导图社区 25CPA税法04企业所得税
这是一篇关于企业所得税的思维导图，主要内容包括：基本要素，应纳税所得额，特殊情形，应税收入，扣除项目，不得扣除的项目，亏损弥补，资产的所得税处理，税收优惠，非居民企业，企业重组，征收管理。
这是一篇关于2025年CPA税法第十四章税务行政法制的思维导图，主要内容包括：税务行政处罚，税务行政复议，税务行政诉讼。
这是一篇关于25CPA税法第13章税收征收管理法的思维导图，主要内容包括：适用范围，税务管理，税款征收，纳税担保，税务检查，纳税信用管理，重大税收违法失信主体。
这是一篇关于国际税收的思维导图，主要内容包括：国际税收协定，非居民企业税收管理，境外所得税收管理，国际避税与反避税，转让定价，国际税收征管协作。
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法理
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初级会计实务第一章
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法律相关的英语词汇
政治必修一第一单元
会计科目
企业所得税
基本要素
范围：不含个人独资企业、合伙企业
纳税义务人、征税对象与税率
居民企业
“注册地or实际管理机构”其一在境内
境内+境外
非居民企业
“注册地and实际管理机构”均在境外
非居①（在境内设机构场所，且所得与机构场所有联系）
非居②（未设机构场所；或虽设机构场所，所得与机构场所无联系）
仅境内
税率
25%
居民企业、非居①
20%
小型微利企业
15%
高新技术企业、技术先进型服务企业、西部大开发
10%
非居②
所得来源地的确定
主动所得
销售货物
交易活动发生地
提供劳务
劳务发生地
转让动产
转让方所在地
资本性所得
转让权益性投资资产
被投资企业所在地
股息、红利
分配方所在地
利息、租金、特许权使用费
负担、支付方所在地
其他
转让不动产
不动产所在地
应纳税所得额
计算公式
直接法：收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损
间接法：会计利润总额±纳税调整项目金额（其中包括允许弥补的以前年度亏损）
收入总额
各类收入的确认（一般规定）
各期期末完工百分比法确认
转让股权
协议生效且完成股权变更手续
所得=收入－成本
股息、红利等权益性投资收益
作出利润分配决定的日期
合同约定的应付日期
对于租金收入，如租赁期限跨年度且租金一次性支付，分期确认
接受捐赠
实际收到
其他收入
包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等
取得政府财政资金
与销货数量、金额挂钩：权责发生制（同会计）
其他：实际收到时
销售货物收入 确认特殊规定
时点
预收款
发出商品
分期收款
合同约定
委托代销
收到代销清单
所售商品需要安装检验
安装检验完成
安装简单，发出商品
托收承付
办妥托收手续
产品分成
分得产品的日期
金额
商业折扣
折扣后
现金折扣
折扣前
销售折让/销售退回
冲减“退回当期”收入
买一赠一
按公允价值比例分摊
售后回购
视为购销两项业务
如是融资性质，销售商品不确认收入，作为负债
以旧换新
处置资产收入
视同销售
所有权转移/转移至境外（外部移送）
无需视同销售
所有权未转移（内部移送）
特殊情形
非货币性 资产投资
视为非货币性资产转让+投资，两项业务
投资方
收入确认时点
投资协议生效并办理股权登记手续
所得的确认
非货币资产公允价值（评估价）－计税基础
税收优惠
5年递延纳税（产生税会差异）
对外投资5年内注销、转让股权或投资收回，停止递延纳税优惠
非货币性资产转让业务
取得股权的计税基础
非货币性资产的原计税成本+每年确认的转让所得
投资业务
被投资方
取得的非货币性资产的计税基础
非货币性资产的公允价值
利息、股息的适用规定
发行方、购买方 适用一致的处理方式
混合性投资
同时满足5个条件，按“利息”处理，否则按“股息”处理
永续债
1.适用“股息、红利”规定
2.满足特定条件，也可适用“利息”规定
可转换债券
持有期间：适用”利息“规定
转换时点
购买方：应收未收利息，作为当期利息收入申报纳税
股票投资成本=该债券购买价+应收未收利息+相关税费
发行方：应付未付利息，视同已支付，依法税前扣除
接受政府和股东划入资产
政府划入资产
国家资本金：明确以股权投资方式投入企业
不征税收入：专门用途、专门管理（产生税会差异）
应税收入：其他情形
股东划入资产
作为股东投资：“合同、协议约定作为资本金”且“会计上已作实际处理”
应税收入：其他情形（产生税会差异）
转让上市公司限售股
纳税人：转让限售股取得收入的企业
转让代个人持有的限售股
限售股转让所得=收入－限售股原值－合理税费
原值不能准确计算时：限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费
转让收入再转付给个人：个人不再纳税
限售股解禁前转让
余额转付给受让方的：受让方不再纳税
应税收入
不征税收入
对应的支出不可扣
财政拨款
行政事业性收费、政府性基金
专项用途财政性资金
满足特定条件，不征税：
专项用途文件、专门管理办法、专门单独核算
财政资金有三专，用途管理和核算
各类财政性资金，均计入收入总额
出口退税款、留抵退税款不属于财政性资金；不计入收入总额，不征税！！！
免税收入
对应的支出可扣
国债利息收入（含未兑现利息）
注意国债转让收入，照常征税
符合条件的股息、红利等权益性投资收益
自非上市公司取得：免税
自上市公司取得：满12个月免税
非营利组织的非营利性活动收入
扣除项目
工资、薪金
含季节工、临时工、实习生等工资
劳务派遣用工
支付给劳务派遣公司：不计入
支付给员工个人：计入工资性支出
股权激励
等待期：会计上确认的成本费用，不得扣除
行权时，确认：
（行权时公允价格－实际支付价格）×行权数量
职工福利费、职工教育经费、工会经费
扣除限额：工资薪金的14%、8%、2%
职工教育经费超出部分可结转，无限期
软件生产企业职工培训费用，据实扣
保险费
据实扣
五险一金、人身安全保险费、财产保险费
限额扣
补充养老、补充医疗：5%
为个别高管的不得扣除
不得扣
为投资者和职工支付的商业保险费
利息费用
向金融企业借款、发行债券
向非金融企业借款
非关联方
利率限制
关联方
利率+借款金额（债资比2:1、5:1） 双限制
借款金额限制的除外：独立交易或税负不高于关联方
向自然人借款
股东借款：关联方
员工或其他：非关联方
借款费用
资本化扣除：资产购置、建造期间发生的合理的借款费用
费用化扣除
业务招待费
扣除限额：min（实际发生额的60%，销售收入的5‰）
销售收入的确定：主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入
筹办期：按实际发生额的60%扣除
广告费和业务宣传费
扣除规定
化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）：30%
药妆饮
其他企业（含酒类制造）：15%
超出部分可结转，无限期
烟草企业：不可扣除
筹办期：按实际发生额扣除
公益性捐赠
直接捐赠
不得扣除
“间接”捐赠
限额扣：利润总额的12%
超出部分可结转，3年内
相关费用扣除（运费、保险费、人工费用）
看票
手续费及佣金支出
保险企业：净保费收入×18%
电信企业：收入总额×5%
一般企业：合同金额×5%
支付方式
个人：可现金，可转账
企业：只能转账，现金方式不可扣
其他扣除项目
劳保费、汇兑损失、环境保护专项资金、总机构分摊的费用（非居①）、 棚户区改造支出、其他合理支出（违约金、赔偿金、诉讼费、银行罚息等）
不得扣除的项目
纳税调增
股息、红利；企业所得税
税收滞纳金、罚金、罚款和没收财物损失
行政主体处罚
赞助支出（广告性质的→广宣费）
未经核定的准备金支出
企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费， 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息
超标捐赠支出
与取得收入无关的其他支出
亏损弥补
一般企业：5年弥补期
特殊企业规定
高新技术企业、科技型中小企业
集成电路生产企业
具备资格/属于清单年度 前5个年度发生的亏损 准予向后10年内结转
资产的所得税处理
固定资产
非折旧范围
（1）经营租赁方式租入，或融资租赁方式租出
不是我的
（2）已提足折旧
（3）房屋、建筑物以外未投入使用
（4）与经营活动无关的固定资产
（5）单独估价作为固定资产入账的土地
（6）其他不得计算折旧扣除的固定资产
计税基础
盘盈
完全重置价值
外购
价款+相关税费+直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出
自行建造
竣工结算前发生的支出
融资租入
合同约定的付款总额+签订租赁合同过程中支付的相关费用
通过捐赠、投资、非货币性资产交换、 债务重组等方式取得
公允价值+相关税费
改建
改建支出增加计税基础
计提方法
直线法
（自“投入使用”）次月起，次月止
固定资产折旧的处理
资产减值准备：不得税前扣除
折旧年限税会差异
会＞税：不纳税调整
会＜税：前期纳税调增，后期纳税调减
税法规定加速折旧（详见税收优惠）：按税法来，前期纳税调减，后期纳税调增
生物资产
消耗性生物资产：生长中的农田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜
生产性生物资产：经济林、薪炭林、产畜和役畜
计提折旧
林类：10年 畜类：3年
十年树木，三年牲畜
公益性生物资产
无形资产
摊销范围
不得摊销：
（1）自创商誉
（2）支出已扣除
（3）与经营活动无关
外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除
同固定资产
摊销方法
（自“投入使用”）当月起，当月止
摊销年限
一般规定：不低于10年
特殊规定
外购的软件：最短2年
投资或者受让的无形资产：按约定的使用年限
投资资产
计税成本
支付现金：购买价款+相关税费
其他方式：公允价值+相关税费
资产成本的扣除
投资期间：不得扣除
转让或处置时：准予扣除
撤资或减资
相当于被投资企业盈余累积中按实收比例减少的部分： 确认为股息、红利所得 （注意与股权转让所得区分）
文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除
存货
成本计算方法
可选用先进先出法、加权平均法、个别计价法；不可用后进先出法
长期待摊费用
范围
（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出
（2）租入固定资产的改建支出
（3）固定资产的大修理支出
同时符合条件： ①支出≥计税基础50%； ②使用年限延长≥2年
损失扣除
扣除金额：净损失
扣除条件
现金、银行存款、存货、固定资产
实际发生可扣
盘亏、毁损报废、被盗；不得抵扣的进项税额，可以作为损失扣除
坏账损失
死亡、破产、重组、自然灾害等不可抗力不足清偿
逾期3年+无力清偿
贷款损失
经过努力追偿“后”仍“未能收回”
股权投资损失
被投资方破产、清算，或病入膏肓，无力回天、3年
收入类优惠
国债利息收入
地方政府债券利息收入
符合条件的居民企业之间的股息、红利收入
非营利性科研机构、高等学校接收基础研究资金投入
减半收入
铁路债券利息
减按90%
农户农业相关
金融机构/小额贷款公司取得的农户贷款利息收入
保险公司取得的种植业/养殖业保险业务保费收入
资源综合利用收入
农贷农保 资综利用 减按九十
加计扣除优惠
研发费用加计扣除
政策适用范围
不属于研发活动，不可享受
企业产品（服务）的常规性升级 对某项科研成果的直接应用 企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动 对现存产品、服务进行的重复或简单改变 市场调查研究、效率调查或管理研究 质量控制、测试分析、维修维护 社会科学艺术或人文学方面的研究
不适用的行业
烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业
加计扣除比例
集成电路企业和工业母机企业：120%
其他企业：100%
加计扣除基数
自行研发
人员人工费用
工资、基本社保等
含外聘研发人员的劳务费
含研发人员的股权激励支出
直接投入费用
折旧
研发用仪器、设备的折旧费用（不含房屋）
摊销费用
新产品设计费、新工艺规程制定费等
其他相关费用
限额=上述允许加计扣除的研发费用之和÷（1-10%）×10%
技术图书资料费、差旅费、会议费、职工福利费、补充养老、补充医疗等
委外研发
委托境内
实际发生额×80%
委托境外
min（实际发生额×80%，境内×2/3）
预缴享受
第2季度或6月预缴时，可以选择就“上半年”研发费用享受加计扣除
第3季度或9月预缴时，可以选择就“前三季度”研发费用享受加计扣除
自行判别、申报享受、相关资料留存备查
企业基础研究支出
100%加计扣除
安置残疾人工资
加速折旧和一次性税前扣除
一次性税前扣除
新购进固定资产（房屋除外），单位价值不超过500万元
自投入使用“次月”所属年度
加速折旧
加速方法
缩短折旧年限：不低于税法规定最低折旧年限的60%
折旧方法：双倍余额递减法或者年数总和法
所得类优惠
农、林、牧、渔项目
农作物、中药材、远洋捕捞：免税
花香茶饮加养殖：减半
技术转让所得
转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种的所有权、5年以上（含）全球独占许可使用权、5年以上非独占许可使用权
不超过500万元，免；超过500万元的部分，减半
特殊项目的所得
基建节能、水电环保
三免三减半
软件产业和 集成电路产业
线宽小于130纳米（含）的集成电路生产企业或项目
130：“两免三减半”
65：“五免五减半”
28：“十年免税”
国家鼓励的集成电路设计企业和软件企业
两免三减半
重点鼓励：五年免税，接续年度10%
优惠期起算年份
按企业享受：获利年度
按项目享受：项目取得第一笔生产经营收入年度
抵免类优惠
应纳税所得额抵免
投资主体及政策
公司制创业投资企业：投资额的70%从该企业的应纳税所得额中抵扣
有限合伙制创业投资企业：投资额的70%从该企业自合伙企业分回的所得中抵扣
税额抵免
环境保护、节能节水、安全生产等专用设备
新购置
投资额的10%从应纳税额中抵扣
5年内转让或出租：补缴税款，受让方重新享受
数字化、智能化改造
2024-2027年
抵免税额=min（改造投入，原计税基础×50%）×10%
改造投入：不包括退还的增值税税款、专用设备运输、安装及调试费用
改造完成后5个纳税年度内转让、出租，停止享受优惠，补税
特殊企业优惠
高新技术企业
税率优惠：15%
符合条件
科研人员占比不低于10%
研发费用占同期 销售收入总额的比例
销售收入∈（0，≤5000万元】，5%
销售收入∈（5000万元，20000万元】，4%
销售收入∈（20000万元，+∞），3%
收入比例
高新产品或服务占比≥60%
征管
有效期：3年
取得资质当年：15%
资质期满当年：15%预缴，年底前仍未取得高新资质，补缴
技术先进型服务企业
大专以上学历员工占比50%以上
技术先进型服务业务收入占比50%以上
离岸外包收入占比35%以上
税率优惠：20%
应纳税所得额优惠
减按25%
实际税负=20%×25%=5%
企业判断
从业人数：300人
含劳务派遣人数
资产总额：5000万
年应纳税所得额：300万
季度平均
征收管理
统一季度预缴，预缴享受优惠
查账核定均享受
外国政府向中国政府提供贷款取得的利息
国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息
第三方防治企业
西部大开发
新办的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业：“两免三减半”
生产装配伤残人员专用品的居民企业
免税
其他优惠
金融相关
证券投资基金
暂不征收
CDR
企业投资者：按转让股票差价所得、持有期间取得股息红利征免
公募基金：暂不征收
非居1
查账征收
税率25%
核定征收
按收入核定：应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率
按成本费用核定：应纳税所得额=成本费用总额÷（1－核定利润率）×核定利润率
按经费支出核定：应纳税所得额=经费支出总额÷（1－核定利润率）×核定利润率
经营不同核定利润率的业务：分别核算；未分别核算再从高
非居2
纳税方式：源泉扣缴
应纳税额的计算
一般规定
全额
股息红利、利息、租金、特许权使用费
差额
财产转让所得：收入－财产净值
适用税率
一般：10%
如签订税收协定，且纳税人为受益所有人：协定税率
扣缴税款：7日内缴入国库
未依法扣缴：纳税人在所得发生地缴纳
企业重组
一般性税务处理
法律形式改变
重大改变（改变企业性质、注册地移至境外）
确认清算所得或损失
视同股东重新投资设立新企业
简单改变
变更税务登记
债务重组
非货币性资产清偿债务
分解为转让非货币性资产、清偿债务两个业务， 确认资产转让所得和债务清偿所得
债券转股权
分解为债务清偿和股权投资两个业务
债务人所得税事项原则上保持不变
股权收购、资产收购、 企业合并、企业分立
卖方：确认股权、资产转让所得或损失
买方：取得股权/资产的计税基础以公允价值确定
不存续的一方，按清算处理
相关企业的亏损不得结转弥补
特殊性税务处理
需满足的条件
合理目的、收购比例50% / 股权支付比例85%、 经营连续12个月、原股东取得的股权12个月不得转让
股权支付 （适用特殊性税务处理规定）
债转股
不确认债务清偿、股权投资的所得或损失
股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定
其他债务重组
需满足条件：债务重组确认的应纳税所得额/当年总应纳税所得额≥50%
优惠政策：5年递延纳税
股权收购 资产收购 企业合并 企业分立
卖方：不确认所得/损失
买方取得股权或资产的计税基础：被转让股权/资产原计税基础
卖方取得买方股权的计税基础：被转让股权/资产原计税基础
亏损有限额的结转弥补
企业合并：限额 =被收购企业净资产公允价值 ×截至合并业务当年年末国家发行的最长期限的国债利率
企业分立： 按分立资产占比对应结转亏损额
非股权支付部分 （适用一般性税务处理规定）
确认所得或损失：（被转让资产的公允价值－原计税基础）×非股权支付比例
纳税地点、期限和申报
按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴
预缴：月度/季度终了后15日内
汇算清缴：年度终了之日起5个月内，多退少补
年中开业/终止经营
实际经营期作为一个纳税年度
实际经营终止之日起60日，办理汇算清缴
清算
清算期间作为一个纳税年度
清算结束之日起15日内，结清税款
总分机构分摊税款的计算
总公司：50%
所有分支机构：50%
分公司的分摊比例： 按营业收入、职工薪酬和资产总额占比，分别乘0.35、0.35、0.30的权重确定
企业清算所得税
被清算企业的股东分得的剩余资产
1.确认股息、红利
符合条件的居民企业的股息红利，免税
2.确认投资成本的收回
3.确认投资转让所得或损失
