中级会计实务87分笔记--租赁

中级会计实务87分过了，备考时，使用思维导图做笔记，通过对比记忆，记相同的和不同的，在考得很多知识点的时候，更改通过逻辑去校验自己是否做对。常看常新，每次都更深程度的理解其背后的逻辑。

租赁

• 1. 概述
  • 1.1. 租赁：在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同 租赁识别：（同时满足） ①存在一定期间；②存在已识别资产(被指定+物理可区分+无实质替换权）；③资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制 租赁分拆：原则-价格按单独价格比例分拆： ①多项单独租赁--出租人承租人，均 应分拆；②租赁部分与非租赁部分--出租人应分拆；承租人应分拆，除非简化处理 租赁合并满足其一:①一揽子交易②定价关联：某合同对价取决于另一对价；③合起来构成单独租赁
  • 1.2. 租赁期：承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间
    • • 承租人会不会行权是站在利益的角度。 如果只有出租人有权终止租赁，则不可撤销的租赁期包括终止租赁选择权所涵盖的期间。
• 2. 承租人的会计处理
  • 2.1. 初始计量：
    • 租赁期开始日（出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期），合同约定的日期不影响 在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债，应用短期租赁和低价值资产租赁简化处理的除外。 承租人不区分融资租赁和经营租赁，出租人区分融资租赁和经营租赁
    • 租赁负债
      • 计量原则--租赁负债应当按照租赁期开始日 尚未支付的 租赁付款额 的现值（租赁付款额-未确认融资费用）进行初始计量（要把①②③④⑤的现值算出来，再相加) 1.租赁付款额的计算 ①+固定及实质固定付款额--存在租赁激励的，-租赁激励(扣除)（未付的激励，在后面要计入到固定付款额里面的，如每期激励xx元） ②+取决于指数或比率的可变租赁付款额（变动了再调整，计入租赁付款额）--除此之外的可变租赁付款额于实际发生时计入当期损益或成本，如①承租人源自租赁资产的绩效:按销售额的比例收取租金，②租赁资产的使用:车辆超过里程额外支付租金 ③+购买选择权的行权价格-前提：合理确定行权(期满后可购买的权力)，租赁付款额要+购买选择权的买价 ④+行使终止租赁选择权需支付的款项-前提：合理确定行权(放弃租的权力)，租赁付款额要+终止违约金 ⑤+根据承租人提供的担保余值的预计应支付的款项--租赁付款额要+预计将支付的补差金额(担保金额-租期届满时资产预计公允价值)，而非全部担保金额.(出租人担心承租人不爱惜使用权资产，①要求承租人提供担保担保余值（保证在租赁结束时租赁资产的价值至少为某指定的金额）<②承租人租期届满时资产预计公允价值，承租人要赔钱①-②） 增值税、租赁保证金，均不属于承租人租赁付款额的范畴，也不属于出租人租赁收款额的范畴。 2.折现率：①首选 租赁内含利率：出租人的投资必要报酬率 ②其次承租人增量借款利率：承租人借款的市场利率（ 一般都会直接告诉） 在租赁期开始日后，因浮动利率的变动，应采用反映利率变动的折现率进行折现；因用于确定租赁付款额的指数或比率（浮动利率除外）采用的折现率不变
    • 使用权资产
      • 计量原则--使用权资产 1.租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值 （不考虑其他因素，租赁负债=使用权资产） 2.在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额(扣除已享受的租赁激励) 3.承租人发生的初始直接费用 (为达成租赁所发生的增量成本必要支出，如：佣金属于必要，差旅费不必要计当期损益管理费用) 4.承租人预计将承担的拆卸、复原成本的现值 (1)例外：上述第④成本属于为生产存货而发生的，适用存货准则。(2)承租人发生的租赁资产改良支出、装修费不属于使用权资产，应当计入“长期待摊费用”科目。(3)初始直接费用是指为达成租赁所发生的增量成本，即企业不取得该租赁，则不会发生的成本，如佣金、印花税等。(4)承租人向出租人支付的租赁保证金不应纳入使用权资产的计量注意：读题要看清楚是与承租人还是出租人有关的初始直接费用。
  • 2.2. 初始计量和后续等 会计处理
    • 初始计量
      • 借:使用权资产 租赁负债--未确认融资费用【尚未支付的租赁付款额与其现值的差额】 贷:租赁负债-租赁付款额【尚未支付的租赁付款额=①至⑤-已预付】 【紫色合计就是租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值】 预付账款/银行存款【租赁期开始日或之前支付的租赁付款额(扣除已享受的租赁激励）】 银行存款【发生的初始直接费用】 预计负债【预计将发生的拆卸、复原等成本的现值】
    • 使用权资产和租赁负债的后续计量
      • 【租赁负债】确认租赁负债利息 借：财务费用 / 在建工程等 租赁负债的期初摊余成本 × 折现率 贷：租赁负债--未确认融资费用 期末摊余成本=期初摊余成本+摊销的利息-已付的负债(当期租金) 支付租金，租赁付款额--减少租赁负债的账面价值 借：租赁负债--租赁付款额 贷：银行存款
        • 【提示】未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额，即，并非取决于指数或比率的可变租赁付款额，应当在实际发生时计入当期损益，但按照《企业会计准则第1号--存货》等其他准则规定应当计入相关资产成本的，从其规定 借:销售费用 贷:银行存款等
      • 【使用权资产】折旧 减值 借:管理费用、成本等 借:资产减值损失 货:使用权资产累计折旧 贷:使用权资产减值准备 ①使用权资产减值准备一旦计提，不得转回 ②承租人应当按照扣除减值损失后的使用权资产的账面价，进行后续折旧
        • 使用权资产计量基础：在租赁期开始日后，承租人应当采用成本模式对使用权资产进行后续计量，即，以成本-累计折旧-累计减值损失计量使用权资 ①折旧时间--当月计提，若有困难，下月计提；②折旧年限--租期届满时取得所有权:租赁资产剩余使用寿命；租期届满不确定能取得所有权:Min(租赁期，租赁资产剩余使用寿命)；③折旧方法--应当根据与使用权资产有关的经济利益的预期消耗方式做岀决定（通常承租人按直线法对使用权资产计提折旧）
    • 租赁负债的重新计量
      • 在租赁期开始日后，当发生下列四种情形时，承租人应按照变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债，并相应调整使用权资产的账面价值 1.实质固定付款额发生变动--原折现率 若实质固定付款额不能可靠计量，应等到可靠计量再确认，之前发生的费用：借：成本费用等 贷：银存 2.担保余值预计的应付金额发生变动--原折现率 3.用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动中的浮动利率变动-修订后的折现率(重新估计日折现率)；--其他--原折现率 （租赁期开始日折现率） 4.购买、续租或终止租赁选择权发生可控范围内事件或变化--修订后的折现率：首选，剩余租赁期间的租赁内含利率；其次，重估日的承租人增量借款利率
      • 借：使用权资产（租赁付款额增加额的现值） 　　租赁负债——未确认融资费用（差额） 贷：租赁负债——租赁付款额（租赁付款额增加额） 若租赁付款额减少，则作相反的分
        • 提示：①租赁付款额增加额的现值=在调整的节点算未来现金流的现值-原剩余的账面价格 ②若未不可控范围内，不调整租赁负债和使用权资产的账面的未来现值，以购买选择权为例，冲减租赁负债和使用权资产的账面，借记固定资产等。 ③若租赁付款额较少，使用权资产的账面价值已调减至零，但租赁负债仍需进一步调减的，承租人应将剩余金额计入当期损益
    • 租赁变更的会计处理
      • 原合同条款之外租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更，包括增加或终止一项或多项租赁资产的使用权，延长或缩短合同规定的租赁期等。租赁变更生效日：双方就租赁变更达成一致的日期
      • 1. 融资租赁变更的会计处理 （1）融资租赁变更作为一项单独租赁 融资租赁发生变更且同时符合下列条件的，出租人应当将该变更作为一项单独租赁进行会计处理： ①该变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围 ②增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当
        • (2)融资租赁变更未作为一项单独租赁(不满足单独租赁的条件) ①且假如变更在租赁开始日被分类为经营租赁--出租人应当自租赁变更生效日开始将其作为一项新租赁进行会计处理，并以租赁变更生效日前的租赁投资净额作为租赁资产的账面价值 (期末租赁投资净额=期初融资净额+利息支出-已收租金) 借：固定资产等 租赁变更生效日前的租赁投资净额   应收融资租赁款——未实现融资收益 生效日前的余额  贷：应收融资租赁款——租赁收款额 生效日前的余额
          • (2)融资租赁变更未作为一项单独租赁(不满足单独租赁的条件)②且假如变更在租赁开始日被分类为融资租赁--重新计算该应收融资租赁款的账面余额，并将相关利得或损失计入当期损益（租赁收入等） 借：租赁收入   应收融资租赁款——未实现融资收益 贷：应收融资租赁款——租赁收款额(或相反分录)
      • 未作为单独租赁： 分摊合同对价--按照新租赁准则有关租赁分拆的规定对变更后合同的对价分摊 租赁期--按照新租赁准则有关租赁期的规定确定变更后的租赁期 折现率--首选 剩余租赁期间的租赁内含利率；其次 租赁变更生效日的承租人增量借款利率 租赁负债--对变更后的租赁付款额采用变更后的折现率进行折现，以重新计量租赁负债 会计处理 第一类：租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短 处理原则 承租人应当调减使用权资产的账面价值，以反映租赁的部分终止或完全终止。承租人应将部分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计入当期损益 第二类：其他租赁变更（例如：减免租金等） 处理原则 承租人应当相应调整使用权资产的账面价值 提示 租赁变更导致租赁期缩短至 1 年以内的，企业不得改按短期租赁进行简化处理或追溯调整
        • 作为单独租赁--扩大了租赁范围+增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当 提示： ①原租赁不会发生任何调整 ②新租赁单独确认使用权资产和租赁负债 易混辨析 租赁负债重新计量有2种情形，要注意区分： (1)租赁重估：合同未变，但与租赁付款额有关的会计估计发生变更，导致租赁负债重新计量（原折现率或新折现率）。注意，实质固定付款额也是估计的。 (2)租赁变更：合同修改，导致租赁负债重新计量(新折现率)
  • 2.3. 短期租赁和低价值资产租赁
    • 类型：短期租赁--租赁期≤ 12 个月且不含购买选择权；（包含购买选择权的租赁，即使租赁期不超过12 个月，也不属于短期租赁） 低价值资产租赁--单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁（①全新状态下评估，不考虑使用年限②绝对额，不受承租人规模、性质或其他情况影响） 简化会计处理：将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额，在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或损益 确认各期租金费用时：借:管理费用等 贷:其他应付款； 支付租金时--借:其他应付款等，贷:银行存款 非简化会计处理：--确认租赁负债和使用权资产
• 3. 出租人的会计处理
  • 3.1. 出租人的租赁分类
    • 1. 相关分类概念
      • 租赁开始日 租赁合同签署日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。租赁开始日可能早于租赁期开始日，也可能与租赁期开始日重合 分类出租人应当在租赁开始日将租赁分类为融资租赁（租赁转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬）和经营租赁（排除法） 分类评估 租赁开始日后，除非发生租赁变更，出租人无须对租赁的分类进行重新评估。租赁资产预计使用寿命、预计余值等会计估计变更或发生承租人违约、承租人按照原合同条款行使续租选择权或终止租赁选择权导致租赁期变化等情况的，不属于租赁变更，出租人无需对相关租赁的分类进行重新评估
        • （1）租赁期开始日：租赁资产控制权转移日。 （2）租赁开始日：租赁合同成立日。
    • 2. 融资租赁的分类标准（5 种情形 +3 种迹象）
      • 如果一项租赁实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬出租人应当将该项租赁分类为融资租赁。 （1）5 种情形：一项租赁存在下列一种或多种情形的，通常分类为融资租赁。 ①在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 ②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使该选择权。 ③资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。实务中，这里的“大部分”一般指租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的 75% 以上含 75% ④在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值。实务中，这里的“几乎相当于”，通常掌握在 90% 以上。 ⑤租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 （2）3 种迹象：一项租赁存在下列一项或多项迹象的，也可能分类为融资租赁。 ①若承租人撤销租赁，撤销租赁对出租人造成的损失由承租人承担。 ②资产余值的公允价值波动所产生的利得或损失归属于承租人。 ③承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间。
  • 3.2. 出租人对融资租赁的会计处理
    • 1. 相关概念、公式
      • （1）租赁收款额(与租赁付款额的前四个类似) ①承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额（扣除租赁激励） ②取决于指数或比率的可变租赁付款额 ③购买选择权的行权价格（合理确定行使） ④行使终止租赁选择权需支付的款项（合理确定行使） 与租赁付款额前四项相同 ⑤承租人及其相关方以及独立第三方向出租人提供的担保余值（担保余值 = 承租人担保余值 + 第三方担保余值），租赁资产余值=未担保余值 + 承租人担保余值 + 第三方担保余值不含与出租人有关的一方）第五项不同，不是预计支付金额，而是担保余值。 （2）租赁投资总额 = 租赁收款额 + 未担保余值（总额：终值，无需折现） （3）租赁投资净额(应收融资租赁款)=租赁资产公允价值 +出租人的初始直接费用=尚未收到的租赁收款额的现值 +未担保余值的现值 (列出等式求方程，插值法，得租赁内含利率) （4）未实现融资收益 =租赁投资总额（终值） - 租赁投资净额（现值） 租赁内含利率一般会直接告诉。如果不告诉，也可通过租赁内含利率定义计算：租赁内含利率是指使得出租人租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产的公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率
    • 2. 初始计量
      • 计量原则：①在租赁期开始日，出租人应当对融资租赁确认应收融资租赁款，并终止确认融资租赁资产 ②应当以租赁投资净额作为应收融资租赁款的入账价值 借：应收融资租赁款--租赁收款额 尚未收到的租赁收款额 无需折现 应收融资租赁款--未担保余值 预计租赁期结束时的未担保余值 无需折现 银行存款（较少出现） 已收到的租赁收款额 【这3个相加，为租赁投资总额 】 贷：应收融资租赁款--未实现融资收益 差额 银行存款 出租人的初始直接费用 融资租赁资产or固定资产 融资租赁资产的账面价值 ý【这2个相加，租赁资产公允价值，现值】 资产处置损益 融资租赁资产公允价与账面价的差额,或借 该分录可得：未实现融资收益 =(租赁收款总额+未担保余值)-(租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用) =租赁投资总额-租赁投资净额
        • 租赁保证金 出租人收到承租人交来的租赁保证金 借：银行存款 贷：其他应付款 承租人以保证金抵作租金 借：其他应付款 贷：应收融资租赁款 承租人违约，按规定没收保证金 借：其他应付款 贷：营业外收入 承租人未发生违约，出租人到期归还保证金 借：其他应付款 贷：银行存款
    • 3. 后续计量
      • 收到租赁收款额 借：银行存存款 贷：应收融资租赁款--租赁收款额(年租金)
        • 确认各期利息收入 租赁投资净额(应收融资租赁款)=租赁资产公允价值 +出租人的初始直接费用 借：应收融资租赁款--未实现融资收益(期初租赁投资净额 × 折现率) 贷：租赁收入（租赁企业）or其他业务收入（一般企业） (期末租赁投资净额=期初融资净额+利息支出-已收租金)
          • 出租人取得的未纳入租赁投资净额计量的可变租赁付款额（也就是与指数或比率无关的可变租赁付款额），应当在实际发生时计入当期损益（租赁收入或其他业务收入）
  • 3.3. 出租人对经营租赁的会计处理
    • 1. 初始计量
      • 1.出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化至租赁标的资产的成本，在租赁期内按照与租金收入相同的确认基础分期计入当期损益 借：租赁资产 贷：银行存款 2.出租人取得的与经营租赁有关的可变租赁付款额，与指数或比率挂钩的可变租金 应在租赁期开始日计入租赁收款额，进而影响每期租金收入，其他可变租赁付款额，应当在实际发生时计入当期损益。
    • 2. 后续计量
      • （1）一般情形：1.确认租金收入在租赁期内各个期间，出租人应采用直线法或者其他系统合理的方法将经营租赁的租赁收款额确认为租金收入 借：银行存款 贷：租赁收入 /其他业务收入 2.租赁资产折旧对于经营租赁资产中的固定资产，岀租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销 借：其他业务成本 贷：累计折旧等
        • 租赁资产减值 按《资产减值》规定，确定经营租赁资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备等 收到其他可变租赁付款额（与指数或比率不挂钩）应当在实际发生时计入当期损益 借：银行存款 贷：租赁收入 /其他业务收入
      • （2）确认租金收入的特殊情形：1.免租期出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在整个租赁期内（含免租期），按照直线法或者其他系统合理方法进行分配，即免租期内也要确认租金收入 ①租金总额=按不免组算的整个周期租金-免租金总额；②某期租金收人 = 租金总额/整个租赁期（含免租期）*月份数or年数 2.出租人承担承租人的某些费用 应将该费用从租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内确认：各期租金收人 = (租金总额 - 承担费用)/整个租赁期
    • 出租人对经营租赁变更的会计处理：经营租赁发生变更的，出租人应自变更生效日开始，将其作为一项新的租赁进行会计处理，与变更前租赁有关的预收或应收租赁收款额视为新租赁的收款额
• 4. 特殊租赁业务的会计处理 考大题的几率低
  • 4.1. 转租赁
    • 甲--租给--乙--租给--丙。处理原则 中间人乙--既是原租赁的承租人，又是转租的出租人--原租赁合同和转租赁合同通常都是单独协商的，分别根据承租人和出租人的会计处理要求进行会计处理 承租人在对转租赁进行分类时，转租出租人应基于原租赁中产生的使用权资产，而不是租赁资产(如作为租赁对象的不动产或设备)进行分类。 类型： 1.原租赁为非简易方式，确认租赁负债和使用权资产，转租赁可： ①分类为融资租赁：按照融资租赁出租人，终止确认使用权资产，保留原租赁产生的租赁负债，确认为应收融资租赁款。 ②分类为经营租赁，不终止确认使用权资产 2.原租赁为短期租赁，且转租出租人作为承租人已按照新租赁准则采用简化会计处理方法的，应将转租赁分类为经营租赁，不终止确认使用权资产
      • 由融资租赁转租为融资租赁 借：应收融资租赁款--租赁收款额 租赁收款总额=年租金*年数 使用权资产累计折旧 贷：使用权资产 最初取得确认 资产处置损益 应收融资租赁款现值-（使用权资产-使用权资产累计折旧） 应收融资租赁款--未确认融资收益 (租赁收款总额 + 未担保余值)-(租赁资产公允价值 + 出租人的初始直接费用)
  • 4.2. 生产商或经销商出租人的融资租赁
    • 生产商生产的产品，经销商买进的商品，不卖对外出租。生产商或经销商出租其产品或商品构成融资租赁，本质上是以存货进行融资性租赁，则该交易产生的损益应相当于直接销售标的资产所产生的损益（视同销售商品） 借:应收融资租赁款--租赁收款额 (未来租金总额) 无需折现 贷:主营业务收入 【销售收入--按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低】代替了融资租赁资产和资产处置损益) 应收融资租赁款--未实现融资收益 (差额)
      • 销售成本:按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本 借:主营业务成本 (租赁资产账面价值-未担保余值的现值) 应收融资租赁款--未担保余值 未担保余值的现值(最后能收回) 货:库存商品 (租赁资产账面价值) 取得融资租赁发生成本--与其他融资租赁出租人不同，生产商或经销商出租人取得融资租赁所发生的成本不计入租赁投资净额（属于促销费用） 借:销售费用等 取得融资租赁发生成本 贷:银行存款
        • 一般的融资租赁，出租人分录 借：应收融资租赁款--租赁收款额 尚未收到的租赁收款额 无需折现 应收融资租赁款--未担保余值 预计租赁期结束时的未担保余值 无需折现 银行存款（较少出现） 已收到的租赁收款额 【这3个相加，为租赁投资总额 】 贷：应收融资租赁款--未实现融资收益 差额 银行存款 出租人的初始直接费用 融资租赁资产or固定资产 融资租赁资产的账面价值 ý【这2个相加，租赁资产公允价值，现值】 资产处置损益 融资租赁资产公允价与账面价的差额,或借 该分录可得：未实现融资收益 =(租赁收款总额+未担保余值)-(租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用) =租赁投资总额-租赁投资净额
    • （之前学的是非流动资产对外融资性租赁，相当于融资性资产按照账面价卖掉，价差确认资产处置损益，存货对外融资性租赁，视同卖掉，但是存货的出售，采用总额法，确认收入结转成本，初始费用计入销售费用） （1）对于承租人，租赁的本质是分期付款购买资产。（2）对于出租人，租赁的本质是分期收款销售资产。如果租出的是固定资产（普通租赁），视同分期收款销售固定资产，应将销售价款（租赁收款额的现值）与账面价值的差额计入资产处置损益。如果租出的是存货（生产商或经销商），视同分期收款销售存货，应确认收入、结转成本。
  • 4.3. 售后回租
    • 若企业（卖方兼承租人）将资产转让给其他企业（买方兼出租人），并从买方兼出租人租回该项资产，则均应按照售后租回交易的规定进行会计处理。
    • (一)售后租回交易中的资产转让不属于销售--实质:抵押贷款业务（卖方承租人在资产转移给出租人之前未取得资产的控制权：不属于销售，不构成售后租回） 买方兼出租人--不确认被转让资产，而应当将支付的现金作为金融资产，并按照金融工具确认和计量准则进行会计处理。 借:长期应收款 贷:银行存款 卖方兼承租人--不终止确认(继续确认)所转让的资产，而应当将收到的现金作为金融负债，并按照金融工具确认和计量准则进行会计处理 借:银行存款 贷:长期应付款
    • (二)售后租回交易中的资产转让属于销售--（卖方承租人在资产转移给出租人之前已取得资产的控制权：属于销售，构成售后租回）
      • 买方兼出租人--先资产购买，后资产出租进行会计处理 卖方兼承租人--卖一部分；留一部分(使用权资产=原资产账面价*保留比例） 保留比例=保留资产公允价值/全部资产公允价值=租赁负债的现值/全部资产公允价值 借:银行存款 使用权资产 全部资产账面价x保留比例 租赁负债--未确认融资费用 贷:固定资产清理 租赁负债--租赁付款额 资产处置损益 (全部资产公允价值-全部资产账面价值)x转让比例 (1)销售对价低于市场价格（公允价）的款项作为预付租金进行会计处理; (2)销售对价高于市场价格（公允价）的款项作为买方兼出租人向卖方兼承租人提供的额外融资进行会计处理。承租人按照公允价值调整相关销售利得或损失，出租人按市场价格调整租金收入
• 5. 取得的成本
  • 5.1. 1.承租人发生的初始直接费用计入使用权资产 (为达成租赁所发生的增量成本必要支出，如：佣金属于必要，差旅费不必要计当期损益管理费用) 2.出租人的初始直接费用--①融资租赁：租赁投资净额(应收融资租赁款)=租赁资产公允价值 +出租人的初始直接费用=尚未收到的租赁收款额的现值 +未担保余值的现值 ②出租人发生的与经营租赁相关的初始直接费用应当资本化至租赁资产的成本 3.生产商或经销商出租人的融资租赁--由于取得融资租赁所发生的成本主要与生产商或经销商赚取的销售利得相关，实质上属于销售费用，生产商或经销商出租人应当在租赁期开始日将其计入当期损益。