中级会计的金融资产与金额负债和长期股权投资

中级会计实务87分过了，备考时，适用思维导图做笔记，我就对比记忆分录 记相同的和不同的，常看常新，每次都更深程度的理解其背后的逻辑。

金融资产和金融负债

• 1. 分类
  • 1.1. 金融工具定义: 金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。 分类: 按持有方或发行方的权利义务分类，包括金融资产、金融负债和权益工具。资产负债表中的金融工具: 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款（银行贷款）、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。（中级阶段重点：主要掌握股票、债券、基金、衍生金融资产四类典型金融资产） 金融负债包括应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债等。权益工具包括实收资本，其他权益工具等。 按照属性分类：非衍生金融工具: 如股票、债券、现金、应收账款等，是直接形成的金融工具。衍生金融工具: 如期权、期货、远期合同、互换合同等，是在基本金融工具基础上派生出来的，其价值取决于其他变量。（中级不考） 【提示】非合同的资产和负债不属于金融工具:例:应交税费”是因税法规定而产生的法定义务而非合同义务，不能定义为金融工具。“预计负债”因推定义务而产生，也不能定义为金融工具，按照产品质量保证承诺预计的保修费。应付职工薪酬，按照劳动合同约定支付职工的工资。预收账款和预付账款，将来不是以金融资产来结算，不属于金融工具
  • 1.2. 金融资产分类
    • 怎么分类：现金流特征+业务模式 同时满足，用于判断：考试易错点，只写了现金流特征，没有写业务模式 1.现金流特征：①现金流=本金+利息--符合借贷安排（债券）；②现金流≠本金+利息--不符合借贷安排（股票、基金） 2.业务模式：管理金融的业务模式①收取（合同约定现金流，持有至到期投资到点收本息）②其他，如出售（做短线赚差价，买股票赚差价）③两者兼有 判断：(错)，如果某项金融资产的合同现金流量仅包括本金和利息的支付，（改：再加上以收取合同现金流为目的）则该将其划分为以摊余成本计量的金融资产（只有性质，没有商业模式） (对)交易性权益工具投资不能划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(是指定进去的，不能划分，因为正常划分必须有现金流量的特征) PS：可转换公司债券因含转股权，不满足仅收取合同现金流量特征，因为不知道何时行权，所以属于交易性金融资产 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，若为权益性投资（如股权投资）且被指定，则通过“其他权益工具投资”科目核算；若为债务性投资（如债券投资），则通过“其他债权投资”科目核算。
    • 债务工具投资（才有本金+利息的现金流）(收取本金和利息，基本借贷安排） 1.收取合同现金流量为目的的业务模式，合同现金流仅为本金+利息→→→以摊余成本计量的金融资产 →→→债权投资 2.收取合同现金流量+出售为目的的业务模式，合同现金流仅为本金+利息 →→→以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 →→→其他债权投资 3.其他业务模式（如出售等）--划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 →→→交易性金融资产
      • 可以重分类，债券汇兑差额计入财务费用
    • 权益工具投资（不符现金流量特征） （1）对被投资方未达到重大影响 1.交易性 →→→以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 →→→交易性金融资产 2.非交易性其他情形+权益工具投资 →→→指定为（不能划分为）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 →→→其他权益工具投资 （2）对被投资方达到重大影响 1.控制 →→→长期股权投资(成本法) 2.共同控制/重大影响 →→→长期股权投资(权益法)
      • 不可重分类，其他权益工具汇兑差额计入其他综合收益
  • 1.3. 重分类：重分类日不是业务模式改变当日，而是改变业务模式之后下个报告期的首日 (如下季度第一天） 可重分类：债权投资、其他债权投资、交易性金融资产(债务工具投资，如果业务模式发生改变，可以重分类） 不可重分类：金融负债、其他权益工具投资
• 2. 金融资产的计量
  • 2.1. 类别 初始计量 后续计量 处置
  • 2.2. 1.债权投资 以摊余成本计量的金融资产，用历史成本，不调整公允价 【债务工具+收取合同现金流量（本金+利息）为目的】
    • 借:债权投资--成本（面值) or债权投资-- 利息调整（倒挤溢价+交易费用) 应收利息 (已宣告但尚未发放利息) 贷:银行存款等 or债权投资一利息调整（倒挤折价+交易费用) 【--应计利息】在宣告付利息（借），到付息期收到or不收到（贷），借贷方金额一样，余额为0，不影响摊余成本 【--利息调整】借：溢价初始计入、折价追加，贷：折价的初始计入、溢价冲减。 【-成本】面值和【--利息调整】的和为摊余成本，
      • 1.计提利息。①分期付利息，摊余成本Tn=Tn-1+实际-票面，②一次性还本付息，但摊余成本Tn=Tn-1+实际(因为没有收到，继续滚动到摊余成本，所以不用减票面)，但是分录一样 补充①若四舍五入，最后一期【-利息调整】=期初计提-之前年度的和，然后算投资收益=应计利息+or-利息调整 借:债权投资--应计利息(票面：面值X票面利率) or债权投资--利息调整 (折价追加，实际-票面差额) 贷:投资收益(实际：上期末摊余成本o上期末账面余额 X 实际利率) or债权投资--利息调整 (溢价冲减，实际-票面差额) ①到付息期收到的利息②已过付息期但尚未收到的利息 借：银行存款（到付息期收到的利息） or借：应收利息（已过付息期但尚未收到的利息） 贷：债权投资--应计利息(面值X票面利率) 2.计提减值(如有)，影响账面价。摊余成本VS能收回的现值 借:信用减值损失 贷:债权投资减值准备
        • 债权投资处置分2种:①出售②债权投资到期收回 若为出售，比较重新计算剩余存续期预期信用损失金额与当前减值准备账面余额，重新计提减值的会计处理，该补提就补提，该冲减就冲减 借:信用减值损失【补提分录，冲减则相反】 贷:债权投资减值准备【出售才有。到期回收没有】 借:银行存款(实际收到的价款=卖价-税费) 债权投资减值准备 债权投资--利息调整(或贷) 贷:债权投资--成本 or--利息调整 投资收益(差额，或借) 信用减值损失(或借方)若是债权投资到期收回时才有，实际收到的金额与账面价值之间的差额
      • 【债权投资】 ①初始计量，面值计入【-成本】，溢价或折价，交易费用计入【-利息调整】， ②计提利息时【投资收益】， ③减值计入【债权投资减值准备】， ④处置的差额计入投资收益
  • 2.3. 2.其他债权投资 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 【债务工具+收取合同现金流量（本金+利息）+出售为目的】 以购买所代替公允价值
    • 借:其他债权投资--成本 (面值) or其他债权投资--利息调整（倒挤溢价+交易费用) 应收利息 (已宣告但尚未发放的利息) 贷:银行存款等 or其他债权投资一利息调整（倒挤折价+交易费用) 【--应计利息】在宣告付利息（借），到付息期（贷），借贷方金额一样，余额为0，不影响摊余成本 【--利息调整】借：溢价初始计入、折价追加，贷：折价的初始计入、溢价冲减。 【-成本】是面值。 摊余成本仅包括成本、应计利息、利息调整，摊余成本不受公允价值变动的影响，具体方法同债权投资。 摊余成本加上公允价值变动，就是账面价值（公允价值） ②若中途赎回，原期末摊余成本与调整期初账面余额(未来几年现金流现值)的差额，做分录调整账面价值--借：其他债权投资or债权投资--利息调整，贷：投资收益 (或做相反分录)
      • 1.计提利息。①分期付利息，摊余成本Tn=Tn-1+实际-票面，②一次性还本付息，但摊余成本Tn=Tn-1+实际，但是分录一样 借:其他债权投资--应计利息(票面：面值X票面利率) or其他债权投资--利息调整 (折价追加，实际-票面差额) 贷:投资收益(上期末摊余成本or上期末账面余额 X 实际利率) or其他债权投资--利息调整 (溢价冲减，实际-票面差额) ①到付息期收到的利息②已过付息期但尚未收到的利息 借：银行存款（到付息期收到的利息） or借：应收利息（已过付息期但尚未收到的利息） 贷：债权投资--应计利息(面值X票面利率) 2.公允价值变动：期末账面价=期末公允价，第1年末公允价变动额=期末公允价-(期初摊余成本【也为期初的买价/公允价】+实际-票面))，第1年之后公允价变动额=期末公允价-(上期公允价+实际-票面) 借:其他债权投资--公允价值变动 (或相反分录) 贷:其他综合收益 3.计提减值(如有合同应收现值＜预期能收现值)，不影响账面价：因为账面已经是公允价了，如果有减值，不要把账面调到低于公允，所以把其他综合收益的利得和损失调到信用减值损失 借:信用减值损失 贷:其他综合收益--信用减值准备（可以不写二级）
        • 其他债权投资处置分2种:①出售②债权投资到期收回 若为出售，比较重新计算剩余存续期预期信用损失金额与当前减值准备账面余额，重新计提减值的会计处理，该补提就补提，该冲减就冲减 借:信用减值损失【补提分录，冲减做相反分录】 贷:其他综合收益【出售才有。到期回收没有】 借:银行存款(实际收到的价款=卖价-税费) 贷:其他债权投资--成本 --公允价值变动 (或借) --利息调整 (或借) 投资收益 (差额，或借) 信用减值损失(或借方)若是债权投资到期收回时才有，实际收到的金额与账面价值之间的差额 结转：借:其他综合收益 贷:投资收益（或相反分录) 终止确认时，持有期间计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益转入当期损益(投资收益)，因为持有的目的就是为了收取合同现金流量（本金+利息）+出售 其他权益工具投资处置和结转的利得和损失计入留存收益
    • 【其他债权投资】 ①初始计量，面值计入【-成本】，溢价或折价，交易费用计入【-利息调整】， ②计提利息时【投资收益】，公允价值变动计入【其他综合收益】【-公允价值变动】 ③减值计入【其他综合收益】， ④处置的差额，结转其他综合收益计入【投资收益】其他综合收益可以进入损益
  • 2.4. 3.其他权益工具投资 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 【权益工具投资+非交易性+特殊指定】不为了销售而做的补丁，一旦指定，不得撤销
    • 借:其他权益工具投资-成本(公允价值+交易费用) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 贷:银行存款 ②持有期间除了获得的股利收入(明确代表投资成本部分收回股利除外)计入当期损益外，其他相关的利得和损失(包括汇兑损益应当计入其他综合收益
      • 1.现金股利/利息收入，只有这步计入投资收益 ①宣告发放现金股利或利息 借:应收股利 (分配的现金股利) 贷:投资收益 ②实际收到 借:银行存款 贷:应收股利 2.公允价值变动 借:其他权益工具投资--公允价值变动 贷：其他综合收益（或相反分录)
        • 处置的利得和损失结转到留存收益 借:银行存款(实际收到的价款=卖价-税费) 贷:其他权益工具投资--成本 --公允价值变动 (或借) 盈余公积(差额X10%，或借) 利润分配-未分配利润 (差额X90%，或借) 结转其他综合收益到留存收益 借:其他综合收益 持有非交易性的 贷:盈余公积 利润分配-未分配利润
    • 【其他权益工具投资】 ①持有期间公允价值的变动计入其他综合收益 ②除了获得的股利(明确代表投资成本部分收回的股利除外)计入当期损益外【投资收益】，其他相关的利得和损失 (包括汇兑损益)均应当计入【其他综合收益】，且后续不得转入当前损益， ③无减值； ④处置差额、结转其他综合收益计入留存收益 其他综合收益不可以进入损益，要进入盈余公积
  • 2.5. 4.交易性金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 【债务工具OR权益工具+其他(如交易性等)】
    • 借:交易性金融资产--成本 (公允价值) 投资收益(交易费用) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 应收利息 (已到付息期但尚未领取的利息) 贷:银行存款 交易性金融资产交易费用计入投资收益(借方)，因为很快被出售转移出去，迟早都是要影响损益的，干脆直接计入损益。其他计入金融资产成本
      • 1.现金股利/利息收入--①宣告发放现金股利或利息 借:应收股利 (股权：分配的现金股利) 交易性金融资产--应计利息(债权：面值X票面利率) 贷:投资收益 ②实际收到 借:银行存款 贷:应收股利or交易性金融资产--应计利息 2.公允价值变动 借:交易性金融资产--公允价值变动 贷:公允价值变动损益（或相反分录)
        • 借:银行存款(实际收到的价款=卖价-税费) 贷:交易性金融资产--成本 --公允价值变动 (或借) --应收利息(如有已计提未收到) 投资收益 (差额，或借) 不用结转公允价值变动，因为其就是当期损益
    • 【交易性金融资产】 ①初始计量，公允价值计入【-成本】，交易费用计入【投资收益】 ②计提利息时【投资收益】，公允价值变动计入【公允价值变动损益】【-公允价值变动】 ③无减值 ④处置的差额计入【投资收益】
  • 2.6. 补充 1.折追溢冲（折价追加，溢价冲减）折价--实际支付价小于票面；溢价--实际支付价大于票面【溢价，因为票面利率好，高于实际利率，只能溢价买到。折价，票面利率太低，低于实际利率，折价就能买到 2.期末摊余成本：第一期为【-成本】面值和【--利息调整】（实际-票面的差，注意借贷方）的和为摊余成本， ①分期付息：Tn=Tn-1+实际(投资收益)-票面(实际-票面：正数是折价，负数是溢价) －已偿还的本金-已发生的减值损失(如有中途还本，不需要考虑公允价值变动明细科目的金额)。 最后一期的摊余成本=面值=期初的摊余成本+累计利息调整 ②一次性还本付息：Tn=Tn-1+实际（投资收益） －已偿还的本金-已发生的减值损失（如有中途还本，不需要考虑公允价值变动明细科目的金额） 最后一期的摊余成本=票面面值+票面利息（期末一次性还本付息） 3.摊余成本实际上是一种现值，它是某个时点上未来现金流量的现值，一般情况下，摊余成本等于其账面价值，但也有两种特殊情况： ①以公允价值计量的金融资产。可供出售金融资产等以公允价值计量的金融资产，若仅仅是公允价值的暂时性下跌，那么计算可供出售金融资产的摊余成本时，不需要考虑公允价值变动明细科目的金额，此时摊余成本不等于账面价值 ②贷款。已经计提损失准备的贷款，摊余成本也不等于账面价值，因为其摊余成本要加上应收未收的利息值。 4.交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 中级不考：转让金融商品应交增值税--实行差额征税（卖价-买价）/1.06*0.06，转让金融商品应交增值税对应计入“投资收益”借方或贷方。 5.利润表在【净利润】的下一条【其他综合收益的税后净额】分为两类： (一)重分类不能进损益的其他综合收益：1.重新计量设定受益计划变动额。2.权益法下不能转损益的其他综合收益（转入盈余公积）。3.其他权益工具投资公允价值变动（转入盈余公积）。4.企业自身信用风险公允价值变动 (二)将重分类进损益的其他综合收益：1.权益法下可转损益的其他综合收益（转入投资收益）。2.其他债权投资公允价值变动（处置时转入投资收益）。3.其他债权投资信用减值准备（转入投资收益）。4.金融资产重分类计入其他综合收益的金额（其他债券投资重分类至交易性金融资产从其他综合收益转入公允价值变动损益）。5.现金流量套期储备。6.外币财务报表折算差额。7.非投资性房地产转换为公允价值模式后续计量的投资性房地产转换日公允价值大于账面价值的部分（结转到其他业务成本）
• 3. 金融资产重分类
  • 3.1. 金融资产重分类概述：企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。业务模式未改变时，企业不得对金融资产进行重分类。重分类日起采用未来适用法（业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天，防止滥用变更操作价格，金融资产重分类是一种极少见的情形） 可重分类只有金融资产的债务工具投资，权益工具投资和金融负债不可以。企业对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。当企业管理该类金融资产的业务模式发生变更时，企业应当对所有该类金融资产进行重分类。 【提示】以下情形不属于业务模式变更:①企业持有特定金融资产的意图改变②金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售;③金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。
  • 3.2. 会计处理
    • 重分类前 重分类后 重分类日计量规则
    • 债权投资
      • 交易性金融资产 应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入公允价值变动损益 重分类日的会计处理: 借:交易性金融资产--成本、公允价值变动损益、债权投资减值准备 贷:债权投资
      • 其他债权投资
        • ①应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益 ②不影响其实际利率和预期信用损失的计量
    • 其他债权投资
      • 债权投资 6个转换只有这个不用公允价值计量
        • ①视同该金融资产一直以摊余成本计量，将公允价值变动计提的其他综合收益冲回（直接做相反分录），计提信用减值用：债权投资减值准备 ②经过调整后的金额作为新的账面价值 ③该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量 1.借:债权投资---成本； 贷:其他债权投资---成本 2.借:其他债权投资---公允价值变动 贷:其他综合收益---其他债权投资公允价值变动（直接冲掉） 3.借:其他债券投资--利息调整 贷：债券投资--利息调整（或作相反分录） 4.借:其他综合收益---信用减值准备 贷:债权投资减值准备（原来借:信用减值损失 贷:其他综合收益）现在做完分录，只剩下借方的减值准备和贷方的债权投资减值准备了
      • 交易性金融资产
        • ①应当继续以公允价值计量该金融资产 （因为前后都是公允价值计量） ②将之前计入其他综合收益的累计利得或损失(公允价值变动、减值)从其他综合收益转入公允价值变动损益
    • 交易性金融资产
      • 债权投资 应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。如以摊余成本计量的金融资产为债权投资，应根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。其后，按照以摊余成本计量的金融资产的相关规定进行后续计量
      • 其他债权投资 应当继续以公允价值计量该金融资产，并根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。其后，按照以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的相关规定进行后续计量，并将重分类日视为初始确认目
• 4. 金融负债
  • 4.1. 以摊余成本计量的金融负债(应付债券) 以发行所得代替公允价值
    • 取得时: 借：银存 or应付债券--利息调整（折价-交易费用） 贷：应付债券--面值 or应付债券--利息调整（溢价-交易费用）
      • 1.计提利息。①分期付利息，摊余成本Tn=Tn-1+实际-票面，②一次性还本付息，但摊余成本Tn=Tn-1+实际(因为没有收到，继续滚动到摊余成本，所以不用减票面)，但是分录一样 借:在建工程or财务费用(实际：上期末摊余成本o上期末账面余额 X 实际利率) or应付债券--利息调整 (溢价摊销，实际-票面差额) 贷：应付债券--应计利息(票面：面值X票面利率) or应付债券--利息调整 (折价摊销，实际-票面差额)
        • ①到付息期收到的利息②已过付息期但尚未收到的利息 借：债权投资--应计利息(面值X票面利率) 贷：银行存款（到付息期收到的利息） or应付利息（已过付息期但尚未收到的利息）
  • 4.2. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债(交易性金融负债) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照允价值进行后续计量
    • 借:银行存款 投资收益（相关交易费用） 贷:交易性金融负债--本金or成本 相关交易费用应当直接计入当期损益
      • 借:公允价值变动损益（负债涨价，损增加) 贷:交易性金融负债-公允价值变动 借:财务费用（面值*利息） 贷:交易性金融负债-应计利息
        • 借:交易性金融负债--本金 --公允价值变动 --应计利息 贷:银行存款（本金+利息） 投资收益（账面价减本金利息的差额）
  • 4.3. 指定型：指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
    • 因自身信用风险变动，公允价值变动计入其他综合收益 因其他公允价值变动，公允价值变动计入公允价值变动损益
• 5. 略 金融工具的减值--略
  • 5.1. 方法：预期信用损失法 适用范围：分类为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、租赁应收款(应收融资租赁款)、合同资产、部分贷款承诺和财务担保合同
  • 5.2. 三阶段
    • 第一阶段 第二阶段 第三阶段
    • 阶段特征
      • 信用风险自初始确认后未显著增加
        • 信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值
          • 确认后发生信用减值(存在表明发生减值的客观证据）
    • 损失准备的计量
      • 未来 12 个月的预期信用损失 整个存续期的预期信用损失 整个存续期的预期信用损失
    • 利息收入的计算
      • 账面余额 x 实际利率 账面余额 x 实际利率 摊余成本 x 实际利率
    • ①购买或源生时未发生信用减值三阶段处理 ②计算当期利息收入时，首先要看上期期末所处金融工具减值的阶段
  • 5.3. 特殊情形
    • 特征 简化办法 是否有选择权
    • 较低信用风险
      • 企业可以不用与其初始确认时的信用风险进行比较，直接作出该工具的信用风险自初始确认后未显著增加的假定
        • 有
    • 不包含重大融资成分 （收入应收款、合同资产）
      • 应当按照整个存续期的预期信用损失的金额计量其损失准备
        • 无
    • 包含重大融资成分（收入应收款、合同资产、租赁应收款）
      • 可以始终按照整个存续期的预期信用损失的金额计量其损失准备
        • 有
    • ①有选择权:可以选择简化方法或三阶段法 ②无选择权:只能选择简化方法
  • 5.4. 账务处理
    • 借:信用减值损失 可以转回 贷:贷款损失准备/债权投资减值准备/ 坏账准备/应收融资租赁款减值准备/预计负债(用于贷款承诺及财务担保合同)/其他综合收益(以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产) 借:资产减值损失 贷:合同资产减值准备
• 6. 终止确认
  • 6.1. 满足其一即可 金融资产的终止确认：①收取该金融资产现金流量的合同权利终止；②该金融资产已转移，且该转移满足金融资产终止确认的规定 金融负债的终止确认：①债务人通过履行义务解除了金融负债的现时义务；②债务人通过法定程序或债权人，合法解除了债务人对金融负债的主要责任

长期股权投资和合营安排

• 1. 范围
  • 1.1. 区分 初始 ---- 计量 后续 ---- 计量 处置
    • 金融资产 交易性金融资产：公允价 其他权益工具投资：公允价+交易费用 ----------------------------------------- 金融~：公允价值变动损益 ……-公允价变动 权益~：其他综合收益 ……-公允价变动 ----------------------------------------- 金融~：差额计入投资收益。 权益~：差额计入留存收益， 其他综合收益结转到留存收益
      • 权益法长投 非企业合并 联营( 重大影响）合营( 共同控制）（权益法） 公允价+交易费用 20%-------------------------------- 权益法（6步调整） ------------------------------------- 差额计入投资收益， 其他综合收益看能否重分类转入投资收益或留存收益，其他资本公积转入投资收益
        • 成本法长投 子公司（合并）（成本法） 同控：可辨认净资产账面价值*份额 非同控：公允价 50%---------------------------- 成本法（分红+减值） --------------------------------- 售价与账面价的差额计入投资收益
• 2. 以成本法控制核算的长期股权投资
  • 2.1. 初始计量
    • 1.同一控制--按合并日被合并方在最终控制方合并报表中可辨认净资产账面价值份额+商誉（关联方或者存在最终控制方） ①以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借:长期股权投资(可辨认净资产账面价值份额+商誉） 贷:银行存款(若题目只有银存，无可辨资产账面价，则成本=银存支付) 存货、xx资产 (账面价值，以物换物)只看账面，无处置损益 应交税费--应交增值税（销项税额） 公允价*税率 负债【承担债务账面价值】 资本公积-股本溢价 (差额，倒挤，内含合并时的溢价 (商誉计算=原公司最初从外购买价款-购买日被购买方的可变净资产) 借:管理费用 交易费用 (审计费、律师费、法律服务等) 贷:银行存款 ②以发行权益性证券作为合并对价 借:长期股权投资 ((可辨认净资产账面价值份额+商誉）） 贷:股本 (发行股数x1) 资本公积--股本溢价(差额倒挤,合并时溢价，不涉及股票价格) 借:资本公积--股本溢价 (券商佣金，发行费用等) 贷:银行存款 借:管理费用 (审计费、律师费等) 贷:银行存款
      • 2.非同一控制--支付对价公允价值（非关联方或者不存在最终控制方） ①以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借:长期股权投资 (支付对价公允价值含税价) 贷:银行存款 xx资产(公允价格，以物换物)若为存货确认收入结转成本 应交税费--应交增值税（销项税额） 公允价*税率 负债【承担债务账面价值】 资产处置损益/投资收益等 借:管理费用 交易费用 (审计费、律师费、法律服务等) 贷:银行存款 ②以发行权益性证券作为合并对价 借:长期股权投资 (发行股数x购买日股价) 贷:股本 (发行股数x1) 资本公积--股本溢价 (差额倒挤，发行证券溢价) 借:资本公积--股本溢价 (券商佣金等) 贷:银行存款 借:管理费用 (审计费、律师费等) 贷:银行存款
        • 重大影响、共同控制--公允价+交易费用 联营( 重大影响）合营( 共同控制）权益法 ①以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借:长期股权投资一投资成本 (付出对价公允价值+交易费用) 贷:银行存款 xx资产 (公允价格，以物换物)为存货确认收入结转成本 应交税费--应交增值税（销项税额） 公允价*税率 负债【承担债务账面价值】 资产处置损益/投资收益等 交易费用 (审计费、律师费、法律服务、资产评估等费用)非合并/联营/合营/权益法：长投初始成本。合并/控制/成本法：管理费用 ②以发行权益性证券作为合并对价 借:长期股权投资--投资成本 (股数x购买日股价+交易费用 贷:股本 (发行股数x1) 资本公积--股本溢价 (差额倒挤，发行证券溢价) 借:资本公积--股本溢价 (券商佣金等) 贷:银行存款 交易费用--权益法计入成本
    • 以上相同点： ①应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，计入应收股利(取得时还有未发放的股利，不能计入长投的初始成本) ②作为投资对价发行的权益工具的交易费用--冲减资本公积--股本溢价，不足冲减的冲减留存收益(不能计入长投的初始成本) ③作为投资对价发行的债务工具的交易费用--计入债务工具的初始确认金额，计入“应付债权--利息调整”(增加折价或冲减溢价)(不能计入长投的初始成本) ④被投资其他宣告方法股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，仅作备查登记，以反映股份的变化情况。 （宣告方法现金股利，不同点：借：应收股利，成本法计入投资收益，权益法冲减成本（长期股权投资--损益调整） 无论权益法还是成本法核算的长投，减值处理原则一致，均需遵循《企业会计准则第 8 号 —— 资产减值》的规定，且减值准备不得转回 补充： 1.同一控制下企业合并形成长期股权投资，合并方付出资产不会产生处置损益。对于非同一控制下的控股合并&权益法的非合并投资，合并方所支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，应分别情况进行处理： （1）合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入资产处置损益； （2）合并对价为长期股权投资、交易性金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益； （3）合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。【ps:同一控制下企业合并形成长期股权投资，合并方付出资产不会产生资产的处置损益，也不会因付出存货而确认收入、结转相关成本] 2.成本与账面 同控：成本是合并报表可辨认净资产账面价值份额+商誉（防止同控的2个企业通过操作支付对价，影响对价真实性），故净资产账面价值份额+商誉与支付对价存在差异计入 资本公积-股本溢价(差额，倒挤，内含合并时的溢价，非同控没有的）【可辨认净资产账面价：子公司净资产的账面价值，在最终控制方合并财务报表中，乙公司净资产的账面价值，站在最终控制方角度看乙公司净资产的账面价值是多少。而不是子公司个别财务报表中净资产的账面价值（子公司自己站在自己角度看自己的净资产价值是多少）】 2.非同控合并：购买方应将合并成本大于合并中取得的被购买方可辨识净资产公允价值份额的差额，即付出成本>取得公允，属于商誉(在合并报表中确认)，个别报表不用调整，付出成本<取得公允，不确认营业外收入，但在合并报表中确认营业外收入(购买日以留存收益代替) 3.权益法：比较初始投资成本(付出成本)和享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额(取得公允)，付出成本>取得公允，属于商誉(投资方无需编制合并报表，该差额不在个别报表中单独确认商誉，而是直接包含在长期股权投资的初始成本中，无需调整），付出成本<取得公允，调增长投的初始成本，同时确认营业外收入,报喜不报忧
  • 2.2. 后续计量
    • A1.被投资单位宣告发放现金股利/分红----A2.在实际收到时 借:应收股利 借:银行存款 贷:投资收益 贷:应收股利
      • B.发生减值时，不转回 借:资产减值损失 贷:长期股权投资减值准备
        • 被投资方可能持续亏损或一直分红，造成减值，账面价>被投资单位净资产（包括商誉）账面价的份额等类似情况。[提示]成本法核算的长投在个别报表上，只要发生不减值不追加不处置，账面价值永远不变。
  • 2.3. 处置---借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（看差额放借贷）
• 3. 以权益法联营或合营核算的长期股权投资
  • 3.1. 初始计量
    • 权益法--公允价+交易费用 联营( 重大影响）合营( 共同控制） ①以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借:长期股权投资一投资成本 (付出对价公允价值+交易费用) 贷:银行存款 xx资产 (公允价格，以物换物) 交易费用 (审计费、律师费、法律服务、资产评估等费用)非合并/联营/合营/权益法：长投初始成本。合并/控制/成本法：管理费用
      • ②以发行权益性证券作为合并对价 借:长期股权投资——投资成本 (股数x购买日股价+交易费用 贷:股本 (发行股数x1) 资本公积——股本溢价 (差额倒挤，发行证券溢价) 借:资本公积——股本溢价 (券商佣金等) 贷:银行存款 交易费用--权益法计入成本
    • 提示：在购买日，还要比较初始投资成本(付出成本)与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额(取得公允) "报喜（增值）不报忧"（成本法为账面价） ①付出成本>取得公允，属于商誉，个别报表不用调整 ②付出成本<取得公允，调增长投的初始成本，同时确认营业外收入，分录:借:长期股权投资——投资成本 贷:营业外收入. 陷阱1: 如果题目问购买日影响损益的金额，除了考虑视同处置资产的损益，还要考虑是否确认这笔营业外收入 陷阱2:若题目问初始投资成本，则初始投资成本=付出对价公允价值+交易费用(不要加上后面调增的金额);若问入账价值，则需加上后面调增的金额 当被投资企业存在公允价与账面价不一致，已知账面价，调整后可辨认净资产的公允价值=可辨认净资产的账面+（某资产公允价-某资产账面价）
  • 3.2. 后续计量
    • 1.权益法的核心在于长期股权投资的账面价值金额与其所代表的被投资方权益份额的价值相一致，其变动也能反映被投资方权益的变动。 2权益法只认购买日被购买方可辨认净资产公允价值，后续计算均以该金额为基础进行持续计算。 被投资方所有者权益变动时，才调整长投的账面价
    • 步骤（六步法） 做题要点 会计分录
    • 1.调整初始投资成本(投资日）
      • 1比较: 初始投资成本VS享有被投资单位在购买日可辨认净资产公允价值X持股比例。 2前者<后者，才调
        • 借:长期股权投资——投资成本 贷:营业外收入
    • 2.被投资单位实现净利润
      • 按比例确认被投资单位的利润 1投资收益计算 投资收益=调整后的净利润X 持股比例/12*持有月份数(不足一年) 2利润归属期问题 投资企业仅享有被投资单位自投资日至资产负债表日实现的净利润
        • 借:长期股权投资——损益调整 贷:投资收益
    • 3.被投资单位发生净亏损
      • 1.投资损失的计算 投资收益=调整后的净亏损X持股比例/12*持有月份数(不足一年) 2.超额亏损:按顺序 ①冲减长投账面价值 (通过损益调整科目将长投账面价值调减到0为止)→②冲减长期应收款→③确认预计负债→④账外备查登记 (以后又开始赚钱了，反着依次调回来)
        • 借:投资收益 贷:长期股权投资——损益调整① 长期应收款② 预计负债③ 还不够，则账外备查④ (以后赚钱则依次作相反的分录)
    • 4.被投资单位宣告发放现金股
      • 不确认投资收益，应冲减长投账面价值，视同投资的收回
        • ①借:应收股利 ②借:银行存款 贷:长投——损益调整 贷:应收股利
    • 5.被投资单位其他综合收益发生变动
      • 要注意被投资单位其他综合收益能否重分类进损益，这决定将来处置长期股权投资时结转其他综合收益的去向 (处置时:能重分类进损益-转入投资收益(被投资单位的其他债权投资公允价变动等) 不能重分类进损益转入留存收益(被投资单位的其他权益工具根据投资公允价变动等)
        • 借:长期股权投资——其他综合收益 贷:其他综合收益 (或作相反的分录)
    • 6.被投资单位其他权益变动 I
      • 除净损益、宣告发放现金股利、其他综合收益以外的其他变动，常考: 1.被投资单位获得其他股东资本性投入(资本) 2.其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化(稀释股权) 等
        • 借:长期股权投资——其他权益变动 贷:资本公积——其他资本公积 (或作相反的分录)
    • (一）当被投资企业存在公允价与账面价不一致，已知账面价，调整后可辨认净资产的公允价值=可辨认净资产的账面价+（某资产公允价-某资产账面价）【评估增值额】 (二）利润调整--调整原因：权益法下，投资方按持股比例确认被投资方净损益份额，需保证 “与投资相关的经济利益” 计量准确 。但被投资方账面净利润是按自身账面价值算的，而投资方取得股权时，是按被投资方资产、负债的公允价值计量（体现投资时真实价值），且投资后双方可能有内部交易（为避免重复算利润、虚增资产 ），所以要对净利润调整，让核算反映真实投资收益。调成投资方视角下、剔除内部交易干扰、按公允价值计量的净利润，这样权益法核算的投资收益才真实 。 一、公允价值调整（投资时） 1.固定资产调整(无形资产同理)--公允价值＞账面价值，意味着投资方认可的资产成本更高。若投资方按公允价值就比按账面价值计提折旧、摊销多，成本费用增加，需调减利润。 调整后的净利润 =账面净利润-(购买日公允价值- 账面价值)/尚可使用总年限 X 当年折旧月数 /12（其实就是减去本年(购买日公允价- 账面价)的折旧或摊销） 2.存货调整--若被投资方存货公允价值＞账面价值，后续存货出售时，投资方认可按公允价值结转成本＞被投资方按账面价值结转成本，成本费用增加，需调减利润。 调整后的净利润 = 账面净利润-(购买日公允价值- 账面价值)*售出比例 二、内部交易调整（无论顺流或逆流，未实现损益均需调整。差价销售 内部交易产生的差额是减值损失，应全额确认减值损失，计算调整后的利润不予抵销 ①内部交易发生当年，先减掉内部交易损益； 存货调整后净利润=被投资单位的净利润 -（售价-成本）*未出售比例=被投资单位的净利润-（售价-成本）+（售价-成本）*当前出售比例 固定资产调整后净利润=被投资单位的净利润-（售价-成本）+（售价-成本）/尚可使用年限 X当年折旧月数/12（无形资产同理） ②内部交易发生以后年度，售出后，内部交易损益实现后，再加回 存货调整后净利润=被投资单位的净利润 +（售价-成本）*当前出售比例 固定资产调整后净利润 =被投资单位的净利润+（售价-成本）/尚可使用年限 X当年折旧月数/12（无形资产同理） 例：甲公司2020年1月1日，甲公司以银行存款2680万元取得乙公司30%的股权，另发生手续费50万元。取得乙公司30%的股权后，甲公司能够对乙公司的财务和生产经营施加重大影响。2020年1月1日，乙公司的所有者权益账面价值为9500万元。当日，①一批B商品，公允价值为1000万元，账面价值为500万元，②乙公司一项管理用无形资产的公允价值为3000万元，账面价值为2000万元，其尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销；③固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元；当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。除此之外乙公司其他可辨认资产、负债公允价值均等于其账面价值。至2020年末，该批B商品已对外售出30%。④2020年6月1日，甲公司将一批成本为3000万元的C产品以3500万元的价格出售给乙公司，乙公司购入后将其作为库存商品核算，至2020年年末已对外售出60%。⑤2020年9月12日，乙公司以800万元价格向甲公司销售其生产的一台成本为700万元的设备。当日，甲公司将该设备作为行政管理用固定资产并立即投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2020年度，乙公司实现净利润4500万元。 1.取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=被投资单位可辨认净资产账面价值+评估增值额=9500+(1000-500)+(3000-2000)+[480-（500-100）]=11080（再与初始投资成本比较大小） 2.2020年利润调整=4500-（1000-500）*0.3-（3000-2000）/10-[480-（500-100）]/4-（3500-3000）+（3500-3000）*0.6-（800-700）+（800-700）/10/12*3=3932.5
  • 3.3. 处 置
    • 1.实际收到价款与账面价值的差额计入投资收益 借: 银行存款(实际收到价款) 货:长期股权投资——投资成本 ——损益调整(可能在借方) ——其他综合收益 (可能在借方) ——其他权益变动(可能在借方) 投资收益 (差额，倒挤)
      • 2.持有期间确认的其他综合收益转入投资收益(能够重分类进损益的其他综合收益,如被投资方其他债权投资公允价值变动)或者留存收益(不能重分类进损益的其他综合收益,设定收益提存计划),如被投资方其他权益工具公允价值变动) 借:其他综合收益 贷:投资收益/盈余公积&利润分配--未分配利（留存收益) (或作相反的分录) 3.持有期间确认的其他资本公积转入投资收益 借:资本公积 ——其他资本公积 贷:投资收益 （或作相反的分录)
      • ①处置后剩余股权按权益法核算，其他综合收益、资本公积按出售比例结转； ②除上述①之外的其他情况其他综合收益、资本公积全部结转
• 4. 长期股权投资的转换
  • 4.1. 跨界的原则
    • 个别报表→看科目，科目改变就发生跨界 合并报表→看控制，控制权改变就发生跨界 (1)金融资产与长投互换：跨界: 视同出售，先卖后买--原资产视同出售，新资产以公允价计量 长投转金融资产--①原长投视同出售，若是权益法，结转其他综合收益至盈余公积，结转资本公积至投资收益。②金融资产初始成本=剩余股权在转换日公允价值 金融资产转长投--①原金融资产视同出售，若是其他权益工具出售，结转其他综合收益至盈余公积。②长投初始成本=按照权益法、非同控、同控初始确认的方法进行确认 (2)长投之间互转:未跨界:不视同出售，保持账面价值不变--原资产按账面价值结转，不视同出售 权益法转成本法--①原长投按账面价结转，②新长投初始成本：非同控--账面价(旧的内部转) +新对价公允(外部买)，同控--可变账面价份额+商誉 成本法转权益法--①剩余股权按账面价结转，再按权益法追溯调整，注意区分净利润归属期
  • 4.2. 处理办法
    • 1. 权益法→成本法 未跨界
      • 非同控个别报表 借：长投 （原权益法下账面价值+新支付对价公允) 贷：长投--投资成本/损益调整/其他综合收益/其他权益变动（原来账面价) 银存（新支付对价公允价） 【个别报表的初始成本】=原投资账面价+新增对价的公允价 【合并报表的合并成本】=原投资公允价+新增对价的公允价 商誉=【合并报表的合并成本】-被投资方净资产公允价值份额 未跨界：其他综合收益和资本公积不结转
        • 同控下 其他综合收益和资本公积暂不结转 借:长投--可变账面价值的份额 贷:原投资账面价+新增对价的账面价 借差：资本公积、留存收益； 贷差：资本公积。类似同控初始计量 未跨界：其他综合收益和资本公积不结转
    • 2. 成本法→权益法 追溯 未跨界
      • 1.确认处置部分损益（售价与账面价值的差额计入投资收益）未处置部分，按账面计入权益法的长投 借:银行存款 （售价） 借:长期股权投资 --投资成本 （账面价值*未处置份额） 贷:长期股权投资 （账面价值*处置份额） 贷:长期股权投资 （账面价值*未处置份额） 投资收益 2.按权益法调整剩余股权的账面价值(先按账面价值结转，剩余部分股权视为一开始就按权益法核算) (1)比较：剩余股权的初始投资成本VS剩余持股比例*初始投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价 ①剩余股权的初始投资成本>可变资产公允价的剩余份额,其差额，属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资 ②剩余股权的初始投资成本<可变资产公允价的剩余份额,，差额计入留存收益 借:长期股权投资--投资成本 （差额：初始投资时购买日可辨认净资产公允价*剩余份额-剩余成本） 贷:盈余公积&利润分配--未分配利润 (盈余公积替代了在纯权益法的营业外收入) (2)被投资单位实现净利润 涉及损益：②利润③亏损④发放现金股利,按权益法追溯调整,(当期=当年) 借：长期股权投资--损益调整 在处置当期期初之前的计入留存收益，处置当期期初之后的计入投资收益 贷:盈余公积&利润分配--未分配利润 (购买日至处置当期期初实现净利润份额) 投资收益 (处置当期期初至处量日实现净利润份额)
        • (3)被投资单位发生净亏损 (与实现净利润作相反的分录) 借：盈余公积&利润分配--未分配利 (购买日至处置当期期初发生净亏损) 投资收益 (处置当期期初至处量日发生净亏损) 贷:长期股权投资——损益调整 (4)被投资单位直告发放现金股利 借：盈余公积&利润分配--未分配利 (购买日至处置当期期初宣告发放) 投资收益 (处置当期期初至处量日宣告发放) 贷:长期股权投资——损益调整 (5)被投资单位其他综合收益变动 不涉及损益：无需追溯调整 借:长期股权投资——其他综合收益 贷:其他综合收益 (被投资单位其他综合收益变动X 剩余持股比例) (6)被投单位其他资本公积变动 借:长期股权投资——其他权益变动 贷:资本公积——其他资本公积 (被投资单位其他权益变动X剩余持股比例)
    • 3. 权益法→金融资产 --跨界
      • 1.处置部分股权，且剩余股权按照公允价值计量 借: 银行存款 (处置部分收到价款) 其他权益工具投资/交易性金融资产 (剩余股权在转换日公允价值) 贷:长投 ——投资成本/损益调整/其他综合收益/其他权益变动 投资收益 (差额，可能在借方)
        • 2.其他综合收益和资本公积全部结转（六步法的第五、六步结转） 借:其他综合收益 贷:投资收益（以公允价值变动计入其他综合收益的其他权益工具） OR盈余公积&利润分配--未分配利（以公允价值变动计入其他综合收益的其他权益工具投资） 借:资本公积——其他资本公积 贷:投资收益(或作相反分录) （除净损益，其他综合收益变动和利润分配外的其他所有者权益变动）
    • 4. 成本法→金融资产 （跨界）
      • 1.处置部分股权，且剩余股权按照公允价值计量 借:银行存款 (处置部分收到价款) 其他权益工具投资/交易性金融资产 (剩余股权在丧控日公允价值)丧控日和转化日差不多 贷:长期股权投资原账面价值) 投资收益 (差额，可能在借方)
    • 5. 金融资产→ 权益法 跨界
      • 借：长投--投资成本(转换日原投资公允价+新增对价的公允价含税费) 贷：交易性金融资产 （账面价)视同卖掉 投资收益 （金融资产公允价与账面价的差额） 银行存款等置换的资产 （新对价公允价，有固产无形时按资产处置损益去处理） 注：考虑调初始投资成本=初始投资成本<享有净资产公允价值份额，则调增长投账面价值，并确认营业外收入
        • 借：长投--投资成本 (转换日原投资公允价+新对价公允价含税费，包括增值税） 贷：其他权益工具投资 （账面价) 盈余公积 （金融资公允价-账面价差）*盈余公积计提比例 利润分配—未分配利润 （金融资公允价-账面价差）*（1-盈余提比） 银行存款等置换的资产(新对价公允价，有固产无形时按资产处置损益去处理) 借：其他综合收益（原先计提的) 跨界视同卖掉，要结转其他综合收益至留存收益 贷：盈余公积 涉及卖掉，其他综合收益要结转 利润分配——未分配利润 计算题不要忘记这一步
          • 长期股权投资初始投资成本=金融资产公允+新对价公允价 (含相关税费)。金融资产视同出售： 原投资为交易性金融资产——其公允价与账面价的差额计入投资收益 原投资为其他权益工具投资——其公允价与账面价的差额、其他综合收益计入留存收益（ 盈余公积 和利润分配——未分配利润）
    • 6. 金融资产→成本法
      • 非同控(跨界) 借：长投--投资成本(转换日原投资公允价+新增对价的公允价 贷：交易性金融资产 （账面价)视同卖掉 投资收益or盈余公积、利润分配--未分配利润 (金融资产公允价与账面价的差额) 银行存款等置换的资产 （新对价公允价，有固产无形时按资产处置损益去处理 跨界视同卖掉，要结转其他综合收益至留存收益
        • 同控，只能是权益交易， 借：长投（按照可辨识账面价份额+商誉） 贷：银存or非现金资产(对价的公允or面值)， 借或贷：资本公积，不足计入留存收益。(差额) 跨界视同卖掉，要结转其他综合收益至留存收益
    • 原投资是金融资产，贷记：转换日的元投资的公允价（账面+处置日的公允价值变动对应的投资收益or留存收益
• 5. 合营安排
  • 5.1. 合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。分为： （1）共同经营指合营各方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。 （个算个的，如甲有矿权，乙出资金，收益共享）--应当确认自身所承担的以及按比例享有或承担的合营安排中按照合同、协议等的规定归属于本企业的资产、负债、收入及费用。（如甲核算矿权的资产和负债，根据分到的收入，自己的费用核算）。合营方自共同经营购买资产等且不构成业务的，在将该资产等出售给第三方之前，不应当确认因该交易产生的损益中该参与方应享有的部分，应当确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。合营方向共同经营投出或出售资产等(该资产构成业务的除外) ，在共同经营将相关资产出售给第三方或相关资产消耗之前（即未实现内部利润仍包括在共同经营持有的资产账面价值中时），应当仅确认归属于共同经营其他参与方的利得或损失。 （2）合营企业是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。--长投权益法 参与方为合营安排提供担保（或提供担保的承诺）的行为本身，并不直接导致一项安排被分类为共同经营 集体控制的最小且唯一组合才构成“共同控制“,才构成合营安排
• 留存收益为盈余公积 和利润分配——未分配利润 发行股票的券商佣金、发行费用均借：资本公积--股本溢价