2021CPA会计第9章职工薪酬

根据东奥的张敬富老师会计基础班课程整理的思维导图，包含职工和职工薪酬的范围及分类、短期薪酬的确认与计量、离职后福利的确认与计量、辞退福利的确认与计量、其他长期福利的确认与计量。

职工薪酬

• 职工和职工薪酬的范围及分类
  • 职工的概念
    • 与企业订立劳动合同的所有人员(全职、兼职和临时职工)，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员(董事会、监事会成员；劳务用工人员)
  • 职工薪酬的概念及分类
    • tips：医疗保险费、工商保险费等属于短期薪酬，但养老保险和失业保险属于离职后福利
• 短期薪酬的确认与计量
  • 货币性短期薪酬
    • 借：生产成本（生产工人） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政管理人员） 销售费用（销售人员） 在建工程（基建人员） 研发支出——资本化支出/费用化支出（研发人员） 贷：应付职工薪酬——工资 ——职工福利费 ——社会保险费 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费等
  • 带薪缺勤
    • 累积带薪缺勤
      • 含义：带薪权利可以结转下期的带薪缺勤
      • 确认原则：企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享受的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量（今年确认明年的）（若超过一年作废，而原预计会休假的职工第二年未把第一年假休掉，则转回）
    • 非累积带薪缺勤
      • 含义：带薪权利不可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，且职工离开企业时也无权获得现金支付
      • 确认原则：应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬；通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必作额外的账务处理
  • 短期利润分享计划
    • 企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性
  • 非货币性福利
    • 企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值无法可靠取得的，可以按照成本计量。
    • 1. 以自产产品发放给职工作为福利（收入成本税费的处理与正常销售商品相同）
      • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品
    • 2. 以外购商品发放给职工作为福利
      • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 外购商品时： 借：库存商品等 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 发放时： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：库存商品等 应交税费——应交增值税(进项税额转出)
    • 3. 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用（代价是折旧）
      • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧
    • 4. 租赁住房等资产供职工无偿使用（代价是租金）
      • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：其他应付款/银行存款
    • 5. 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务
      • 若规定了职工至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开则应退回部分差价，企业应当将该项差价作为“长期待摊费用”处理，并在规定年限内平均摊销
        • 出售住房时： 借：银行存款（向职工收取的款项） 长期待摊费用（企业补贴的金额） 贷：固定资产（购置价款，即公允价值） 出售住房后，每年摊销： 借：生产成本/管理费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：长期待摊费用
      • 若未规定取得商品后必须服务的年限，则应当将该项差价直接计入出售住房当期相关资产或当期损益
        • 借：银行存款（向职工收取的款项） 生产成本/管理费用等（企业补贴的金额） 贷：固定资产（购置价款，即公允价值）
      • 如果是企业以折扣价出售自家产品，则出售时要计收入和成本哦（pdf14例题）
• 离职后福利的确认与计量
  • 设定提存计划
    • 含义：企业向单独主体(如独立的基金)缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划（如养老保险和失业保险）
    • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款
  • 设定受益计划
    • 复杂，考客观题→掌握基本原理
    • 含义：企业向独立基金缴费金额要以满足未来养老金给付义务的顺利进行为限，负有进一步支付义务
      • 企业实质上承担着计划相关的精算风险和投资风险，因此设定受益计划所确定的费用并不一定是本期应付的提存金金额（还可能是在弥补以前不够的金额）
    • 设定受益计划的核算步骤(4个步骤)
      • step1：确定设定受益义务现值和当期服务成本
        • 设定受益义务的现值：是指企业在不扣除任何计划资产的情况下，为履行当期和以前期间职工服务产生的义务所需的预期未来支付额的现值（应付职工薪酬丁字账的余额）
        • 当期服务成本：指职工当期提供服务所导致的设定受益义务现值的增加额
        • 每年会计处理
          • 借：管理费用等（当期服务成本） 贷：应付职工薪酬 借：财务费用（见step3；若无计划资产，=期初义务×利率） 贷：应付职工薪酬
      • step2：确定设定受益计划净负债或净资产
        • 设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产 设定受益计划净负债或净资产=设定受益计划义务现值-设定受益计划资产公允价值
          • ＞0，形成赤字(确认为净负债)
          • ＜0，形成盈余(以盈余和资产上限两项的孰低者计量净资产)
            • 资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值
        • 计划资产的内容
          • 包括：长期职工福利基金持有的资产；符合条件的保险单
          • 不包括：企业应付但未付给基金的提存金；由企业发行并由基金持有的任何不可转换的金融工具
      • step3：确定应当计入当期损益的金额
        • 报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括：服务成本和设定受益净负债或净利润的利息净额
        • 设定受益计划产生的职工薪酬成本(2部分)（背！）
          • 服务成本(3项内容)
            • a. 当期服务成本
              • 借：管理费用/生产成本等 贷：应付职工薪酬
            • b. 过去服务成本
              • 是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少（现在对过去的修改：所有的过去服务成本均在其发生的当期计入损益）
            • c. 结算利得或损失
              • 结算利得或损失(＞0结算利得，＜0结算损失)=在结算日确定的设定受益计划义务现值-结算价格
          • 设定受益净负债或净资产的利息净额(3项内容)
            • a. 计划资产的利息收益
            • b. 设定受益计划义务的利息费用
            • c. 资产上限影响的利息
      • step4： 确定应当计入其他综合收益的金额
        • 设定受益计划净负债或净资产的重新计量(如重新估计职工退休至去世的年限)应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额
        • 重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括(3部分)（记住，考客观题）
          • 注意区分应当计入当期损益的金额和应当计入其他综合收益的金额
          • 1. 精算利得和损失
            • 即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少
          • 2. 计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额
            • 计划资产的回报，是指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失
          • 3. 资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额
• 辞退福利的确认与计量
  • 辞退福利的含义
    • 在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补充
      • 实施职工内部退休计划的，企业应当比照辞退福利处理。企业应当按内退计划规定，将自职工停止服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益。
  • 辞退福利的确认和计量
    • 确认原则
      • 在以下两者孰早日确认：企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时；企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时
    • Tips
      • 所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入管理费用，不计入资产成本
        • 借：管理费用（不用再区分受益对象了，即使是生产工人辞退也计入管理费用） 贷：应付职工薪酬
      • 辞退福利预计在其确认的年度报告期间期末后12个月完全支付的，适用短期薪酬的相关规定；12个月内不能完全支付的，适用其他长期职工福利的相关规定(即考虑折现率)
• 其他长期职工福利的确认与计量
  • 其他长期职工福利的含义
    • 指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。包括长期带薪缺勤、递延酬劳等。
  • 其他长期职工福利的会计处理
    • 在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：
      • (1)服务成本
      • (2)其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额
      • (3)重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动（与设定受益计划不同：其他综合收益）
      • 上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本