
        • 债务重组相关损益（如投资收益金额）
      • 📌案例延伸（案例21-1）：
        • 甲公司（债权人）需披露：
          • “以资产清偿债务”组：债权账面95万，计提坏账7万，重组后终止确认债权，损益（投资收益）1万
    • 权益性投资增加额
      • 披露内容：
        • 债务重组导致的对联营/合营企业投资增加金额
        • 该投资占被投资企业股份总额的比例
      • 📌案例延伸（案例21-2）：
        • 乙公司（债权人）债转股后，需披露：
          • 对联营企业投资增加77.2万（长期股权投资成本）
          • 占甲公司总股本25%的比例
  • 三、债务人披露要点（🔴红色分支）
    • 分组披露债务&损益
      • 分组标准：同债权人（清偿方式/重要性）
      • 披露内容：
        • 各组债务账面价值（重组前）
        • 债务重组相关损益（如其他收益/投资收益金额）
      • 📌案例延伸（案例21-1）：
        • 乙公司（债务人）需披露：
          • “以资产清偿债务”组：债务账面95万，无形资产账面88万，损益（其他收益）7万
    • 所有者权益增加额
      • 披露内容：
        • 债务重组导致的股本/资本公积等增加金额
      • 📌案例延伸（案例21-2）：
        • 甲公司（债务人）需披露：
          • 债转股导致股本增加25万，资本公积增加49.5万
  • 四、其他相关披露（⚡️黄色分支）
    • 关联方关系
      • 披露要求：若债权人和债务人存在关联方关系，需依据《企业会计准则第36号》披露
      • 示例：母子公司间债务重组需说明关联关系及交易背景
    • 公允价值确定
      • 披露内容：
        • 债务转权益工具中权益工具的公允价值确定方法（如市场报价/估值技术）
        • 修改条款中重组债权/债务的公允价值确定依据（如折现率选取）
      • 📌案例延伸（案例21-4）：
        • 乙银行（债权人）需披露：
          • 受让股权公允价值采用股票收盘价（4.02元/股）的依据
    • 或有事项
      • 披露要求：依据《企业会计准则第13号》披露重组相关或有负债/资产
      • 示例：附条件的债务豁免（如“若未来盈利达标则免除剩余债务”）需说明条件及可能性
    • 其他准则关联
      • 涉及准则：《企业会计准则第22号》《第39号》等
      • 披露示例：金融工具分类依据、公允价值层级（第一层次/第二层次等）
  • 五、对比逻辑可视化
    • 🔵 vs 🔴 颜色区分债权/债务人披露视角
    • ⚡️ 黄色节点标注共性披露要求（如关联方/公允价值）
    • 📌 案例延伸对应披露场景，强化“准则要求→实务应用”逻辑
    • ✔️ 符号标注强制披露项（如分组标准、金额披露）