2020CPA审计第十五章：利用他人工作

2020CPA审计第十五章利用他人工作，根据金鑫松老师讲义整理。点赞，加关注，送课件。

第十五章 利用他人工作

• 利用内部审计工作
  • 内部审计和注册会计师的关系
    • 内部审计的定义
      • 内部审计是被指审计单位负责执行鉴证和咨询活动，以评价和改进被审计单位的治理、风险管理和内部控制流程有效性的部门、岗位或人员，是被审计单位内部控制的重要组成部分。
    • 内部审计的目标
      • （1）对内部控制的监督；
      • （2）对财务信息和经营信息的检查；
      • （3）对经营活动的评价；
      • （4）对遵守法律法规情况的评价；
      • （5）风险管理；
      • （6）治理。
    • 内部审计与注册会计师审计的联系
      • （1）内部审计与注册会计师审计实现各自目标的某些方式是相似的；
      • （2）通过了解与评估内部审计工作，注册会计师利用可信赖的内部审计工作，可以提高审计工作效率；
      • （3）注册会计师在审计中利用内部审计人员的工作包括：在获取审计证据的过程中利用内部审计部门、岗位或人员的工作；在注册会计师的指导、监督和复核下利用内部审计人员提供直接协助。
    • 注册会计师的责任【单选题高频考点】
      • 注册会计师的责任【单选题高频考点】
        • 注册会计师应当对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，不应完全依赖内部审计工作，包括
          • （1）重大错报风险的评估
          • （2）重要性水平的确定
          • （3）样本规模的确定
          • （4）对会计政策和会计估计的评估等
      • 独立发表意见
        • 注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计人员的工作而减轻
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  • 确定是否利用、在哪些领域利用以及在多大程度上利用内部审计的工作
    • 总体要求
      • 当被审计单位存在内部审计，并且注册会计师预期将利用其工作以调整注册会计师直接实施的审计程序的性质、时间安排，或缩小其范围时，注册会计师应当确定：
        • （1）内部审计的工作是否足以实现审计目的；
        • （2） 是否能够利用内部审计的工作；
        • （3）如果能够利用，在哪些领域利用以及在多大程度上利用。
    • 评价内部审计的工作是否足以实现审计目的【多选题考点】
      • 内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度
      • 内部审计人员的胜任能力
      • 内部审计是否采用系统、规范化的方法(包括质量控制)
    • 确定能够利用内部审计工作的领域和程度
      • 基本原则
        • （1）注册会计师应当作出审计业务中的所有重大判断，并防止不当利用内部审计工作
        • （2）注册会计师应当评价从总体上而言，在计划的范围内利用内部审计工作是否仍然能够使注册会计师充分地参与审计工作
      • 考虑因素
        • （1）内部审计已执行和拟执行工作的性质和范围
        • （2）这些工作与注册会计师总体审计策略和具体审计计划的相关性
      • 较少地利用内部审计工作的情形
        • （1） 当在下列方面涉及较多判断时：
          • ① 计划和实施相关的审计程序
          • ② 评价收集的审计证据
        • （2）当评估的认定层次重大错报风险较高，需要对识别出的特别风险予以特殊考虑时
        • （3）当内部审计在被审计单位中的地位以及相关政策和程序对内部审计人员客观性的支持程度较弱时
        • （4）当内部审计人员的胜任能力较低时
  • 利用内部审计工作（四个“应当”)
    • 1. 讨论利用其工作的计划
      • 注册会计师应当与内部审计人员讨论利用其工作的计划，以作为协调各自工作的基础。
    • 2. 阅读相关的内部审计报告
      • 注册会计师应当阅读与拟利用的内部审计工作相关的内部审计报告，以了解其实施的审计程序的性质和范围以及相关发现。
    • 3. 实施充分的审计程序
      • 注册会计师应当针对计划利用的内部审计工作整体实施充分的审计程序，以确定其对于实现审计目的是否适当，包括评价下列事项：
        • （1）内部审计工作是否经过恰当的计划、实施、监督、复核和记录；
        • （2）内部审计是否获取了充分、适当的证据，以使其能够得出合理的结论；
        • （3）内部审计得出的结论在具体环境下是否适当，编制的报告与执行工作的结果是否一致。
    • 4. 确定实施审计程序的性质和范围【多选题考点】
      • 注册会计师实施审计程序的性质和范围应当与其对以下事项的评价相适应，并应当包括重新执行内部审计的部分工作：
        • （1）涉及判断的数量或金额；
        • （2）评估的重大错报风险；
        • （3）内部审计在被审计单位中的地位以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度；
        • （4）内部审计人员的胜任能力。
  • 确定是否利用、在哪些领域利用以及在多大程度上利用内部审计人员提供直接协助
    • 1. 考虑因素
      • （1）确定是否能够利用内部审计人员提供直接协助；
      • （2）如果能够利用，确定在哪些领域利用以及在多大程度上利用；
      • （3）如果拟利用内部审计人员提供直接协助，适当地指导、监督和复核其工作。
    • 2. 确定是否能够利用内部审计人员提供直接协助
      • 评价内容
        • 注册会计师应当评价是否存在对内部审计人员客观性的不利影响及其严重程度，以及提供直接协助的内部审计人员的胜任能力。注册会计师在评价是否存在对内部审计人员客观性的不利影响及其严重程度时，应当包括询问内部审计人员可能对其客观性产生不利影响的利益和关系
      • 不得利用的情形
        • （1）存在对内部审计人员客观性的重大不利影响
        • （2）内部审计人员对拟执行的工作缺乏足够的胜任能力
    • 3. 确定在哪些领域利用以及在多大程度上利用，以及对内部审计人员进行指导、监督和复核的性质、时间安排和范围
      • 考虑因素
        • （1）在计划和实施相关审计程序以及评价收集的审计证据时，涉及判断的数量或金额
        • （2）评估的重大错报风险
        • （3）针对拟提供直接协助的内部审计人员，注册会计师关于是否存在对其客观性的不利影响及其严重程度的评价结果，以及关于其胜任能力的评价结果
      • 不得利用的领域
        • （1）在审计中涉及作出重大判断
        • （2）涉及较高的重大错报风险，在实施相关审计程序或评价收集的审计证据时需要作出较多的判断；
        • （3）涉及内部审计人员已经参与并且已经或将要由内部审计向管理层或治理层报告的工作
        • （4）涉及注册会计师按照规定就内部审计职能，以及利用内部审计工作或利用内部审计人员提供直接协助作出的决策
  • 利用内部审计人员提供直接协助
    • 1.前提条件
      • （1）从拥有相关权限的被审计单位代表人员处获取书面协议，允许内部审计人员遵循注册会计师的指令，并且被审计单位不干涉内部审计人员为注册会计师执行的工作；
      • （2）从内部审计人员处获取书面协议，表明其将按照注册会计师的指令对特定事项保密，并将对其客观性受到的任何不利影响告知注册会计师。
    • 2. 对内部审计人员执行的工作进行指导、监督和复核
      • （1）注册会计师在确定指导、监督和复核的性质、时间安排和范围时应当认识到内部审计人员并不独立于被审计单位，并且指导、监督和复核的性质、时间安排和范围应当恰当应对对涉及判断的数量或金额、评估的重大错报风险、拟提供直接协助的内部审计人员客观性和胜任能力的评价结果；
      • （2）复核程序应当包括由注册会计师检查内部审计人员执行的部分工作所获取的审计证据。
    • 3. 审计工作底稿【多选题考点】
      • 如果利用内部审计人员为审计提供直接协助，注册会计师应当在审计工作底稿中记录：
        • （1）关于是否存在对内部审计人员客观性的不利影响其严重程度的评价，以及关于提供直接协助的内部审计人员的胜任能力的评价；
        • （2）就内部审计人员执行工作的性质和范围作出决策的基础；
        • （3）执行工作的复核人员及复核的日期和范围；
        • （4）从拥有相关权限的被审计单位代表人员和内部审计人员处获取的书面协议；
        • （5）在审计业务中提供直接协助的内部审计人员编制的审计工作底稿。
• 利用专家的工作
  • 专家的基本概念
    • 定义：【单选题考点】
      • 注册会计师的专家，是指除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个人或组织。
      • 注意
        • a）识别选项中的专家是单选题的考点，实务中的以下常见专家容易在考题中涉及，考生应当熟悉：税务师、资产评估师、律师、精算师、IT专家、咨询公司、矿产专家、农牧专家等。
        • b）同时需要注意，就审计、会计问题提供建议时，以下人士不属于注册会计师的专家的范畴，如事务所质量控制部门及人员，专业技术部门及人员等。
    • 范围：【单选题高频考点】
      • 内部专家
        • 遵循事务所质量控制准则
      • 外部专家
        • 不受事务所质量控制政策和程序的约束
    • 利用专家工作的目标
      • （1）确定是否利用专家的工作；
      • （2）如果利用，专家的工作是否足以实现审计目的。
    • 4.利用专家工作的责任【单选题考点】
      • （1）注册会计师对发表的审计意见承担独立责任；
      • （2）这种责任不因利用专家的工作而减轻。
  • 确定是否利用专家的工作
    • 1.可能利用专家工作的审计程序范围【了解/常识】
      • 了解被审计单位及其环境
      • 识别和评估重大错报风险
      • 制定总体应对措施
      • 设计和实施进一步审计程序
      • 形成审计意见时，评价已获取审计证据的充分性和适当性
    • 2.考虑因素【多选题考点】
      • 管理层在编制财务报表时是否利用了专家的工作
      • 事项的性质和重要性，包括复杂程度
      • 事项存在的重大错报风险
      • 应对识别出的风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证据
  • 确定专家的工作是否足以实现审计目的【多选题/综合题高频考点】
    • 定相关程序时的考虑因素
      • 考虑因素
        • （1）与专家工作相关的事项的性质
        • （2）与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险
        • （3）专家的工作在审计中的重要程度
        • （4）注册会计师对专家以前所做工作的了解，以及与之接触的经验
        • （5）专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序
      • 需要实施不同的或更广泛的审计程序的情形
        • 专家的工作与涉及主观和复杂判断的重大事项相关
        • 注册会计师以前没有利用某个专家的工作，也不了解其胜任能力、专业素质和客观性
        • 专家实施的程序构成审计工作必要的组成部分
        • 专家是会计师事务所外部专家
    • 评价角度
      • 1.评价专家的胜任能力、专业素质和客观性
        • （1）注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性。
        • （2）在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。
      • 2.了解专家的专长领域
        • （1）专家专长领域的进一步细分信息
        • （2）职业准则、其他准则、法律法规是否适用
        • （3）专家使用的假设和方法；是否得到普遍认可；对实现财务报告目的是否适当
        • （4）专家使用的内外部数据或信息的性质
      • 3.与专家达成一致意见
        • 无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都有必要与其达成一致，并根据需要形成书面协议。
          • 专家工作的性质、范围和目标
          • 注册会计师和专家各自的角色与责任
            • a）原始数据实施细节测试的执行方【易错点】
            • b）同意注册会计师将专家工作的结果、结论作为发表非无保留意见的基础[易错点]
            • c）工作底稿的使用和保管：当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分，除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分【单选题/综合题高频考点】
          • 注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围
          • 对专家遵守保密规定的要求：适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样适用于专家，被审计单位也可能要求外部专家同意遵守特定的保密条款【单选题/简答题高频考点】
      • 评价专家工作的恰当性
        • （1）程序
          • 询问专家【询问程序经常作为最基本的程序】
          • 复核工作底稿和报告
          • 实施用于证实的程序【观察；检查；询证；分析；重新计算】
          • 必要时，与具有相关专长的其他专家讨论
          • 与管理层讨论专家的报告
        • （2）评价内容
          • a）专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性
          • b）专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性
          • c）专家工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性
            • ①核实数据的来源，复核数据的完整性和内在一致性
            • ②原始数据的测试人可能是注册会计师或专家
            • ③专家测试原始数据，注册会计师可以通过询问、监督或复核专家的测试来评价数据
        • （3）评价结果为不恰当时的措施
          • 注册会计师应当采取下列措施之一：
            • a）就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见；
            • b）根据具体情况，实施追加的审计程序。
          • 如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的，且注册会计师通过实施追加的审计程序，或者通过雇用、聘请其他专家仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师有必要按规定发表非无保留意见。