2025CPA综合-收入

这是一篇关于收入的思维导图，主要内容包括：Ⅰ 识别合同，Ⅱ 识别单项履约义务，Ⅲ 确定交易价格，Ⅳ 将交易价格分摊至单项履约义务，Ⅴ 确认收入，合同成本（2025）确认为一项资产，特定交易，主要责任人和代理人（2024）（会审综合），授予知识产权许可，无需退回的初始费。

收入

• Ⅰ 识别合同
  • 合同变更
    • 增加可明确区分的商品，且新增价款反映新增商品单独售价
      • 变更部分作为单独合同。
    • 否。原合同已转让商品与未转让商品可明确区分
      • 原合同终止，新合同订立。剩余合同价款分摊。（2019年）
    • 否。原合同已转让商品与未转让商品不可明确区分
      • 合同变更部分作为原合同组成部分。（2022年）
• Ⅱ 识别单项履约义务
  • 履约义务 （转让可明确区分商品的承诺）
    • 商品可区分：客户能够从商品使用中受益
    • 承诺可区分：转让商品的承诺和其他承诺可单独区分 （组合产出、重大修改或定制、高度关联均为不可明确区分的承诺）
  • 例：运输服务
    • 运输活动发生在商品控制权转移前（2022），通常不构成单项履约义务
      • 相关成本计入合同履约成本
    • 运输活动发生在商品控制权转移后
      • 确认运输服务收入、运输服务成本
• Ⅲ 确定交易价格
  • 企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。
  • 可变对价
    • 折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分等因素发生变化
    • 处理：应根据期望值或最可能发生金额，确定可变对价的最佳估计数，将可变对价计入交易价格（2022）
  • 重大融资成分
    • 以赊销方式销售商品，表明交易中存在重大融资成分（2023）
    • 处理：客户取得控制权时以现金支付的金额（现销价格）确定交易价格
    • 相关科目：借记“长期应收款”等，贷记“未实现融资费用/收益”“营业收入”
  • 非现金对价
    • 处理：非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格
    • 合同日后，公允价值因对价形式以外原因变动（非金融资产价格波动），按照可变对价处理，计入交易价格
  • 应付客户对价
    • 处理：将应付对价（支付对价超过公允价值部分）冲减交易价格
• Ⅳ 将交易价格分摊至单项履约义务
  • 在合同开始日，按照单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至单项履约义务
  • 区分合同资产vs应收账款
• Ⅴ 确认收入
  • 时段履约 （2022）
    • A 客户在企业履约的同时取得并消耗相关经济利益
    • B 客户能够控制企业履约过程中在建的商品
    • C 产出商品具有不可替代用途，在合同期间内任一时点，收取的款项均能够补偿其已发生的成本和合理利润
    • 答：该项交易不满足在某一时段内确认收入的条件，应在履约义务完成时，客户取得控制权时确认收入
  • 时点履约
    • 应当在商品控制权转移时点
    • 特殊
      • 售后代管（会审结合）
        • 商业实质、单独识别、随时交付、勿作他用（2024）
      • 定制化产品研发支出
        • 企业无法控制研发成果
          • 确认合同履约成本，最终结转至营业成本
        • 企业能够控制研发成果
          • 按照无形资产准则
• 合同成本（2025） 确认为一项资产
  • 合同履约成本
    • 采用产出法确定履约进度，实际发生成本超过应结转成本的金额，不能确认为合同履约成本，确认当期损益
    • 非正常损耗的支出，不应计入合同履约成本中，应计入当期损益
  • 合同取得成本
    • 为取得合同发生的增量成本，且预期能够收回。如销售佣金。
• 特定交易
  • 附有销售退回条款
    • A 在客户取得商品控制权时
    • B 按照预期有权收取的对价金额确认收入，预期因销售退回将退还的金额确认预计负债
    • C 按照预期退回商品转让时的账面价值确认为一项资产（应收退货成本），扣除资产成本的净额结转营业成本
  • 售后回购 （极大概率考）
    • A 回购价格＞原售价，商品控制权未转移，实质为融资交易，收到的款项作为金融负债， 回购价和售价的差额在约定期间内作为融资费用摊销（2022）
    • B 回购价格＜原售价，商品控制权未转移，作为租赁交易，回购价和售价的差额在约定期间内分摊确认租赁收入
    • C 若无重大经济动因行使回购权，作为附有销售退回的销售交易进行处理
  • 附有质量保证条款
    • 质保类型
      • 保证型质保（或有事项准则）
        • 不构成单项履约义务，记预计负债
      • 服务型质保（收入准则）
        • 构成单项履约义务，记合同负债
    • 研发服务中排他条款
      • 可单独购买，构成单项履约义务，作为服务型质保
      • 与研发服务密切相关，不识别为单项履约义务，作为保证型质保
  • 附有客户额外购买选择权
    • 形式：销售激励、奖励积分、折扣券、合同续约选择权
    • 例：奖励积分
      • 若构成重大权利，应作为单独履约义务，将价款在商品和积分（合同负债）间分摊
      • 客户未来行使购买选择权或选择权失效时，确认收入
    • 例：实物返利
      • 评估是否构成一项重大权利，进而确定是否构成单项履约义务
  • 客户未行使权利
    • 客户未行使合同权利相关金额，按照客户行使合同权利的模式，按比例确认收入
• 主要责任人和代理人 （2024）（会审综合）
  • 主要责任人
    • 在转让前能够控制商品，应按照总额法确认收入
  • 代理人
    • 在转让前不能控制商品，按照净额法确认收入（收取的佣金/手续费）
  • 控制权的判断
    • 在商品控制权转移前，是否能够主导商品使用，并从中获得几乎全部的经济利益
• 授予知识产权许可
  • A 判断是否构成单项履约义务（2022）
    • 知识产权许可构成有形商品组成部分，且对商品使用不可或缺
    • 知识产权许可和相关服务一起使用才能从中获益
  • B 判断是时段内履行/时点履行（2024） 同时满足，作为时段内履约义务
    • 企业将从事对知识产权有重大影响的活动
    • 活动对客户产生有利或不利影响
    • 不会导致向客户转让商品
    • 从事活动 产生影响 没有商品
  • 收入确认
    • 若约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费（如销售额）
    • （孰晚确定收入）A 客户的销售/使用行为实际发生 B 企业履行相关履约义务
• 无需退回的初始费
  • 应当计入交易价格，评估是否与向客户转让商品相关
  • 与向客户转让商品相关
    • 构成单项履约义务：分摊交易价格
    • 不构成单项履约义务，在时段内一同确认履约进度
  • 与向客户转让商品无关 （88VIP、健身房建档费)
    • 未来转让商品的预收款，确认为合同负债（2020）
  • 答：XX属于不可退回的初始费用，与向客户转让商品相关无关，作为合同负债，在未来转让商品时确认收入