non-current assets

这是一篇关于non-current assets的思维导图，主要内容包括：一、PPE（property、plant，总结了非流动资产相关会计准则的核心内容，有助于学习者全面理解和掌握非流动资产的会计处理方法。

non-current assets

• 一、PPE（property、plant&equipment）IAS 16
  • 1. 买入（initial measurement）
    • history cost=original cost+direct cost
  • 2. 期末（subseqence measurement） 根据PPE的性质自行选择
    • 历史成本法
      • BV=historical cost-AD
        • diminish method
        • line method
        • Dr：depn expense Cr：accumulated depn
      • complex major assets复杂资产 overhaul 大修。飞机每几年的都要检查一次。 先资本化入飞机，再根据每一年单独折旧。repair是小修
    • 重估法
      • 正常的题：在BV的基础上增加或者减少
      • 较难的题：水位线法。回转之前的增加或者减少。
      • 最难的题：重估增值之后，excess depn的回转。 回转的数值=增值的多少/剩余的使用寿命
        • Dr：revaluation surplurs Cr：retained earing
  • 3. 处置（disposal）
• 二、intangible assets IAS 38 bpp 38题必做 section B部分的bpp题未做
  • 确认
    • 常见的混淆视听的
      • customer list
      • the title heading,font字体 and design of the front page of a major broadsheet newspaper.公司的广告的版面
    • research
      • expense
    • development
      • 满足PIRATE条件，confident了，才可以计入无形资产。
        • 常见的（很多）prototye
          • specialised tooling for a new product developed by the business.
  • 买入（initial measurement）
    • history cost=original cost+direct cost
  • 期末（subseqence measurement） 是否有明确的使用寿命
    • 历史成本法（有明确使用寿命）
      • BV=historical cost-AA
        • diminish method
        • line method
        • Dr：depn expense Cr：accumulated
    • 重估法（没有明确使用寿命）
      • 每年年底都要重估，每年年底都要做一个减值测试，annual impairment reviews
  • 处置（disposal）
• 三、IP（investment property）IAS 40
  • 买入（initial measurement）
    • 【判断】很有争议的题：Following initial recognition，an investment property can be measured at either cost or fair value.是对的吧。但是很牵强，记住就好。其实初始成本计量，就是用cost。取得成本 【判断】经常考：if an investment property is held at fair value，this must be applied to all of the entity's investment properties.√ 比如公司有很多投资性房地产：A B C D 只要A用了fair value，那么剩下所有都要。 除非说BCD里有的房子没有公允价值（市场通货膨胀太严重等等）衡量不出FV，才用cost。
    • history cost=original cost+direct cost
  • 期末（subseqence measurement） 根据PPE的性质自行选择
    • 重估法（首选）
      • Dr.revaluation loss(SPL) Cr.IP(SOFP）
        • Dr.IP（SOFP) Cr.revaluation gain(SLP）
    • 子主题
    • 历史成本法
      • 几乎不怎么用的到，只有找不到FV才想起来会用这个的），不折旧
  • PPE和IP的相互转换 先估(measurement)后转(transfer)
    • 【判断】an entity should treat any difference between the measurement of an IAS 16 property and the measurement of an IAS 40 investment at the date of transfer as an expense to the profit or loss.错误 measurement表示的就是“估”的过程，估计的过程中的PPE的增值的gain to the SOFP的
• 四、impairment loss（4件事）就和 revaluation一样，减值测试做完，资 产就是按照新的价值开始所有的故事。
  • 1. 什么是减值迹象？ 减值是针对NCA的，inventory有自己单独的减值准则IAS 2，不能 混为一谈。 2.减值发生的总条件：an impairment loss can only be reverse if there is a change in the estimates used to determine the recoverable amount of the impaired assets.好好体会这句话，真的很经典
    • internal assets本身的
      • damage过期、obsolete过时
      • already or will be disposal即将被舍弃
      • adverse change in use用途发生改变
      • economic performance decreased
    • external
      • market price decrease
      • PESTEL
      • market interest rate利息率上涨
      • the carrying amount大于share price
  • 2. recoverble amount（value in use&FV-selling cost） 是否小于carrying amount？
    • 最喜欢考的是：一个咖啡机BV是年初的时候的BV是20万，估值的升值到30万。到了。直线法折旧，每年的折旧是5万。到了年底，可回复价值变成了10万。求impairment loss是多少？impairloss只有5.
  • 3. （CGU）资产减值组cash generating unit如何安排减值。 罪魁祸首、商誉、剩下的平摊。常见的CGU是一个子公司。常见的词：be scraped被报废， 价值变为0
    • 往往告诉你plant是减值多少
  • 4. 减值回转
• 五、borrowing cost借钱修房子 IAS 23 bpp 27题必做
  • qualifying period是什么：去头去尾原则。 qualifying assets：花很长一段时间才能获得的资产take a substantial period of time to get（考过）注意一些表述 ①借钱the loan be drawn down/the expenditure on the asset is being incurred ②开始支出 ③开工necessary acitivities are in progress to prepare the asset for use or sale ④完工 ⑤还钱
    • 如果qulifying period中间有一段时间还放假了， 那么这段时间支出的钱则为财务费用。 Dr：finanical cost Cr：cash/payables
    • Dr：PPE Cr：cash/payables
  • 借钱拿来干什么？ 2种借款方式： ①专项借款：specific borrowing 有可能是issue loan。注意不用coupon， 用EIR ②普通借款：general borrowing 保留1位小数
    • general loan：加权利率。 借款20万，借钱利息率为5% 借款10万，借钱利息率为3% 那么加权利息率为：20/30*5%+10/30*3% 而且一般保留1位小数，否则很难算 考法：genneral loan 9% loan repayable 2019 15m 11% loan repayable 2023 24m 出现一个词叫withdraw取钱，从39当中withdraw 6m，过几天再withdraw 2m
    • 投资的钱，一般的考法是在直到某一天 needed时候这笔钱不用于投资 temporarily invest
      • 投资利息（income）
        • 在qualifying period的期间
          • 资本化抵减
            • Dr：cash Cr:PPE
        • 不在qualifying period的期间
          • 投资收入
            • Dr：cash Cr：investment income
      • 贷款利息（expense）
        • 在qualifying期间
          • 资本化
        • 不在qualifying期间
          • 费用化
    • 建房子的钱产生的贷款利息(expense)
      • 在qualifying期间
        • 资本化
      • 不在qualifying期间
        • 费用化
  • 还本利
    • 本
    • 利（borrowing cost） ①borrowing cost是一个利息 不是指本金。 ②而且borrowing cost 是从资本化期间才会incurred 问题：the borrowing cost to be capitalized。凡是问到capitalize， 只用看qualifying period即可
      • 加
        • 在qualifying期间建房子的钱产生的贷款利息
        • 在qualifying期间投资的钱产生的贷款利息
        • 通常加起来就是total loan money*qualifying time*interest rate
      • 减
        • 拿去投资的钱产生的利息
• 关于资产的一些做题表述
  • At 2019/9/30,company's trial balance show a asset at cost of 30 million(show的是原值） and accumulated amoritization on that asset brought forward at 2018/10/1 of 9 million.后面紧跟着AA，更能说明 前面那个是原值。所以可以求出资产2018/10/1年初的bv是21millions
  • revalue assets
    • 不是翻译成“重估后的资产”，而是“以前增值过的资产” the reversal of impairment loss on revalued assets should be recognised in other comprehensive income

非流动资产

• 正常的lease，短期租赁，经营租赁 exemption under IFRS 16
  • 适用条件
    • lease term短，小于12个月
    • 资产本身的价值低 a low underlying value
  • 直线法,题很少
• lease：right of use assets IFRS 10 考点： ①what is the total charge to profit or loss ？charge至少包括2部分：应付利息pay（interest payables+折旧费用） ②NCL和CL，至少要算到第二年，当年的NCL等于明年pay完之后的balance
  • ROU assets的价值如何计量
    • 确认价值
      • lease liability
        • 首付
        • pv of the future lease liablity（有时选择题直接叫lease liability）
      • direcet cost
      • 减去 incentive received
    • 文字题
      • 1. lessee承租人能得到大部分的利益 substantially all of the economic benefits
      • 2. 实际控制权在lessee而不在lessor has the right to direct the control
      • 3. 最后资产的所有权归还到lessee→lease，反之不成立
      • 4. identified，不可以substituted
      • 5. lease term租期 不一定等于资产的寿命（estimated economic life of the asset）
  • 如何计算每一年需要还的利本
    • 首付
      • initial payment/prepayment/despoit/amounts paid before or on commencement of the the lease（有可能包括direct cost-incentive received)
    • PV of future lease liability
      • in advance
        • 带首付（最难）
          • • 分录
              • 1、付了首付，确认ROU资产的价值=cash（首付）+日后的lease liability
              • 2.第一年的年末这个利息要计入
              • 3.正常化开始
                • 先pay后产生利息
                  • 对应两个分录
        • 不带首付
      • in arrears(考点更多，更简单）
        • 带首付
        • 不带首付
        • 分录
          • 1、付了首付，确认ROU资产的价值=cash（首付）+日后的lease liability
          • 2.正常化开始
            • 先产生利息后pay
              • 对应两个分录
  • 入哪张表
    • closing
      • spl
        • tax payables
      • SOFP
        • closing liability
          • NCL(non current liability）
            • 当年年末的NCL是下一年pay之后的balance
            • CL=closing balance-NCL
          • CL（current liability）
  • 如何折旧，depreciation expense per year=确认价值/n
    • 所有权回归到lessee身上
      • 折旧寿命选lifetime，而且发现没有reducing methods的
    • 所有权不回归
      • 选短的，谨慎性原则
        • useful life time
        • lease term
• leaseback的资产（假设的是无首付的情况）
  • 3个量
    • 原资产的carrying amount（BV）：x1
    • selling price：x2
    • pv of lease liability：x3
  • 2个分录
    • 卖出的时候
      • Dr：cash x2 Cr：disposal ① x2-x1 assets x1
    • 确认资产的价值
      • Dr：ROU assets x1*（1-x2/x3） disposal ② x3-x1*（1-x2/x3） Cr：lease liability x3
  • 2个公式
    •  公式要背住。 recognise proportion是确认比例 确认比例是在转出transfer的时候就已经确定了 net profit=disposal*(1-支/收），profit是以在transfer的的时候产生的 而不是在retained的时候，retained是指你重新购买这个资产
    • 计算资产的价值
      • 原值*（1-支/收）
        • x1*（1-x2/x3）
    • 计算disposal账户的余额（而且余额在Cr方）就是①-②
      • 法一：disposal ①*（1-x2/x3）
        • （x2-x1）/（1-x2/x3）
      • 法二：①-② x2-x1-[x3-x1*(1-x2/x3)]
• 金融资产 purchase
  • 确认
    • historical cost of FA=amount in contract-discount+（transaction cost） 注意这个amount in contrat，一定是以实际获得的现金流来确认价值。一般票面价值会大于实际购买的价值，因为卖方通常会给你打个折
  • 后续计量
    • 股票
      • 为了买卖（首选）默认选项 default measurement （in the absence of any election at initial recognition初始计量的时候没有做出选择）
        • FVTPOL:Fair value through profit or （transaction cost费用化）
          • Dr：financial assets Cr：gain on fair value(SPL)
      • 以持有为目的 alternative measurement
        • FVTOCI:Fair value through other comprehensive income （transaction cost资本化）
          • Dr：financial assets Cr：gain/loss on fair value（OCI)
    • 债券debt instrument
      • 摊余成本法amortised cost （transation cost资本化
        • coupon interest = coupon*票面价值
          • 票面价值的表述
            • principal value/face value/par value
• coupon interest = coupon*票面价值
  • 票面价值的表述
    • principal value/face value/par value
    • carry fixed interest

非流动资产必须背过的点

• direct cost
  • site preparation/site overheads场地费
  • import duty 进口关税
  • carriage inwards 运费
  • handling cost装卸费
  • installation and testing组装费和调试费
    • testing of fire alarms
  • construction overhead建造费用
  • professional cost特殊专业的费用
    • architect建筑师
    • survegor设计师
  • 常见的误导选项
    • insurance
    • business rates for first year第一年企业经营所需要的杂七杂八的费用， 针对公司经营的，而不是PPE的取得成本
• 什么是减值迹象？
  • internal
    • damage过期、obsolete过时
    • already or will be disposal即将被舍弃
    • adverse change in use用途发生改变
    • economic performance decreased
  • external
    • market price decrease
    • PESTEL
    • interest rate利息率上涨
    • the carrying amount大于share price