2025CPA-第6章审计工作底稿、4分

这是一篇关于审计工作底稿的思维导图，主要内容包括：概述，审计工作底稿的格式、要素和范围，审计工作底稿的归档。

审计工作底稿

• 概述
  • 审计工作底稿的内容
    • 子主题
      • 对审计计划、重要性的更新和修改的相关记录，需要保留于审计工作底稿而不得删除（包括在电子审计工作底稿系统中不得覆盖修改前的记录）
      • 审计业务约定书也属于审计工作底稿的必要内容，应归入最终档案【扫描件也可以】而不应以任何理由置于他处。例如，不应将业务约定书从审计档案中抽出后，交由会计师事务所行政部统一保管。
    • 审计工作底稿不包括
      • 已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿。
      • 反映不全面或初步思考的记录。
      • 存在印刷错误或其他错误而作废的文本。
      • 重复的文件记录
  • 编制目的
    • 基本目的
      • 提供证据，作为注册会计师得出实现总体目标结论的基础
      • 提供证据，证明已按照审计准则和法律法规的规定计划和执行了审计工作（即提高职业判断的可辩护性）
    • 其他目的
      • 有助于计划和执行审计工作
      • 助于履行指导、监督与复核的责任
      • 便于项目组说明其执行审计工作的情况
      • 保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录
      • 便于实施项目质量复核、其他类型的项目复核以及质量管理体系中的监控活动
      • 便于监管机构和注册会计师协会实施执业质量检查
  • 编制要求
    • 应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：
      • 有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：
        • 审计过程
        • 审计准则和相关法律法规的规定
        • 被审计单位所处的经营环境
        • 与被审计单位所处行业相关的会计和审计 问题
      • 程序：按照规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围。
      • 证据：实施审计程序的结果和获取的审计证据。
      • 结论：遇到的重大事项和得出的结论，以及作出的重大职业判断。
  • 审计工作底稿的控制
    • 目的
      • 清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员。
      • 在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网传递信息时，保护信息的完整性和安全性。
      • 防止未经授权 改动审计工作底稿。
      • 允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。
• 审计工作底稿的 格式、要素和范围
  • 确定审计工作底稿格式、要素和范围的考虑因素
    • 被审计单位的规模和复杂程度：大型、业务复杂的被审计单位，审计工作底稿通常较多。
    • 拟实施审计程序的性质：不同的审计程序（如函证和监盘）对应的审计工作底稿也不同。
    • 识别出的重大错报风险：重大错报风险水平越高，审计工作底稿的范围可能更广，且记录的内容可能更多。
    • 已获取审计证据的重要程度：重要程度、质量不同的审计证据，注册会计师可能作出区分并有选择性地记录，因而导致审计工作底稿不同。
    • 识别出的例外事项的性质和范围： 例外事项（如回函不符或构成错报）可能导致审计工作底稿不同。
    • 当从已执行工作或获取证据的记录中不易确定 结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性：注册会计师如需进一步说明情况并记录结论、得出结论的过程时，审计工作底稿会因此不同。
    • 审计方法和使用的工具： 不同的审计方法和工具（如计算机辅助审计技术）可能导致审计工作底稿不同。
  • 审计工作底稿的要素
    • 标题
    • 索引号及编号
    • 标识及其说明
    • 编制者及日期
    • 复核者及日期
    • 审计过程记录
      • （1）识别特征
      • （2）记录识别特征的目的
      • （3）重大事项及相关重大职业判断
    • 审计结论
      • 审计工作的每一部分都应包含与已实施审计程序的结果及其是否实现既定审计目标相关的结论，还应包括审计程序识别出的例外情况和重大事项如何得到解决的结论。
• 审计工作底稿的归档
  • 审计工作底稿归档工作的性质
    • 归档期间对审计工作底稿可以进行的变动
      • 删除或废弃被取代的审计工作底稿。
      • 对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引。
      • 对审计档案归整工作的完成核对表签字认可。
      • 记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。
  • 归档的要求
    • 归档期限
      • （1）审计报告日后 60 天 内。
      • （2）未能完成审计业务的，则为审计业务中止后的 60 天 内 。
    • 多个委托业务下的归档要求
      • 针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，应当将其分别归整为最终审计档案。
    • 电子或其他介质形式
      • 为便于会计师事务所内部进行质量管理和外部执业质量检查或调查，以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并应能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿。
      • 如果注册会计师将电子等形式的工作底稿，打印为纸质工作底稿进行归档，还应单独保存这些以电子等形式存在的审计工作底稿，而不应将其删除。
  • 归档后的变动
    • 总体要求
      • 在完成最终审计档案的归整工作后，不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。
    • 需要变动审计工作底稿的情形
      • （1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。
      • （2）审计报告日后，发现例外情况 要求实施新的或追加审计程序， 或 导致注册会计师得出新的结论。
    • 变动审计工作底稿时，应当记录下列事项：
      • （1）修改或增加审计工作底稿的理由。
      • （2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员。
      • （3）复核的时间和人员。
  • 保存期限
    • （1）会计师事务所应当自审计报告日起，或自集团审计报告日起（若迟于审计报告日），对审计工作底稿至少保存 10 年。
    • （2）如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自业务中止日起，将审计工作底稿至少保存 10 年。