中级会计实务87分笔记--或有事项和政府补助

中级会计实务87分过了，备考时，使用思维导图做笔记，通过对比记忆，记相同的和不同的，在考得很多知识点的时候，更改通过逻辑去校验自己是否做对。常看常新，每次都更深程度的理解其背后的逻辑。

或有事项

• 1. 概述
  • 1.1. 概念：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项 常见种类：常见的或有事项包括:未决诉讼或未决仲裁；债务担保；产品质量保证(含产品安全保证)；亏损合同；重组义务；承诺；环境污染整治等 【提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，都不属于或有事项，因为不是过去的交易或者事项形成的，
  • 1.2. 类型 是否披露 何时确认 确认为何种科目
  • 1.3. 或有负债
    • 不是负债，不能确认，应当披露(极小可能除外)
      • 满足三个条件(现时义务+相关利益要很可能流出+可靠计量)
        • 负债（预计负债），应确认，应披露
  • 1.4. 或有资产
    • 不是资产，不能确认，在很可能带来利益流入时才披露
      • 预计负债已经确认且预期可获得第三方补偿基本确定流入
        • 资产(其他应收款)
  • 1.5. 基本确定--95% <发生的可能性< 100% 很可能--50% <发生的可能性< 95% 可能--5% <发生的可能性< 50% 极小可能--0 <发生的可能性≤ 5%
• 2. 预计负债的确认与计量
  • 2.1. 确认（同时满足）：①该义务是企业承担的现时义务； ②履行该义务很可能导致经济利益流出企业； ③该义务的金额能够可靠地计量
  • 2.2. 最佳估计数的确定
    • ①连续范围、等概率:取中间值(算术平均数) ②单个项目:最可能发生的金额 ③多个项目:按照各种可能结果及相关概率计算确定(加权平均数) 例：①原告进行赔偿的可能性在80%以上(相关利益要很可能流出)，最有可能发生的赔偿金额为90万元至100万元之间的某个金额，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同(①连续范围、等概率) ②年底，案子尚未判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉(相关利益要很可能流出)。如败诉(②单个项目)，预计赔偿5000万元的可能性为70%，预计赔偿4000万元的可能性为30%。 ③根据以前年度的维修记录，根据公司技术部门的预测，本年度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。(③多个项目)
  • 2.3. 义务
    • 法定义务--因合同、法规或其他司法解释等产生的义务(明文规定) 推定义务--因企业的特定行为而产生的义务(非明文规定，如习惯做法等)
  • 2.4. 考虑因素：风险和不确定性；货币时间价值；未来事项(不应考虑预期处置相关资产形成的利得) 不考虑：预计负债的计量不应考虑预期处置相关资产时产生的利得
  • 2.5. 预期可获得补偿
    • 如果企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿的补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认预计负债的账面价值。 【提示】根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当单独确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减，
• 3. 具体应用
  • 3.1. 未决诉讼或未决仲裁
    • ①确认预计负债 借:管理费用(诉讼费、赔偿款) 营业外支出(预计赔偿支出) 贷:预计负债(最佳估计数)
      • ②预期可获得补偿基本确时:冲减营业外支出 借:其他应收款 贷:营业外支出
        • ps:①逾期还贷诉讼：将罚息和诉讼费确认预计负债。作为应归还的借款本息在借款和确认利息费用时已进行过会计处理，不确认预计负债。②若预计负债是其承担的担保责任=贷款本息和罚息的承担比例
    • ③该预计负债成为事实(即实际导致经济利益流出)且不属于资产负债表日事项时：冲减预计负债，实际付款金额贷计其他应付款，实际赔付与预计金额的差值计入营业外支出or管理费用，借方补提，贷方冲减 借:预计负债 (因成为事实,冲减预计负债余额) 营业外支出/管理费用 (补提, 实际赔付>预计数) 贷:其他应付款 营业外支出/管理费用 (冲减, 实际赔付<预计数)
      • ③该预计负债成为事实(即实际导致经济利益流出)且属于资产负债表日事项时：冲减预计负债，实际付款金额贷计其他应付款，实际赔付与预计金额的差值计入以前年度损益调整(代替营业外支出or管理费用)，借方补提，贷方冲减 借：预计负债 报表年预估的余额 以前年度损益调整--营业外支出 (补提, 实际赔付>预计数) 贷：其他应付款 实际金额的 以前年度损益调整--营业外支出(冲减, 实际赔付<预计数)
    • ④支付时赔偿款 借:其他应付款 贷:银行存款等
      • 收到补偿 借:银行存款等 贷:其他应收款
  • 3.2. 逾期还贷--公司自己借or
    • 替他人债务担保--预计负债=其承担的担保责任=贷款本息和罚息*承担比例 借:营业外支出 贷:预计负债
      • 公司自己借--预计负债=罚息和诉讼费确认预计负债 借:营业外支出or管理费用 贷:预计负债
  • 3.3. 产品质量保证
    • 计提保修费 实际发生保修费时 保修期结束 借:主营业务成本 借:预计负债 借:预计负债(冲减余额) 贷:预计负债 (最佳估计数) 贷:银行存款等 贷:主营业务成本
    • 【提示】在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是: ①如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整 ②如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时（没有预计负债了），应将“预计负债--产品质量保证”余额冲销，同时冲销主营业务成本; ③已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，应在相应产品的质量保证期满后将“预计负债--产品质量保证”余额冲销，同时冲销主营业务成本。
  • 3.4. 亏损合同
    • 1.以无补偿撤销的:不存在现实义务，不确认预计负债 2.不能无补偿撤销的： ①存在标的资产的):对标的资产计提减值，只有预计损失超过减值损失，才将超过部分确认为预计负债。 ②不存在标的资产的：满足预计负债确认标准的确认为预计负债。(属于不存在标的资产情况：签合同但未生产的产品等)
    • 1.确认--待执行合同变为亏损合同+满足预计负债确认条件(现时义务+相关利益要很可能流出+可靠计量) 2.计量--最低净成本=Min(履行该合同的成本，未能履行该合同而发生的补偿或处罚)
    • （1）标的资产不存在(未生产等)--预计亏损全部计入预计负债 ①不能无补偿撤销且不存在标的资产的亏损合同满足预计负债确认条件(现时义务+很可能流出+可靠计量)时: 借:主营业务成本 贷:预计负债【最佳估计数】 ②该预计负债成为事实时,冲减预计负债: 借:预计负债 贷:库存商品【因履行合同而生产出标的资产时) or银行存款等【因不履行合同而承担补偿或处罚时】
      • （2）标的资产存在(已生产等)：计算总损失=合同数量*单位成本-合同数量*合同单价。①先对标的资产计提减值（注意：使用已生产的商品数量成本与可变现净值计算） 借：资产减值损失（成本-可现性净值） 贷：存货跌价准备 ②如果预计亏损超过该减值损失，超过部分确认为预计负债，同时计入主营业务成本 借：主营业务成本 贷：预计负债 （总亏损-资产减值）
  • 3.5. 重组义务
    • 内容--①出售或终止企业的部分业务；②对企业的组织结构进行较大调整；③关闭企业部分营业场所 义务--①有详细、正式的重组计划；②该重组计划已对外公告 确认条件承担重组义务+满足负债确认的3个条件 主要包括：①自愿遣散；②强制遣散(如果自愿遣散目标未满足)；③将不再使用的厂房的租赁撤销费。 重组事项对当期损益的影响，包括员工的遣散费、不再使用厂房的租赁撤销费、特定不动产、厂房和设备的减值损失。 其他的支出与产品继续进行的活动相关，应于实际发生时计入当期损益，不应重组义务所在时期予以确认
    • 计量 直接支出 人员遣散费 租赁撤销费 借:管理费用 借:营业外支出 贷:应付职工薪酬 贷:预计负债 间接支出--不确认预计负债，实际发生时计入当期损益
      • 混淆 ①确认预计负债金额，则与2项直接支出相关 ②资产负债表预计负债项目的金额，则与租赁撤销费相关

政府补助

• 概述
  • 定义--企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产 特征--来源于政府+直接转移资产+具有无偿性（主要包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等） 具有无偿性：①不需要向政府交付商品或服务等对价；②政府投入资本、政府购买服务等互惠性交易不属于无偿；③政府补助通常附有一定条件，与无偿性并不矛盾
  • 界定
    • 适用政府补助准则 1.无偿拨款、财政贴息、无偿给予非货币性资产等：如稳岗补贴，用电补助 2.企业超比例安排残疾人就业或者为安排残疾人就业做出的显著成绩，按规定收到的奖励 3.税收返还:即征即退、先征后返（即征即退，是本该企业最终缴纳的税额，如果国家退还，这本该企业承担的，所以对企业来说是得到政府补助） 4.税收优惠：特殊--①一般纳税人的加工型企业按规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减的增值税 ②直接减免应交的增值税税额
    • 不适用政府补助准则 1.税收优惠：一般--直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等(不涉及资产直接转移的经济资源) 2.增值税出口退税(增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不是政府给予的经济资源的直接转移，不属于政府补助) 3.政府以企业所有者身份向企业投入资本(不具有无偿性) 4.政府购买商品或服务(不具有无偿性，本质是政府购买商品或服务，适用于收入准则) 5.收到销售产品的财政补贴资金不属于政府补助，要按收入准则处理。与销售产品密切相关，且来源于政府的经济资源是销售产品对价的组成部分,应当按照收入准则的规定对收到的财政补贴进行处理。如企业出售80万，政府补助20万，则收入为100万。若是次月收到补贴款，销售当月进主营业务收入，补贴部分挂应收账款，到账后冲应收账款。
  • 分类： 1.与资产相关的政府补助--企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产----计入递延收益待资产计提折旧或摊销时分摊递延收益，计入当期损益。 （其他收益是损益类科目。递延收益是负债类科目，当期不能计入损益先计入递延收益，然后分期计入损益） 2.与收益相关的政府补助--除与资产相关的政府补助之外的政府补助(排除法) ①用于补偿以后期间的相关成本费用或损失--收到时先计入递延收益，在以后发生相关成本费用或损失的期间，计入当期损益(总额法)或冲减相关成本(净额法) ②用于补偿已发生的相关成本费用或损失--直接计入当期损益(总额法)或冲减相关成本(净额法)(跨年也如此操作) 如：即征即退的，属于与收益相关的政府补助，并且是补偿已发生的日常活动，不需要在后面分摊递延的，对一般纳税人增值税即征即退只能采用总额法进行会计处理，直接计入其他收益。
• 会计处理
  • 方法
    • 一经选定，不得随意变更方法选择，同类政府补助:只能选用一种方法，不得随意变更；不同类政府补助:可以选择不同的方法，
    • 计量：货币性资产--应当按照实际收到或应收的金额计量 非货币性资产--应当按照公允价值计量;公允价值不能可靠取得的，按照名义金额(1元)计量，按照名义金额计量的政府补助，应当计入当期损益 与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值，这句话就是错的，只有资产才无法定价，收益的补贴全是现金，所以不存在按名义金额计量的问题。要按实际收到或应收的金额确认和计量。
    • 具体方法
      • 总额法--全额计入递延收益，不扣减相关资产，计入其他收益营业外收入 与日常活动相关→计入其他收益 与日常活动无关→计入营业外收入
        • 净额法--冲减资产账面价值或扣减成本费用 与日常活动相关→冲减成本费用 与日常活动无关→冲减营业外支出
        • 即征即退增值税采用总额法，确定收到时计入其他收益
  • 与资产相关的
    • 总额法递延收益--分摊原则:先取得补助后购建资产:开始计提折旧或摊销时分摊递延收益。先购建资产后取得补助:在资产剩余使用寿命分摊递延收益(取得补助和开始折旧摊销时点最晚的进行分摊递延收益)
    • 1.取得的政府补助为货币性资产
      • 以购建固定资产为例
        • 总额法
          • 净额法
      • (1)收到政府补助
        • 借:银行存款 贷:递延收益
          • 借:银行存款 贷:递延收益
      • (2)采购设备
        • 借:固定资产 贷:银行存款
          • ①借:固定资产 ②借:递延收益 递延收益直接冲减 贷:银行存款 贷:固定资产 固定资产成本
      • (3)在资产寿命期内计提折旧or分摊递延收益(净额法无分摊)
        • ①入账资产价值为基 础确认应计提折旧 借:制造费用等 贷:累计折旧
          • ②政府补助按折旧方法分摊 借:递延收益 贷:其他收益(日常活动) or营业外收入(非日常活动 )
            • 以扣减了政府补助后的资产价值为基础确认应计提折旧额 借:制造费用等 贷:累计折旧
      • (4)资产被提前处置或毁损灭失
        • ①转到固定资产清理 借:固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备； 贷:固定资产 ②将尚未分摊且无须退回的递延收益余额一次性转入处置当期的损益借:递延收益 贷:固定资产清理 ③清理净损益 借:资产处置损益/营业外支出 贷:固定资产清理
          • ①转到固定资产清理（正常按照普通固定资产资产清理） 借:固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备； 贷:固定资产 ③清理净损益 借:资产处置损益/营业外支出 贷:固定资产清理
    • 2.取得的政府补助为非货币性资产
      • 企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量。具体会计处理如下 (1)收到政府补助时(以收到固定资产为例) 借:固定资产(公允价值) 贷:递延收益 (2)在资产寿命期内计提折旧和分摊递延收益 ①借:制造费用等 贷:累计折旧 ②借:递延收益 贷:其他收益(日常活动) 营业外收入(非日常活动) 分摊递延收益
  • 与收益相关的
    • 用于补偿以后期间的相关成本费用或损失
      • 收到时先计入递延收益，在以后发生相关成本费用或损失的期间，计入当期损益(总额法)或冲减相关成本(净额法)
      • 项目
        • 补偿计入当期损益(总额法)
          • 补偿冲减相关成本(净额法)
      • (1)收到政府补助
        • 借:银行存款 贷:递延收益
          • 借:银行存款 贷:递延收益
      • (2)成本费用或损失发生时
        • 借:递延收益 贷:其他收益(日常) or营业外收入(非日常)
          • 借:递延收益 贷:管理费用等(日常) or营业外支出等(非日常)
    • 用于补偿已发生的相关成本费用或损失
      • (总额法)直接计入当期损益 收到补助资金时:借:银行存款 贷:其他收益/营业外收入(非日常)
        • (净额法)冲减相关成本 收到补助资金时:借:银行存款 贷:管理费用等/营业外支出等(非日常)
    • 用于补偿已发生又补偿以后期间的相关成本费用或损失
      • (总额法)直接计入当期损益 收到补助资金时:借:银行存款 贷:其他收益/营业外收入(非日常) 递延收益
        • (净额法)冲减相关成本 收到补助资金时:借:银行存款 贷:管理费用等/营业外支出等(非日常) 递延收益
  • 政府补助的退回
    • ①初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值 ②存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益 ③属于其他情况的，直接计入当期损益 ④属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯重述