第三章固定资产

CPA会计固定资产知识点，从固定资产的确认初始计量、固定资产的后续计量、固定资产的处置等方面进行了概述和分析。

固定资产

• 固定资产的确认和初始计量
  • 固定资产的确认和初始计量
    • 固定资产定义
      • 以持有为目的，持有时间超过一个会计年度的有形资产
  • 固定资产的初始计量（即取得成本）
    • 固定资产的成本指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出
      • 直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等
      • 间接发生的：承担的借款利息资本化部分、外币借款折算差额、应分摊的其他间接费用
      • 对于特殊行业（如煤矿行业）的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用
    • 外购固定资产
      • 成本等于价+税+费
        • 费指固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费
          • 员工培训费是在完工后才会发生，计当期损益
      • 核算原则
        • 购入不需要安装的固定资产
          • 借：固定资产 应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等
        • 购入需要安装的固定资产
          • 借：在建工程 应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等 达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程
      • 特殊考虑
        • 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按照各项固定资产的公允价值比例（构成比例）对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
          • 
      • 具有融资性质的购买固定资产（即分期付款）
        • 以现值计入固定资产成本
        • 实际支付的价款与购买价款之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进项摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益
        • 账务处理
          • 借：在建工程/固定资产（购买价款现值） 未确认融资费用（未付的利息） 贷：长期应付款（未付的本息和） 借：在建工程/财务费用等 贷：未确认融资费用
    • 自行建造固定资产
      • 企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）
      • 自营方式建造固定资产（自己买料、自己盖房）
        • 为建造固定资产（不为出租），按实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本（工程物资）
        • 工程完工后剩余的工程物资，按实际成本或计划成本进行结转
          • 借：原材料等 贷：工程物资
        • 盘亏、报废、毁损的工程物资减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额
          • 工程项目尚未完工，计工程项目成本（盘盈冲减工程项目的成本）
          • 工程项目已经完工的计入当期营业外支出（盘盈计入当期营业外收入）
          • 非常原因造成的工作物资的盘亏、报废、毁损，直接计入营业外支出
          • 
        • 所建造的固定资产以达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整为原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额
          • 
        • 高危企业按照国家规定提取的安全生产费
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      • 出包方式建造固定资产（与建造承包商签订建造合同）（通过在建工程核算）
        • 入账价值=建造工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出
        • 待摊支出
          • 含义：在建设期间（即完工前）不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用
          • 包括
            • 为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及亏损净损失、以及负荷联合试车费
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          • 分摊方法
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      • 投资者投入的固定资产的成本
        • 按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
      • 存在丢置费用（好多年后会发生的费用）的固定资产
        • 特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的负债
          • 借：固定资产（未付的本金） 贷：预计负债
        • 在固定资产的使用寿命内，按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用
          • 借：财务费用 贷：预计负债
        • 预计负债的减少超过固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益
• 固定资产的后续计量
  • 固定资产折旧
    • 定义
      • 折旧额=原值-净残值-减值准备
    • 影响因素
      • 固定资产原值
      • 使用寿命
      • 预计净残值
      • 固定资产减值准备
    • 折旧范围
      • 除以下不折旧其他固定资产都提
        • 已提足折旧仍继续使用的固定资产
        • 单独计价入账的土地
      • • 提或不提折旧都从下月开始计提
        • 固定资产提足折旧后，不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧
        • 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按暂估价值确定成本并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额
        • 处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧
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        • 固定资产在定期大修理期间照提折旧
    • 固定资产折旧方法
      • 年限平均法
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      • 工作量法
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      • 双倍余额递减法
      • 年数总和法
        • 
    • 固定资产折旧的会计处理
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    • 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
      • 
  • 固定资产的后续支出
    • 处理原则
      • 符合资本化条件（金额可计量、很可能流入企业），计入固定资产成本或其他相关资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除
      • 不符合资本化条件的（费用化）计入当期损益
    • 更新改在期间不计提折旧
      • 资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造）
        • 
    • 企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除
      • 借：营业外支出 贷：在建工程
    • 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用
      • 符合资本化条件的，可以计入固定资产成本或其他相关资产的成本
      • 不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益
      • 固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧
  • 费用化的后续支出
    • 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的应当根据不同情况分别计入当期管理费用或销售费用
    • 处理原则
      • 除与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理外，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用或销售费用
      • 企业固定资产更新改造支出不满足资本化条件的，在发生时直接计入当期损益
        • 借：管理费用/销售费用等 贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等
• 固定资产的处置
  • 固定资产终止确认的条件
    • 固定资产处于处置状态
      • 包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等
      • 不能产生经济利益
  • 会计处理
    • 总原则
      • 出售、转让是否划分为持有待售类别
        • 划分为持有待售类别
          • 按持有待售非流动资产、会计处理看15章
        • 未划分待售类别
          • “固定资产清理”科目，产生的利益或损失转入“资产处置损益”
    • 固定资产出售、报废或毁损的会计处理
      • 固定资产转入清理
        • 借：固定资产清理（账面价值=原价-累计折旧-减值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
      • 发生的清理费用
        • 借：固定资产清理 贷：银行存款
      • 出售收入、残料等费用
        • 借：银行存款/原材料等（含税价） 贷：固定资产清理 应交税费--应交增值税（销项税额）
        • 看固定资产清理余额在哪，若在贷方，借方表示净收益；若在借方，贷方表示净损益
      • 保险赔偿的处理
        • 借：其他应收款/银行存款等 贷：固定资产清理
      • 清理净损益的处理
        • 根据固定资产处置方式不同
          • 因已丧失使用功能（如正常报废清理）或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损益计入营业外支出
          • 因出售、转让等产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益（人为原因）
      • 清理净损益的处理
        • 净损失
          • 属于生产经营期间正常报废清理的处理净损失
            • 借：营业外支出 贷：固定资产清理
          • 属于自然灾害等非正常原因造成的损失
            • 借：营业外支出 贷：固定资产清理
          • 资产在自己手里
          • 出售、转让等原因造成的损失（人为原因）
            • 借：资产处置损益 贷：固定资产清理
        • 净收益
          • 固定资产清理完成后的生产经营期间净收益（已丧失使用功能正常报废清理或因自然灾害等）
            • 借：固定资产清理 贷：营业外收入
          • 出售、转让等原因产生的净收益（人为原因）
            • 借：固定资产清理 贷：资产处置损益
  • 固定资产的清查
    • 盘盈
      • 通过以前年度损益调整科目核算
        • 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配--未分配利润
    • 盘亏
      • 按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢--待处理固定资产损益”