25CPA税法04企业所得税

这是一篇关于企业所得税的思维导图，主要内容包括：基本要素，应纳税所得额，特殊情形，应税收入，扣除项目，不得扣除的项目，亏损弥补，资产的所得税处理，税收优惠，非居民企业，企业重组，征收管理。

企业所得税

• 基本要素
  • 范围：不含个人独资企业、合伙企业
  • 纳税义务人、征税对象与税率
    • 居民企业
      • “注册地or实际管理机构”其一在境内
      • 境内+境外
    • 非居民企业
      • “注册地and实际管理机构”均在境外
      • 非居①（在境内设机构场所，且所得与机构场所有联系）
        • 境内+境外
      • 非居②（未设机构场所；或虽设机构场所，所得与机构场所无联系）
        • 仅境内
    • 税率
      • 25%
        • 居民企业、非居①
      • 20%
        • 小型微利企业
      • 15%
        • 高新技术企业、技术先进型服务企业、西部大开发
      • 10%
        • 非居②
    • 所得来源地的确定
      • 主动所得
        • 销售货物
          • 交易活动发生地
        • 提供劳务
          • 劳务发生地
        • 转让动产
          • 转让方所在地
      • 资本性所得
        • 转让权益性投资资产
          • 被投资企业所在地
        • 股息、红利
          • 分配方所在地
        • 利息、租金、特许权使用费
          • 负担、支付方所在地
      • 其他
        • 转让不动产
          • 不动产所在地
• 应纳税所得额
  • 计算公式
    • 直接法：收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损
    • 间接法：会计利润总额±纳税调整项目金额（其中包括允许弥补的以前年度亏损）
  • 收入总额
    • 各类收入的确认（一般规定）
      • 提供劳务
        • 各期期末完工百分比法确认
      • 转让股权
        • 协议生效且完成股权变更手续
        • 所得=收入－成本
      • 股息、红利等权益性投资收益
        • 作出利润分配决定的日期
      • 利息、租金、特许权使用费
        • 合同约定的应付日期
        • 对于租金收入，如租赁期限跨年度且租金一次性支付，分期确认
      • 接受捐赠
        • 实际收到
      • 其他收入
        • 包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等
        • 取得政府财政资金
          • 与销货数量、金额挂钩：权责发生制（同会计）
          • 其他：实际收到时
    • 销售货物收入 确认特殊规定
      • 时点
        • 预收款
          • 发出商品
        • 分期收款
          • 合同约定
        • 委托代销
          • 收到代销清单
        • 所售商品需要安装检验
          • 安装检验完成
          • 安装简单，发出商品
        • 托收承付
          • 办妥托收手续
        • 产品分成
          • 分得产品的日期
      • 金额
        • 商业折扣
          • 折扣后
        • 现金折扣
          • 折扣前
        • 销售折让/销售退回
          • 冲减“退回当期”收入
        • 买一赠一
          • 按公允价值比例分摊
        • 售后回购
          • 视为购销两项业务
            • 如是融资性质，销售商品不确认收入，作为负债
        • 以旧换新
          • 视为购销两项业务
  • 处置资产收入
    • 视同销售
      • 所有权转移/转移至境外（外部移送）
    • 无需视同销售
      • 所有权未转移（内部移送）
• 特殊情形
  • 非货币性 资产投资
    • 视为非货币性资产转让+投资，两项业务
    • 投资方
      • 收入确认时点
        • 投资协议生效并办理股权登记手续
      • 所得的确认
        • 非货币资产公允价值（评估价）－计税基础
      • 税收优惠
        • 5年递延纳税（产生税会差异）
        • 对外投资5年内注销、转让股权或投资收回，停止递延纳税优惠
      • 非货币性资产转让业务
      • 取得股权的计税基础
        • 非货币性资产的原计税成本+每年确认的转让所得
          • 投资业务
    • 被投资方
      • 取得的非货币性资产的计税基础
        • 非货币性资产的公允价值
          • 投资业务
  • 利息、股息的适用规定
    • 发行方、购买方 适用一致的处理方式
    • 混合性投资
      • 同时满足5个条件，按“利息”处理，否则按“股息”处理
    • 永续债
      • 1.适用“股息、红利”规定
      • 2.满足特定条件，也可适用“利息”规定
    • 可转换债券
      • 持有期间：适用”利息“规定
      • 转换时点
        • 购买方：应收未收利息，作为当期利息收入申报纳税
          • 股票投资成本=该债券购买价+应收未收利息+相关税费
        • 发行方：应付未付利息，视同已支付，依法税前扣除
  • 接受政府和股东划入资产
    • 政府划入资产
      • 国家资本金：明确以股权投资方式投入企业
      • 不征税收入：专门用途、专门管理（产生税会差异）
      • 应税收入：其他情形
    • 股东划入资产
      • 作为股东投资：“合同、协议约定作为资本金”且“会计上已作实际处理”
      • 应税收入：其他情形（产生税会差异）
  • 转让上市公司限售股
    • 纳税人：转让限售股取得收入的企业
    • 转让代个人持有的限售股
      • 限售股转让所得=收入－限售股原值－合理税费
      • 原值不能准确计算时：限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费
      • 转让收入再转付给个人：个人不再纳税
    • 限售股解禁前转让
      • 余额转付给受让方的：受让方不再纳税
• 应税收入
  • 不征税收入
    • 对应的支出不可扣
    • 财政拨款
    • 行政事业性收费、政府性基金
    • 专项用途财政性资金
      • 满足特定条件，不征税：
        • 专项用途文件、专门管理办法、专门单独核算
          • 财政资金有三专，用途管理和核算
      • 各类财政性资金，均计入收入总额
      • 出口退税款、留抵退税款不属于财政性资金；不计入收入总额，不征税！！！
  • 免税收入
    • 对应的支出可扣
    • 国债利息收入（含未兑现利息）
      • 注意国债转让收入，照常征税
    • 符合条件的股息、红利等权益性投资收益
      • 自非上市公司取得：免税
      • 自上市公司取得：满12个月免税
    • 非营利组织的非营利性活动收入
• 扣除项目
  • 工资、薪金
    • 含季节工、临时工、实习生等工资
    • 劳务派遣用工
      • 支付给劳务派遣公司：不计入
      • 支付给员工个人：计入工资性支出
    • 股权激励
      • 等待期：会计上确认的成本费用，不得扣除
      • 行权时，确认：
        • （行权时公允价格－实际支付价格）×行权数量
  • 职工福利费、职工教育经费、工会经费
    • 扣除限额：工资薪金的14%、8%、2%
      • 职工教育经费超出部分可结转，无限期
    • 软件生产企业职工培训费用，据实扣
  • 保险费
    • 据实扣
      • 五险一金、人身安全保险费、财产保险费
    • 限额扣
      • 补充养老、补充医疗：5%
        • 为个别高管的不得扣除
    • 不得扣
      • 为投资者和职工支付的商业保险费
  • 利息费用
    • 向金融企业借款、发行债券
      • 据实扣
    • 向非金融企业借款
      • 非关联方
        • 利率限制
      • 关联方
        • 利率+借款金额（债资比2:1、5:1） 双限制
          • 借款金额限制的除外：独立交易或税负不高于关联方
    • 向自然人借款
      • 股东借款：关联方
      • 员工或其他：非关联方
  • 借款费用
    • 资本化扣除：资产购置、建造期间发生的合理的借款费用
    • 费用化扣除
  • 业务招待费
    • 扣除限额：min（实际发生额的60%，销售收入的5‰）
    • 销售收入的确定：主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入
    • 筹办期：按实际发生额的60%扣除
  • 广告费和业务宣传费
    • 扣除规定
      • 化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）：30%
        • 药妆饮
      • 其他企业（含酒类制造）：15%
      • 超出部分可结转，无限期
      • 烟草企业：不可扣除
    • 筹办期：按实际发生额扣除
  • 公益性捐赠
    • 直接捐赠
      • 不得扣除
    • “间接”捐赠
      • 限额扣：利润总额的12%
        • 超出部分可结转，3年内
    • 相关费用扣除（运费、保险费、人工费用）
      • 看票
  • 手续费及佣金支出
    • 保险企业：净保费收入×18%
      • 超出部分可结转，无限期
    • 电信企业：收入总额×5%
    • 一般企业：合同金额×5%
    • 支付方式
      • 个人：可现金，可转账
      • 企业：只能转账，现金方式不可扣
  • 其他扣除项目
    • 劳保费、汇兑损失、环境保护专项资金、总机构分摊的费用（非居①）、 棚户区改造支出、其他合理支出（违约金、赔偿金、诉讼费、银行罚息等）
• 不得扣除的项目
  • 纳税调增
  • 股息、红利；企业所得税
  • 税收滞纳金、罚金、罚款和没收财物损失
    • 行政主体处罚
  • 赞助支出（广告性质的→广宣费）
  • 未经核定的准备金支出
  • 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费， 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息
  • 超标捐赠支出
  • 与取得收入无关的其他支出
• 亏损弥补
  • 一般企业：5年弥补期
  • 特殊企业规定
    • 高新技术企业、科技型中小企业
    • 集成电路生产企业
    • 具备资格/属于清单年度 前5个年度发生的亏损 准予向后10年内结转
• 资产的所得税处理
  • 固定资产
    • 非折旧范围
      • （1）经营租赁方式租入，或融资租赁方式租出
        • 不是我的
      • （2）已提足折旧
      • （3）房屋、建筑物以外未投入使用
      • （4）与经营活动无关的固定资产
      • （5）单独估价作为固定资产入账的土地
      • （6）其他不得计算折旧扣除的固定资产
    • 计税基础
      • 盘盈
        • 完全重置价值
      • 外购
        • 价款+相关税费+直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出
      • 自行建造
        • 竣工结算前发生的支出
      • 融资租入
        • 合同约定的付款总额+签订租赁合同过程中支付的相关费用
      • 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、 债务重组等方式取得
        • 公允价值+相关税费
      • 改建
        • 改建支出增加计税基础
    • 计提方法
      • 直线法
      • （自“投入使用”）次月起，次月止
    • 固定资产折旧的处理
      • 资产减值准备：不得税前扣除
      • 折旧年限税会差异
        • 会＞税：不纳税调整
        • 会＜税：前期纳税调增，后期纳税调减
      • 税法规定加速折旧（详见税收优惠）：按税法来，前期纳税调减，后期纳税调增
  • 生物资产
    • 消耗性生物资产：生长中的农田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜
    • 生产性生物资产：经济林、薪炭林、产畜和役畜
      • 计提折旧
        • 林类：10年 畜类：3年
          • 十年树木，三年牲畜
        • （自“投入使用”）次月起，次月止
    • 公益性生物资产
  • 无形资产
    • 摊销范围
      • 不得摊销：
        • （1）自创商誉
        • （2）支出已扣除
        • （3）与经营活动无关
      • 外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除
    • 计税基础
      • 同固定资产
    • 摊销方法
      • 直线法
      • （自“投入使用”）当月起，当月止
    • 摊销年限
      • 一般规定：不低于10年
      • 特殊规定
        • 外购的软件：最短2年
        • 投资或者受让的无形资产：按约定的使用年限
  • 投资资产
    • 计税成本
      • 支付现金：购买价款+相关税费
      • 其他方式：公允价值+相关税费
    • 资产成本的扣除
      • 投资期间：不得扣除
      • 转让或处置时：准予扣除
    • 撤资或减资
      • 相当于被投资企业盈余累积中按实收比例减少的部分： 确认为股息、红利所得 （注意与股权转让所得区分）
    • 文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除
  • 存货
    • 计税成本
      • 支付现金：购买价款+相关税费
      • 其他方式：公允价值+相关税费
    • 成本计算方法
      • 可选用先进先出法、加权平均法、个别计价法；不可用后进先出法
  • 长期待摊费用
    • 范围
      • （1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出
      • （2）租入固定资产的改建支出
      • （3）固定资产的大修理支出
        • 同时符合条件： ①支出≥计税基础50%； ②使用年限延长≥2年
  • 损失扣除
    • 扣除金额：净损失
    • 扣除条件
      • 现金、银行存款、存货、固定资产
        • 实际发生可扣
        • 盘亏、毁损报废、被盗；不得抵扣的进项税额，可以作为损失扣除
      • 坏账损失
        • 死亡、破产、重组、自然灾害等不可抗力不足清偿
        • 逾期3年+无力清偿
      • 贷款损失
        • 经过努力追偿“后”仍“未能收回”
      • 股权投资损失
        • 被投资方破产、清算，或病入膏肓，无力回天、3年
• 税收优惠
  • 收入类优惠
    • 免税收入
      • 国债利息收入
      • 地方政府债券利息收入
      • 符合条件的居民企业之间的股息、红利收入
      • 非营利性科研机构、高等学校接收基础研究资金投入
    • 减半收入
      • 铁路债券利息
    • 减按90%
      • 农户农业相关
        • 金融机构/小额贷款公司取得的农户贷款利息收入
        • 保险公司取得的种植业/养殖业保险业务保费收入
      • 资源综合利用收入
      • 农贷农保 资综利用 减按九十
  • 加计扣除优惠
    • 研发费用加计扣除
      • 政策适用范围
        • 不属于研发活动，不可享受
          • 企业产品（服务）的常规性升级 对某项科研成果的直接应用 企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动 对现存产品、服务进行的重复或简单改变 市场调查研究、效率调查或管理研究 质量控制、测试分析、维修维护 社会科学艺术或人文学方面的研究
      • 不适用的行业
        • 烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业
    • 加计扣除比例
      • 集成电路企业和工业母机企业：120%
      • 其他企业：100%
    • 加计扣除基数
      • 自行研发
        • 人员人工费用
          • 工资、基本社保等
          • 含外聘研发人员的劳务费
          • 含研发人员的股权激励支出
        • 直接投入费用
        • 折旧
          • 研发用仪器、设备的折旧费用（不含房屋）
        • 摊销费用
        • 新产品设计费、新工艺规程制定费等
        • 其他相关费用
          • 限额=上述允许加计扣除的研发费用之和÷（1-10%）×10%
          • 技术图书资料费、差旅费、会议费、职工福利费、补充养老、补充医疗等
      • 委外研发
        • 委托境内
          • 实际发生额×80%
        • 委托境外
          • min（实际发生额×80%，境内×2/3）
      • 预缴享受
        • 第2季度或6月预缴时，可以选择就“上半年”研发费用享受加计扣除
        • 第3季度或9月预缴时，可以选择就“前三季度”研发费用享受加计扣除
        • 自行判别、申报享受、相关资料留存备查
    • 企业基础研究支出
      • 100%加计扣除
    • 安置残疾人工资
      • 100%加计扣除
  • 加速折旧和一次性税前扣除
    • 一次性税前扣除
      • 新购进固定资产（房屋除外），单位价值不超过500万元
        • 自投入使用“次月”所属年度
    • 加速折旧
      • 加速方法
        • 缩短折旧年限：不低于税法规定最低折旧年限的60%
        • 折旧方法：双倍余额递减法或者年数总和法
  • 所得类优惠
    • 农、林、牧、渔项目
      • 农作物、中药材、远洋捕捞：免税
      • 花香茶饮加养殖：减半
    • 技术转让所得
      • 转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种的所有权、5年以上（含）全球独占许可使用权、5年以上非独占许可使用权
      • 不超过500万元，免；超过500万元的部分，减半
    • 特殊项目的所得
      • 基建节能、水电环保
        • 三免三减半
    • 软件产业和 集成电路产业
      • 线宽小于130纳米（含）的集成电路生产企业或项目
        • 130：“两免三减半”
        • 65：“五免五减半”
        • 28：“十年免税”
      • 国家鼓励的集成电路设计企业和软件企业
        • 两免三减半
        • 重点鼓励：五年免税，接续年度10%
      • 优惠期起算年份
        • 按企业享受：获利年度
        • 按项目享受：项目取得第一笔生产经营收入年度
  • 抵免类优惠
    • 应纳税所得额抵免
      • 投资主体及政策
        • 公司制创业投资企业：投资额的70%从该企业的应纳税所得额中抵扣
        • 有限合伙制创业投资企业：投资额的70%从该企业自合伙企业分回的所得中抵扣
    • 税额抵免
      • 环境保护、节能节水、安全生产等专用设备
      • 新购置
        • 投资额的10%从应纳税额中抵扣
        • 5年内转让或出租：补缴税款，受让方重新享受
      • 数字化、智能化改造
        • 2024-2027年
        • 抵免税额=min（改造投入，原计税基础×50%）×10%
        • 改造投入：不包括退还的增值税税款、专用设备运输、安装及调试费用
        • 改造完成后5个纳税年度内转让、出租，停止享受优惠，补税
  • 特殊企业优惠
    • 高新技术企业
      • 税率优惠：15%
      • 符合条件
        • 科研人员占比不低于10%
        • 研发费用占同期 销售收入总额的比例
          • 销售收入∈（0，≤5000万元】，5%
          • 销售收入∈（5000万元，20000万元】，4%
          • 销售收入∈（20000万元，+∞），3%
        • 收入比例
          • 高新产品或服务占比≥60%
      • 征管
        • 有效期：3年
        • 取得资质当年：15%
        • 资质期满当年：15%预缴，年底前仍未取得高新资质，补缴
    • 技术先进型服务企业
      • 税率优惠：15%
      • 符合条件
        • 大专以上学历员工占比50%以上
        • 收入比例
          • 技术先进型服务业务收入占比50%以上
          • 离岸外包收入占比35%以上
    • 小型微利企业
      • 税率优惠：20%
      • 应纳税所得额优惠
        • 减按25%
      • 实际税负=20%×25%=5%
      • 企业判断
        • 从业人数：300人
          • 含劳务派遣人数
        • 资产总额：5000万
        • 年应纳税所得额：300万
        • 季度平均
      • 征收管理
        • 统一季度预缴，预缴享受优惠
        • 查账核定均享受
    • 非居民企业
      • 外国政府向中国政府提供贷款取得的利息
      • 国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息
    • 第三方防治企业
      • 税率优惠：15%
    • 西部大开发
      • 税率优惠：15%
      • 新办的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业：“两免三减半”
    • 生产装配伤残人员专用品的居民企业
      • 免税
  • 其他优惠
    • 金融相关
      • 证券投资基金
        • 暂不征收
      • CDR
        • 企业投资者：按转让股票差价所得、持有期间取得股息红利征免
        • 公募基金：暂不征收
• 非居民企业
  • 非居1
    • 查账征收
      • 税率25%
    • 核定征收
      • 按收入核定：应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率
      • 按成本费用核定：应纳税所得额=成本费用总额÷（1－核定利润率）×核定利润率
      • 按经费支出核定：应纳税所得额=经费支出总额÷（1－核定利润率）×核定利润率
      • 经营不同核定利润率的业务：分别核算；未分别核算再从高
  • 非居2
    • 纳税方式：源泉扣缴
    • 应纳税额的计算
      • 应纳税所得额
        • 一般规定
          • 全额
            • 股息红利、利息、租金、特许权使用费
          • 差额
            • 财产转让所得：收入－财产净值
      • 适用税率
        • 一般：10%
        • 如签订税收协定，且纳税人为受益所有人：协定税率
    • 征收管理
      • 扣缴税款：7日内缴入国库
      • 未依法扣缴：纳税人在所得发生地缴纳
• 企业重组
  • 一般性税务处理
    • 法律形式改变
      • 重大改变（改变企业性质、注册地移至境外）
        • 确认清算所得或损失
        • 视同股东重新投资设立新企业
      • 简单改变
        • 变更税务登记
    • 债务重组
      • 非货币性资产清偿债务
        • 分解为转让非货币性资产、清偿债务两个业务， 确认资产转让所得和债务清偿所得
      • 债券转股权
        • 分解为债务清偿和股权投资两个业务
      • 债务人所得税事项原则上保持不变
    • 股权收购、资产收购、 企业合并、企业分立
      • 卖方：确认股权、资产转让所得或损失
      • 买方：取得股权/资产的计税基础以公允价值确定
      • 不存续的一方，按清算处理
      • 相关企业的亏损不得结转弥补
  • 特殊性税务处理
    • 需满足的条件
      • 合理目的、收购比例50% / 股权支付比例85%、 经营连续12个月、原股东取得的股权12个月不得转让
    • 股权支付 （适用特殊性税务处理规定）
      • 债务重组
        • 债转股
          • 不确认债务清偿、股权投资的所得或损失
          • 股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定
    • 其他债务重组
      • 需满足条件：债务重组确认的应纳税所得额/当年总应纳税所得额≥50%
      • 优惠政策：5年递延纳税
    • 股权收购 资产收购 企业合并 企业分立
      • 卖方：不确认所得/损失
      • 买方取得股权或资产的计税基础：被转让股权/资产原计税基础
      • 卖方取得买方股权的计税基础：被转让股权/资产原计税基础
      • 亏损有限额的结转弥补
        • 企业合并：限额 =被收购企业净资产公允价值 ×截至合并业务当年年末国家发行的最长期限的国债利率
        • 企业分立： 按分立资产占比对应结转亏损额
    • 非股权支付部分 （适用一般性税务处理规定）
      • 确认所得或损失：（被转让资产的公允价值－原计税基础）×非股权支付比例
• 征收管理
  • 纳税地点、期限和申报
    • 按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴
      • 预缴：月度/季度终了后15日内
      • 汇算清缴：年度终了之日起5个月内，多退少补
    • 年中开业/终止经营
      • 实际经营期作为一个纳税年度
      • 实际经营终止之日起60日，办理汇算清缴
    • 清算
      • 清算期间作为一个纳税年度
      • 清算结束之日起15日内，结清税款
    • 总分机构分摊税款的计算
      • 总公司：50%
      • 所有分支机构：50%
        • 分公司的分摊比例： 按营业收入、职工薪酬和资产总额占比，分别乘0.35、0.35、0.30的权重确定
    • 企业清算所得税
      • 被清算企业的股东分得的剩余资产
        • 1.确认股息、红利
          • 符合条件的居民企业的股息红利，免税
        • 2.确认投资成本的收回
        • 3.确认投资转让所得或损失