出版专业实务-本量利分析

本量利分析是"成本-业务量-利润分析"的简称。它被用来研究产品价格、业务量(销售量、服务量或产量)、单位变动成本、固定成本总额、销售产品的品种结构等因素的相互关系，据以作出关于产品结构、产品订价、促销策略以及生产设备利用等决策的一种方法。

九章 第二节 本量利分析

• 原则、特点和作用
  • 定义
    • 本量利分析是成本、产量(或销售量)、利润依存关系分析的简称
    • 指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型来揭示出版 物固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的 内在规律性联系，研究销售数量、价格、成本和利润之间的变化规律， 从而找到产量、成本投入、利润的最佳匹配点
  • 原则
    • 出版物的成本费用必须划分为变动成本和固定成本
      • 本量利分析是建立在变动成本法基础上的
    • 需假设计划生产的产品可以全部实现销售
    • 可以预估一些变量的值
    • 固定成本和单位变动成本的不变，只在一定范围内
    • 将销售数量视为影响成本的唯一因素
  • 特点
    • 分析和计算必须以许多假设为前提条件
    • 分析结果与实际情况不可能完全吻合，必然存在差异 这是因为进行分析时假设的条件实际上往往会发生变化
    • 具有较大的动态性
  • 作用
    • 1. 预测出版物的保本销售量(即保本点)
    • 2. 预测出版物生产的预期利润
    • 3. 根据目标利润测算出版物的定价、生产数量和销售收入
    • 4. 制订定额和考核标准
    • 5. 作为经营决策、收支平衡控制和投入产出能力分析的依据
    • 本量利分析是经营管理的一种筹划手段， 在出版单位经营管理方面大致可发挥下列作用
• 变动成本和 固定成本
  • 1. 本量利分析中，首先需要把出版物成本划分为
    • 变动成本
    • 固定成本
    • 两类
  • 2. 划分标准
    • 是成本项目会不会随该种出版物生产量的变动而变动
    • 总额在一定范围内随着生产数量的变动而呈线性变动的成本，是变动成本
    • 总额在一定范围内不随生产数量变动的成本，是固定成本
  • 3. 特性
    • 成本特性是指成本与产品生产量之间的关系
    • 变动成本
      • 其总额随该种出版物生产量的增加或减少而相应地增加或减少，并且在一定范围内呈正比例变化
    • 单位变动成本
      • 每一单位出版物(如一册图书)的变动成本，相应地称为“单位变动成本”
      • 单位变动成本 = 变动成本(总额)÷ 生产数量
      • 生产数量增加只会使变动成本总额上升，但不影响单位变动成本数额 (生产数量 限于一定范围之内)
    • 固定成本
      • 固定成本的特性，是它的总额在一定时期、一定范围内不受该种出版物生产 量变动的影响
    • 单位固定成本
      • 每一单位出版物(如一册图书)的固定成本，相应地称为 “单位固定成本”
      • 单位固动成本=固定成本(总额)÷生产数量
      • 单位固定成本就是固定成本总额除以生产数量的商，随着生产量的增减而向反比例 方向变化。这是因为，生产一种产品时，其固定成本的总额是不变的，如果分摊的 份数越多，每份所摊到的数额就越少
  • 4. 变动成本项目
    • 1. 版税与印数稿酬
      • 版税与印数稿酬=
        • 三种法定付酬方式
        • 基本稿酬+ 印数稿酬
        • 版税
        • 与生产量变动同步增减
        • 一次性稿酬
      • 本量利分析中，假设生产量等于销售量，可以认为版税数额随生产量的 增减而发生升降
      • 印数稿酬的支付是按基本稿酬的一定比例根据生产数量计算的，显然它 会随生产数量的变化而升降
    • 2. 租型费用
      • 生产数量(等于销售数量)越多，付费越多
    • 3. 原材料及辅助材料费用
      • 纸介质出版物所用纸张、装帧材料的费用，音像制品和电子出版物所用 录音带、录像带、压制光盘用料的费用，包装材料、防伪标志等材料的 费用
    • 4. 印装(制作)费用
      • 纸介质出版物：印刷费、装订费、印后表面整饰加工费
      • 音像制品和电子出版物：复制费、刻录费、包装费、加工企业提供的材 料费
  • 5. 固定成本项目
    • 相对固定的稿酬
      • 基本稿酬和一次性稿酬(与生产量不发生直接关系）
    • 制版费用
      • 纸介质出版物:文字录入排版费、图片输入费、图文编辑费、胶片输出费、打样 费、制版上版费等
      • 音像制品和电子出版物:录制费、摄制费、编程费、各种母盘(带、卡)制作费 等
    • 其他直接费用
      • 主要在出版物的精神生产过程中发生，明显地与物质生产过程中的产品生产量无关
  • 6. 间接成本和期间费用
    • 特点
      • 在间接成本和期间费用中，有些费用属性较明确，而有些费用既不属于变动 成本，也不能归于固定成本，如运费
      • 间接成本和期间费用都是难以明确是为哪个具体品种支付的，由出版单位统一核算
      • 在进行本量利分析时，必须先对间接成本和期间费用进行分解，然后将其加入到变动成本中参与本量利分析
    • 分解
      • 销售收入(或定价)比例法
        • 先根据出版单位的销售收入(或定价)历史资料，间接成本、期间费用资料与计划期可能产生的变化，确定间接成本和期间费用在销售收入(或定价)中占的比例，然后代入某一出版物品种的估算销售收入(或定价)，得出间接成本和期间费用估算数，计入变动成本
      • 单位产量消耗定额法
        • 采用单位产量消耗定额法分解间接成本和期间费用时，先根据出版单位的生产量历史资料，间接成本、期间费用资料与计划期可能产生的变化，确定单位产量的间接成本和期间费用消耗定额，然后代入某一出版物品种的估算产量，得出间接成本和期间费用估算数，计入变动成本
  • 7. 出版损失的性质
    • 出版损失是为了分析和评价生产管理状况和主要失误原因而设置的成本项目，其内容既包括固定成本，也包括变动成本
    • 由于它们基本上是从出版物直接成本结算中分离出来的，所以具有 较明确的变动成本或固定成本属性
• 本量利分析的 基本公式及其应用
  • 常用的基本概念
    • 1. 定价
      • 是指出版单位给每一单位出版物核定的零售价格
    • 2. 发行折扣率
      • 是指出版单位批销出版物时实际结算的货款占定价金额的比值，通常以百分比表示。如定价为10 元的图书，以 6.50 元批销，发行折扣率为 65% ，习称 “六五折”
    • 3. 销售数量
      • 是指某一出版物品种已实现销售的全部数量
      • 在用本量利分析的公式进行计算时，假设销售数量即为生产数量
    • 4. 增值税
      • 流转税
      • 从出版单位而言，是为出售出版物所取得收入而缴纳的“销项增值税”，目前所适用的税率为9%
    • 5. 单位含税销售收入和 单位销售收入
      • 单位含税销售收入是指每一单位出版物按发行折扣率销售后所获得的含有增值税的收入
      • 单位含税销售收入= 定价 × 发行折扣率
      • 单位销售收入是指每一单位出版物按发行折扣率销售后获得不含增值税的收入
      • 单位销售收入= 单位含税销售收入 - 单位销项增值税税额
      • 或：
      • 将单位销售收入乘以增值税率，便可算出应缴纳的单位增值税税额
      • 单位增值税税额= 单位销售收入 × 增值税率
      • 或：
    • 6. 含税销售收入总额和 销售收入总额
      • 含税销售收入总额即实洋，是某一种出版物销售一定数量后获得的含有增值税的收入，也称“当期含税销售额”
      • 含税销售收入总额 = 单位含税销售收入 × 生产数量
      • 或：
        • 含税销售收入总额=定价× 发行折扣率 × 生产数量
      • 销售收入总额是销售一定数量后获得的不含增值税的收入，也称“当期 不含税销售额”
      • 销售收入总额 = 单位销售收入 × 生产数量
      • 或：
    • 7. 单位销售税金和 销售税金总额
      • 单位销售税金指每一单位出版物实现销售后，以实际缴纳的增值税税额为基数计算缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的金额。在本量利分析中，地方教育附加暂时忽略不计
      • 销售税金总额指某一品种全部出版物实现销售后，以实际缴纳的增值税数额为基数计算缴纳的城市维护建设税和教育费附加的总数
      • 销售税金总额 = 单位销售税金 × 生产数量
    • 8. 变动成本总额和 单位变动成本
      • 变动成本总额指为生产某一品种全部出版物而支付的各种变动成本之和
      • 还包括分解后应该计入的间接成本和期间费用
      • 单位变动成本是指每一单位出版物的变动成本数额
      • 单位变动成本=变动成本总额 ÷ 生产数量
    • 9. 固定成本总额和 单位固定成本
      • 固定成本总额是为生产某一品种出版物而支付的各种固定成本之和。包括基本稿酬(或一次付酬)、制版费用、其他直接费用，以及间接成本和期间费用中应该计入固定成本的费用
      • 单位固定成本指每一单位出版物的固定成本
      • 单位固定成本=固定成本总额 ÷ 生产数量
  • 本量利分析的基本公式
    • 销售收入、成本、销售税金、利润之间的关系为
      • 利润= 销售收入-成本-销售税金
      • 其中的成本又分为变动成本和固定成本
    • 引入“单位销售收入”“单位变动成本”和“单位销售税金”概念并经整理后
    • • 这是本量利分析的基本公式 。无论将其如何变换，六个变量中只要设 定了任意五个变量的值，就可计算出另一个变量
  • 本量利分析 基本公式的 主要应用
    • 保本点测算 (利润为0 )
      • 本量利分析的最基本应用就是用来测算保本点(盈亏点)
      • 在已知出版物成本的前提下，测算能够全部实现销售的出版物生产数量达到多少时， 销售收入才可与成本及税金刚好相等，出版单位能够不亏也不盈，即能够“保本”。这个生产数量即“保本点”
    • 目标销售量 测算
      • 本量利分析还可以帮助经营者在已知出版物成本和目标利润已经确定的情况下，测算为完成目标利润需要达到的生产数量
    • 预期利润测算
      • 本量利分析可以帮助经营者在已知出版物成本和生产数量的情况下，测算目标利润有多少