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会计学笔记全案

这是一篇关于会计学笔记的思维导图，主要内容包括：1、总论，2、会计政策和会计估计及其变更，3、存货，4、固定资产，5、无形资产，6、投资性房地产，7、长期股权投资与合营安排，8、资产减值，9、负债，10、职工薪酬，11、借款费用，12、股份支付，13、或有事项，14、金融工具，15、所有者权益，16、收入、费用和利润，17、政府补助，18、非货币。

编辑于2025-11-12 21:00:32

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会计学笔记

1、总论

1.1会计概述

一、定义

会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

二、会计的作用

提供决策有用的信息；反映管理层受托不用你管的履行情况。

三、会计准则体系

中国企业会计准则由财政部制定，由基本准则、具体准则、应用指南和解释组成。

1.2财务报告目标、会计基本假设和会计基础

一、财务报告目标

向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况。

有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

二、会计基本假设

会计主体假设：企业会计确认、计量和报告的空间范围是会计主体。法律主体不完全等同会计主体。

持续经营假设：可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

会计分期假设：将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。

货币计量假设：会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。

三、会计基础

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

1.3会计信息质量要求

一、可靠性

要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据的进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

二、相关性

要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

三、可理解性

要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

四、可比性

要求企业提供的会计信息应当具有可比性。

五、实质重于形式

要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告。

六、重要性

要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

七、谨慎性

要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

八、及时性

要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

1.4会计要素及其确认与计量

一、会计要素

资产

（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；

（2）资产预期会给企业带来经济利益；

（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

负债

（1）负债是企业承担的现时义务；

（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；

（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

所有者权益

所有者投入的资本

直接讲稿所有者权益的利得和损失

收入

（1）收入是企业在日常活动中形成的

（2）收入最终会导致所有者权益的增加

（3）收入是经济利益的总流入

费用

（1）费用应当是企业在日常活动中发生的

（2）费用会导致所有者权益的减少

（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

利润

收入减去费用后的净额、直接计入当期利润和利得和损失

二、会计要素计量属性

历史成本

资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量

重置成本

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量

可变现净值

资产按照期正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量

现值

资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量

公允价值

市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所支付的价格

1.5账务报告

一、资产负债表

反映企业资产、负债及资本的期未状况。长期偿债能力，短期偿债能力和利润分配能力等。

二、利润表(损益表)

反映本期企业收入、费用和应该记入当期利润的利得和损失的金额和结构情况。

三、现金流量表

反映企业现金流量的来龙去脉，当中分为经营活动、投资活动及筹资活动三部份。

四、所有者权益变动表

反映本期企业所有者权益(股东权益)总量的增减变动情况还包括结构变动的情况，特别是要反映直接记入所有者权益的利得和损失。

五、财务报表附注

一般包括：企业的基本情况、财务报表编制基础、遵循企业会计准则的声明、重要会计政策和会计估计、会计政策和会计估计变更及差错更正的说明和重要报表项目的说明。

2、会计政策和会计估计及其变更

2.1会计政策及其变更概述

一、会计政策

是指企业有会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

二、会计政策的特点

选择性

强制性

层次性

三、会计政策及其变更情形

法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更

会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息

不属于会计政策变更

本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策

对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策

四、会计政策变更的会计处理

追溯调整法

第一步，计算会计政策变更的累积影响数；

第二步，编制相关项目的调整分录；

第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；

第四步，附注说明。

未来适用法

五、会计政策变更的披露

1）变更的性质、内容和原因

2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额

3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况

2.2会计估计及其变更概述

一、会计估计

企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断

二、会计估计变更

企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得的信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订

三、会计估计变更的会计处理

未来适用法

四、会计估计变更在财务报表附注中应披露

1）会计估计变更的内容和原因；

2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数；

3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。因会计估计变更采用未来适用法处理，所以不存在会计估计累计影响数。

2.3会计政策与会计估计及其变更的划分

一、以会计确认是否发生变更作为判断基础

二、以计量基础是否发生变更作为判断基础

三、以列报项目是否发生变更作为判断基础

2.4前期差错更正

一、定义

指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报

编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息

前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息

二、内容

通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等

三、会计处理

重要的：采用追溯重述法，确定前期差错影响数不切实可行的除外

不生要：采用未来适用法，调整发现当期与前期相同的相关项目

四、披露

3、存货

3.1存货的确认和初始计量

外购存货的成本

加工取得存货的成本

其他方式取得存货成本

3.2发出存货的计量

个别计价法

先进先出法

月末一次加权平均法

移动加权平均法

3.3期末存货的计量

一、基本原则

成本与可变现净值孰低

二、可变现净值

直接出售

估计售价-销售费用及相关税费

加工后出售

估计售价-销售费用及相关税费-将发生的成本

三、存货跌价准备

计提

转回

结转

3.4存货的清查盘点

一、盘盈

批准前待处理财产损溢，批准后冲减管理费用

二、盘亏

批准前待财产损溢，批准后净损失

收发、管理不善等原因讲稿管理费用

自然灾害等非正常原因计入营业外支出

4、固定资产

4.1固定资产的性质和确认条件

定义

（1）为生产产品、提供服务、出租或经营管理而持有

（2）使用寿命超过一个会计年度

确认条件

（1）与固定资产有关的经济利益很可能注入企业

（2）该固定资产的成本能够可靠计量

4.2固定资产的初始计量

外购固定资产的初始计量

价、税、费

买价、除可抵扣的进项税外的其他相关税费、其他必要支出

员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益

分期付款购买固定资产

固定资产的入账价值以分期付款额的现值为基础

期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率－合同付款额

本期摊销的未确认融资费用=期初摊余成本×实际利率

自行建造固定资产的初始计量

自行建造固定资产

工程物资的盘亏、报废及毁损

建设期间发生的，调整在建工程的成本

建造完成后发生的，直接计入当期损益

高危行业企业提取的安全生产费

提取时

借：生产成本、制造费用（或当期损益）

贷：专项储备

使用时

（1）属于费用性支出，直接冲减专项储备

（2）形成固定资产的

发生支出时

借：在建工程，应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款，应付职工薪酬

达到预定可使用状态时

借：固定资产贷：在建工程

同时借：专项储备贷：累计折旧

出包方式建造固定资产

待摊支出分配率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）

xxx工程应分摊的待摊支出=（xxx工程的建筑工程支出+xxx工程的安装工程支出+xxx工程的在安装设备支出）×待摊支出分配率

其他方式取得的固定资产

盘盈的固定资产，作为前期会计差错处理

借：待处理财产损益

贷：以前年度损益调整

联合试车的会计处理

领用原材料成本计入工程成本

生产存货对外出售的，按照售价冲减在建工程成本；对外出售的，按照预计售价在工程完工时冲减工程成本

存在弃置费用的固定资产的初始和后续计量

初始计量

按照现值计入固定资产成本

后续计量

预计负债期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率

本期计提的财务费用=期初摊余成本×实际利率

4.3固定资产的后续计量

固定资产的折旧

折旧影响因素

固定资产的原价

预计净残值

固定资产减值准备

固定资产的使用寿命

折旧范围

不包括已计提折旧继续使用的固定资产

不包括单独计价作为固定资产入账的无形资产

折旧原则

当月增加的固定资产当月不计提折旧，下月计提折旧

当月减少的固定资产当月照提折旧，下月不计提折旧

折旧方法

年限平均法

年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计使用年限

工作量法

单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-预计净残值率）/预计总工作量

双倍余额递减法

年折旧额=2/预计可使用年限×固定资产账面净值，最后两年考虑净残值并改为直线法计提折旧

年数总和法

年折旧额=尚可使用寿命/预计使用寿命年数总和×（固定资产原值-预计净残值）

企业应当至少每年年度终了对使用寿命、净残值、折旧方法进行复核

固定资产使用寿命、净残值、折旧方法的改变作为会计估计变更处理

固定资产的后续支出

符合资本化条件的后续支出

转入在建工程，停止计提折旧

将被替换固定资产组成部分的账面价值扣除

完成后按照新的预计使用年限等计提折旧

不符合资本化条件的后续支出

与存货的生产和加工相关的固定资产修理费计入存货成本

管理部门的维修费用计入管理费用

专设销售机构的维修费用计入销售费用

4.4固定资产终止确认和处置

固定资产终止确认和条件

（1）该固定资产处于处置状态

（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益

固定资产处置的账务处理

出售、转让

账面价值转入“固定资产清理”

清理费用、出售收入等记入“固定资产清理”

清理净损益，记入“资产处置损益”

报废、非常损失

固定资产清理最终转入“营业外支出”科目

清查

盘亏

通过“待处理财产损益”核算，报经批准后净损失记入“营业外支出”

盘盈

按照前期差错进行相应的会计处理；通过“以前年度损益调整”科目核算

5、无形资产

5.1无形资产的确认和初始计量

确认

商誉不计入

初始计量

外购

土地使用权

可分类为：无形资产、存货、投资性房地产、固定资产核算

5.2内部研究开发支出的确认和计量

研发支出

研究阶段

管理费用

开发阶段

不满足资本化条件

满足资本化条件

无形资产

5.3无形资产的后续计量

使用寿命有限的

摊销

当月增加当月计提，当月减少当月不提

减值

出现减值迹象后测试

使用寿命不确定

不摊销

减值

每个会计期末进行测试

5.4无形资产的处置

出租

其他业务收/其他业务成本

出售

资产处置损益（营业利润）

报废

正常报废：借记或贷记营业外支出-非流动资产报废

自然灾害等非正常报废：借记或贷记营业外支出-非常损失

6、投资性房地产

6.1投资性房地产的特征与范围

定义

投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼而有之持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售

属于投资性房地产

已出租的土地使用权

持有并准备增值后转让的土地使用权（房地产企业作为存货）

已出租的建筑物

6.2投资性房地产的确认

确认条件

（1）与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业

（2）该投资性房地产的成本能够可靠地计量

确认时点

租赁开始日

停止自用、准备转让的日期

空置建筑物或在建建筑物、董事会作出书面决议日

6.3投资性房地产的初始计量

金额

外购

取得时的实际成本

自行建造

达到预定可使用状态前的必要支出

无论采用成本模式还是公允价值模式，均按照成本进行初始计量

6.4投资性房地产的后续计量

资本化的后续支出（投资性房地产在建）

1、成本模式

借：投资性房地产-在建投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

2、公允价值模式

借：投资性房地产-在建 -公允价值变动（或贷方）

贷：投资性房地产-成本

费用化的后续支出

其他业务成本

借：其他业务成本

贷：银行存款其他应付款等

计量模式

原则：一经确定，不得随意变更

成本模式

计提折旧（摊销）：其他业务成本

按资产减值准则核算减值

不确认公允价值变动

公允价值模式

条件

投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场

企业能够取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产公允价值作出合理的估计

会计处理

不计提折旧（摊销）、不计提减值

公允价值变动，记入“公允价值变动损益”

计量模式变更

公允转成本：不允许

成本转公允

作为会计政策变更处理

差额调整期初留存收益

6.5投资性房地产的转换

转换日的确定

自用房地产或存货转换为投资性房地产

租赁开始日或用于资本增值的日期

“空置建筑物或在建建筑物”用于出租，租赁开始日为董事会或类似机构作出书面决议的日期

投资性房地产转换为自用房地产

房地产达到自用状态

投资性房地产转换为存货

租赁期届满，企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外出售的日期

转换的会计处理

成本模式下

入账金额：原账面价值

差额处理：对应结转，无差额，不确认损益

与存货的转换，减值准备不对应结转，按账面价值结转

公允价值模式下

入账金额：公允价值

差额处理

非投资性房地产转投资性房地产

公允价值大于账面价值

贷记“其他综合收益”

公允价值小于账面价值

借记“公允价值变动损益”

投资性房地产转非投资性房地产

记入“公允价值变动损益”

6.6投资性房地产的处置

确认收入（其他业务收入）、结转成本（其他业务成本）

持有期间“公允价值变动损益”转入“其他业务成本”

“其他综合收益”冲减“其他业务成本”

7、长期股权投资与合营安排

7.1长期股权投资

1概述

会计意义上的长期股权投资包括投资方持有的联营企业、自营企业以及子公司的投资

投资类型

联营企业投资

合营企业投资

对子公司投资

2初始计量（长投的初始投资成本）

对联营企业、合营企业投资

支付现金

按照实际支付的购买价款

发行权益性证券方式

公允价值

对子公司投资

同一控制

支付现金、转让非现金资产或承担债务方式

在合并日按照取得被合并所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额

发行权益性证券

在合并日按照取得被合并所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额

多次交易分步形成同一控制

以持股比例计算的合并日应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额

非同一控制

合并成本（购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和）

多步交易，分步形成非同一控制

账面+新增投资成本

之前是权益法下核算形成的其他综合收益或其他资本公积不作处理

直接交易费用

对联营企业、合营企业投资

计入成本

对子公司投资

计入“管理费用”

发行权益性证券的手续费

对联营企业、合营企业投资

对子公司投资

冲减溢价；不足冲减，冲留存收益

已宣告但尚未发放的现金股利或利润

做应收项目单独处理

3后续计量

成本法

发放现金股利或利润

借：应收股利

贷：投资收益

权益法

对初始投资成本的调整

初始投资成本<应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

借：长期股权投资

贷：营业外收入

初始投资成本>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

不调整初始投资成本

投资损益的确认

借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益或相反

被投资单位资产负债公≠账

存货

出售的部分调整净利润

固定资产、无形资产

折旧、摊销部分调整净利润

未实现的内部交易

顺流交易or逆流交易，总的原则：利润不可包含未实现部分

存货

第一年：未销售部分减少净利润

第二年：实现部分增加净利润

固定资产、无形资产

第一年：未实现部分减少净利润

第二年：实现部分增加净利润

合营方对合营企业以非货币性资产投资，视同“顺流交易”

取得现金股利或利润

借：应收股利

贷：长期股权投资-损益调整

超额亏损冲减顺序

长期股权投资账面价值

长期应收款

预计负债

备案登记

其他综合收益

借：长期股权投资

贷：其他综合收益

其他资本公积

借：长期股权投资-其他权益变动

贷：资本公积-其他资本公积

股票股利

不做处理

长投减值

不允许转回

4长投核算方法的转换和处置

转换

追加投资

公允-权益

公允-成本

权益-成本

保持原投资的账面价值

处置

出售所得价款与处置长期投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益

原计入其他综合收益或其他资本公积中的金额，如处置后仍按权益法核算，按比例转出；如终止采取权益法核算，全部转出

7.2合营安排

1.概念

一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排

特征

各参与方均受到该安排的约束

两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制

共同控制及判断原则

集体控制

相关概念

非货币性资产：货币性资产以外的资产

非货币性资产交换：双方主要以存货、固定资产、无形资产和长投等非货币性资产进行的交换

非货币性资产交换的定义：补价是否低于25%

非货币性资产交换不涉及的交易和事项

非货币性资产非互惠转让

合并、重组和发行股票取得的

换出资产为存货的非货币性资产交换

18.2非货币性资产交换的确认和计量

确认和计量原则

公允价值

账面价值

商业实质的判断

18.3非货币性资产交换的会计处理

以公允价值计量的会计处理

不涉及补价

双方应当以换出资产的公允价值为基础，确定还如资产的成本，并确认损益

涉及补价

支付补价方：应当以换入资产的公允价值加上支付的补价和应付的相关税费作为换入资产的成本；换入换出的价差计入当期损益

收到补价方：应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；换入换出的价差计入当期损益

以换出资产账面价值计量的会计处理

不具有商业实质，不确认损益

涉及多项非货币性资产交换的会计处理

以公允价值计量的情况

以账面价值计量的情况

19、债务重组

19.1债务重组定义和方式

定义：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项

方式

以资产清偿债务

债务转为资本：债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。

修改其他债务条件

以上三种方式的组合

19.2债务重组的会计处理

以资产清偿债务

以现金清偿债务

会计处理

债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为营业外收入。

债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为当期损失（营业外支出）。如果债权人已对该项债权计提了坏账准备，应当先将该差额冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，确认为当期损失。

税务处理

债务人方面：债务人以现金清偿债务产生的债务重组利得应计入应纳税所得额，缴纳企业所得税。

债权人方面：债权人因债务重组产生的损失，符合条件的可以在企业所得税税前扣除。一般情况下，需提供债务重组的协议、债权债务的原始凭证等相关资料以证明损失的真实性和合理性。

会计与税务差异处理

会计处理和税务处理在某些情况下可能存在差异，企业应按照相关规定进行正确的会计核算和税务申报，避免出现税务风险。

以非现金清偿债务

以库存材料、商品产品抵偿债务

以固定资产抵偿债务

以股票、债权等金融资产抵偿债务

债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费计入转让资产的损益；债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等计入相关资产的价值

债务转为资本

会计处理

债务人：债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。

债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。

税务处理

债务人方面：债务重组所得计入企业当期的应纳税所得额，缴纳企业所得税。

债权人方面：以债务重组方式取得的股权，以公允价值作为计税基础。

修改其他债务条件

不附或有条件

在债务重组中不存在或有应付金额，该或有条件需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，并且未来事项的出现具有不确定性

债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值

债权人应将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失

附或有条件

在债务重组协议中附有应付条件的重组

以上三种方式的组合

20、所得税

20.1所得税概述

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。

纳税人

居民企业

依法在中国境内成立的企业。

依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

非居民企业

依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业。

在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

征税对象

居民企业的征税对象

来源于中国境内、境外的所得。

非居民企业的征税对象

在中国境内设立机构、场所的非居民企业，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

税率

一般税率为 25%

符合条件的小型微利企业，减按 20% 的税率征收企业所得税

国家重点扶持的高新技术企业，减按 15% 的税率征收企业所得税

符合海南自贸港政策的企业，减按 15% 的税率征收企业所得税

应纳税所得额的计算

应纳税所得额 = 收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除 - 以前年度亏损

20.2资产、负债的计税基础

资产的计税基础=未来期间可税前扣除的金额

负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间可税前扣除的金额

20.3暂时性差异

应纳税暂时性差异

特点：本期不交税，未来期间应交税

产生原则

资产的账面价值小于其计税基础

负债的账面价值大于其计税基础

20.4递延所得税资产及负债的确认与计量

递延所得税资产

确认原则：以未来期间可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产

对子公司、联营企业、合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异同时满足下列条件的，应予以确认

暂时性差异在可预见的未来很可能转回

未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性的应纳税所得额

不确认的情况：企业合并以外的交易或事项，且交易发生时既不影响会计利润也不影响所得税额

计量

递延所得税资产=未来可转回的可抵扣暂时性差异×转回期间适用的所得税税率

递延所得税资产的确认不予折现

适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税按新税率重新计量

复核：若未来期间很可能无法获取应纳税提得额，应该减记递延所得税资产

递延所得税负债

确认原则

应纳税暂时性差异对应确认递延所得税负债

对应科目可能是所得税费用、资本公积、其他综合收益，还可能调整商誉或营业外收入

不确认递延提得税负债的情况

免税合并形成商誉的初始计量

企业合并以外，初始确认时既不影响会计利润，又不影响应纳税所得额的交易或事项

对子公司、联营企业、合营企业投资等相关投资在投资企业可以控制暂时性差异转回时间且预期短期内不能转回的情况下

计量

递延所得税负债=应纳税暂时性差异×转回期间适用的所得税税率

递延所得税负债的确认不要求折现

适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税负债按新税率重新计算

20.5所得税费用的确认与计量

当期所得税（税法角度）

当期所得税（应交所得税）=应纳税所得额×当期适用的所得税税率

应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额

递延所得税

递延所得税费用=当期递延所得税负债的净增加额（贷方发生额-借方发生额）-当期递延所得税资产的净额增加额（借方发生额-贷方发生额）

所得税费用=当期所得税+递延所得税

与股份支付相关的费用

税法规定不允许税前扣除：不产生暂时性差异

税法规定允许税前扣除：产生暂时性差异，符合条件确认递延所得税

预计未来可税前扣除的金额超过成本费用的所得税影响直接计入所有者权益

20.6所得税的列报

基本原则

遵循会计准则和税法规定

区分当期所得税和递延所得税

充分披露相关信息

反映经济实质

保持一致性和可比性

在利润表中，所得税费用单独列示，在 “利润总额” 项目之后，反映企业当期所得税和递延所得税之和。

所得税费用（收益）与会计利润关系的说明

列出所得税费用（收益）的组成部分，即当期所得税和递延所得税费用（收益）的金额。

说明会计利润与应纳税所得额之间的调整过程。

解释递延所得税资产和递延所得税负债的确认依据和变动原因。

分析所得税费用（收益）对会计利润的影响程度。

21、外币折算

21.1记账本位币的确定

企业记账本位币的确定：考虑收入、支出的发生使用的货币；保存融资活动中取得的款项所使用的币种

境外经营

判断标准

该实体与企业的关系

记账本位币是否与投资方相同

境外经营记账本位币的确定需要根据其经营的自主性、与企业交易所占的比例、是否直接影响企业的现金流量、是否能随时汇回、是否能偿付自身债务等确定

记账本位币的变更：以变更日的即期汇率折算所有项目

21.2外币交易的会计处理

汇率选择

即期汇率：买入价、卖出价、中间价

近似汇率：平均汇率或月初汇率等

会计处理

初始计量

按照交易日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算

企业买入外币：按即期汇率增加外币账户金额，按照卖出价减少人民币

企业卖出外币：按即期汇率减少外币账户金额，按照买入价增加人民币

接受投资时不得采用合同利率，一律按照交易日的即期汇率折算

期末调整

货币性项目：期末汇兑差额计入账务费用，但专门借款为外币时，资本化期间，本金和利息产生的汇兑差额予以资本化

非货币性项目

以历史成本计量的项目——不需处理，如固定资产，无形资产等

存货——如果其可变现净值以外币确定，则先将可变现净值折算为记账本位币，再与成本进行比较确定减值

交易性金融资产——汇率变动影响一并计入公允价值变动损益

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

外币货币性：当期损益

外币非货币性：其他综合收益

21.3外币账务报表折算

我国报表折算方法（现行汇率法）

资产负债表

资产、负债——采用资产负债表日即期汇率折算

未分配利润——根据所有者权益变动表倒挤确定

其他所有者权益项目——采用发生时的即期汇率折算

少数股东应分摊的外币报表折算差额——在合并账务报表中转入少数股东权益项目

实质上构成对子公司净投资的长期应应收款

以母公司或子公司的已账本位币计量的——“账务费用”结转记入其他综合收益

以母公司、子公司记账本——将母子公司因此项外币货币性项目产生本位币以外的货币计量的汇兑差额相互抵销，差额转入其他综合收益

22、租赁

22.1租赁概述

定义：指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的经济行为。

担保余额

承租人：承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

出租人：承租人的担保余值+独立第三方担保的资产余值

未担保余值：资产余值扣除出租人的担保余值

最低租赁付款额：租金总额+承租方或与其有关的第三方的担保余值/优惠购买价款

最低租赁收款额：最低租赁付款+独立第三方的担保余值（有优惠购买条款时，无担保余值）

租赁类型及判断

融资租赁

资产所有权最终转移给承租人

承租人有优惠购买选择权

租赁期/租赁资产使用寿命＞75%（旧资产不适用）

最低租赁付款额（或收款额）的现值/租赁开始日租赁资产公允价值≥90%

不作较大改动，只有承租人才能使用

经营租赁：除融资租赁以外的租赁

经营租赁

出租人会计处理

出租人承担了承租人的某些费用：租金总额扣除费用后合理分配

提供免租期：免租期内同样确认租赁收入

初始直接费用：金额较大的资本化，按与租金收入相同的比例分摊

承租人会计处理

承租人承担了出租人的费用：费用并入租金总额

享受免租期：免租期内同样确认租金费用

22.2承租人对融资租赁的会计处理

租赁期开始日

最低租赁付款额现值在计算时折现率应用顺序：出租人的内涵利率、合同利率、银行同期贷款利率

未确认融资费用的分摊率的选择

资产采用最低租赁付款额现值入账的——折现率

资产采用公允价值入账的——重新计算分摊率

折旧政策

视同自有资产折旧

折旧期间

可取得资产所有权——资产的使用寿命

不可取得资产所有权——租赁期与资产寿命孰短

履约成本、或有租金：计入当期损益

租赁期满的处理

22.3出租人对融资租赁的会计处理

租赁期开始日

为实现融资费用的分摊：实际利率法

或有租金：实际收到时确认收入

租赁期届满的处理

22.4售后租回的会计处理

指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）租回。在售后租回交易中，资产的售价和租金是相互关联的，通常由同一交易双方在交易中协商确定。

售后租回交易的会计处理原则

形成融资租赁：售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

形成经营租赁：售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。但是，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。

售后租回交易的会计处理

售后租回交易形成融资租赁的会计处理

出售资产时

借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（原值）借：银行存款（售价）贷：固定资产清理（账面价值）递延收益 —— 未实现售后租回损益（差额）

租回资产时

借：固定资产 —— 融资租入固定资产（最低租赁付款额现值与公允价值孰低加上初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款 —— 应付融资租赁款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）

分摊未实现售后租回损益

在租赁期内，按照该项租赁资产的折旧进度分摊未实现售后租回损益。借：递延收益 —— 未实现售后租回损益贷：制造费用 / 管理费用等（分摊的未实现售后租回损益）

售后租回交易形成经营租赁的会计处理

出售资产时

租回资产时

无需进行特殊的会计处理，按照经营租赁的会计处理方法确认租金费用。

分摊未实现售后租回损益

在租赁期内，按照与确认租金费用相一致的方法分摊未实现售后租回损益。借：递延收益 —— 未实现售后租回损益贷：制造费用 / 管理费用等（分摊的未实现售后租回损益）

如果有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，则出售资产时的会计处理为：借：银行存款（售价）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（原值）资产处置损益（售价与账面价值的差额）。

23、账务报告

23.1账务报表概述

财务报表的定义和构成

财务报表是企业对外提供的反映某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。

列报的基本要求

依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表。

列报基础方面，企业管理层需利用所有可获得信息评价企业自报告期末起至少 12 个月的持续经营能力。

除现金流量表按照收付实现制编制外，其他财务报表应按照权责发生制编制。

要求列报的一致性，以及依据重要性原则单独或汇总列报项目等。同时，明确了财务报表项目金额间的相互抵销规则及不属于抵销的情况。

23.2资产负债表

内容及结构

内容：反映企业在某一特定日期的财务状况，包括资产、负债和所有者权益等信息。

结构：一般有账户式和报告式等结构，账户式资产负债表分为左右两方，左方列示资产，右方列示负债和所有者权益。

资产和负债按流动性列报

资产的流动性划分：满足预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物等条件之一的，应当归类为流动资产。

负债的流动性划分：预计在一个正常营业周期中清偿、主要为交易目的而持有、自资产负债表日起一年内到期应予以清偿、企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上等条件之一的，应当归类为流动负债，但正常营业周期中的经营性负债项目即使在资产负债表日后超过一年才予清偿的，仍应划分为流动负债。

填列方法

“期末余额” 栏的填列方法：包括根据总账科目的余额填列；根据明细账科目的余额分析计算填列；根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列；根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列；综合运用上述填列方法分析填列等。

“上年年末余额” 栏的填列方法：通常根据上年末资产负债表的相关项目金额填列，若存在会计政策变更、前期差错更正等情况，需进行相应调整。

23.3利润表

内容及结构

内容：反映企业在一定会计期间的经营成果，包括收入、费用、利润等要素。

结构：常见的有多步式和单步式，多步式利润表将企业的利润分为营业利润、利润总额和净利润等多个层次逐步计算。

填列方法

“本期金额” 栏的填列方法：根据相关科目的发生额分析填列，如 “营业收入” 根据主营业务收入和其他业务收入的本期发生额填列；“营业成本” 根据主营业务成本和其他业务成本的本期发生额填列等。

“上期金额” 栏的填列方法：反映上一会计期间的相应数据，以便进行比较分析。

23.4现金流量表

内容及结构

内容：反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的情况。

结构：分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，分别列示现金流量的具体项目。

填列方法

经营活动产生的现金流量：通过直接法和间接法两种方法填列。直接法是按现金收入和现金支出的主要类别直接反映经营活动的现金流量；间接法是以净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付项目的变动，来计算经营活动产生的现金流量。

投资活动产生的现金流量：包括企业长期资产的购建和处置、投资的取得和收回等活动产生的现金流量。

筹资活动产生的现金流量：涉及企业资本及债务规模和构成发生变化的活动产生的现金流量，如发行股票、债券、借款、偿还债务等。

汇率变动对现金及现金等价物的影响：反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，因汇率变动产生的影响。

现金流量表补充资料：包括将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等内容。

23.5所有者权益变动表

内容及结构

内容：反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动的情况，包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目的变动。

结构：一般分为上年金额和本年金额两部分，分别列示各项目的上年数和本年数。

填列方法

上年金额栏的填列方法：根据上一年度所有者权益变动表的相关项目金额填列。

本年金额栏的填列方法：依据本年度所有者权益的实际变动情况进行填列，如本期净利润、其他综合收益、股东投入资本、利润分配等对所有者权益的影响。

23.6财务报表附注披露

附注披露的总体要求：对附注的定义、披露的总体原则等进行说明，强调附注是财务报表的重要组成部分，对于理解财务报表具有重要意义。

附注的主要内容：包括企业的基本情况、财务报表的编制基础、遵循企业会计准则的声明、重要会计政策和会计估计、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明、报表重要项目的说明、其他需要说明的重要事项等。

分部报告：涉及经营分部的认定、报告分部的确定以及分部信息的披露等内容，以便财务报表使用者了解企业不同业务板块的经营情况和财务状况。

关联方披露：对关联方关系的认定、不构成关联方关系的情况、关联方交易的类型以及关联方的披露要求等进行规定，确保企业关联方交易的信息透明度。

23.7中期账务报告

定义及其构成：明确中期财务报告的定义，即涵盖的期间短于一个完整的会计年度，以及中期财务报告的构成内容。

编制要求：包括应遵循的原则，如与年度财务报告相一致的会计政策、重要性原则、及时性原则等；中期合并财务报表和母公司财务报表编报要求；比较财务报表编制要求；中期财务报告的确认与计量等。

中期财务报告附注的编制要求：规定中期财务报告附注编制的基本要求和至少应当包括的内容，以便为使用者提供更详细的中期财务信息。

24、资产负债表日后事项

24.1资产负债表日后事项概述

概述

资产负债表日：会计年度末和会计中期末

资产负债表日后期间：资产负债表日至账务报告报出批准日之前

类型

调整事项：对资产负债表日已经存在的情况提供了新的进一步的证据的事项

非调整事项：资产负债表日后发生的、对决策者有用的信息

24.2调整事项的会计处理

常见事项

资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的减值金额

资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额

资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入

资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错

会计处理

涉及损益的事项，通过“以往年度损益调整”科目核算，调整完成后，应将“以往年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配-未分配利润”科目

涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配-未分配利润”科目核算

不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目

通过上述账务处理后，还应该同时调整财务报表相关项目的数字

24.3非调整事项的会计处理

常见事项

资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺

资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化

资产负债表日后因自然灾害导致资产发生的重大损失

资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债

资产负债表日后资本公积转增资本

资产负债表日后发生巨额亏损

资产负债表日后发生企业合并或处置子公司

资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利和利润

处理：重要的非调整事项在附注中予以披露

25、企业合并

25.1企业合并概述

企业合并的界定：企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项

企业合并的方式：控股合并、吸收合并、新设合并

企业合并类型的划分

同一控制下企业合并

非同一控制下企业合并

25.2企业合并的处理

同一控制下企业合并的判断标准

非同一控制下企业合并的判断标准

或有对价

同一控制下企业合并：调整资本公积

非同一控制下企业合并：分情况处理

反向购买

反向购买中，企业合并成本是指法律上的子公司（会计上的购买方）如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例，应向法律上的母公司（会计上的被购买方）的股东发行的权益性证券数量乘以其公允价值计算的结果

合并报表的编制

26、合并财务报表

26.1合并报表概述

合并报表的基本概念

定义：合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。它以母公司和子公司的个别报表为基础进行编制，以便投资者、债权人等报表使用者能够全面了解企业集团的整体情况。

构成：至少包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表（或合并股东权益变动表）、合并现金流量表和附注。

合并范围的确定

控制的定义：判断母公司是否能够控制子公司是确定合并范围的关键。控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

具体情形的判断：例如，直接或间接拥有半数以上表决权、通过与其他投资者的协议拥有半数以上表决权、有权任免董事会等类似权力机构的多数成员、在董事会等类似权力机构中拥有多数表决权等情况，通常可认定为母公司对被投资单位具有控制权，应纳入合并范围。但也存在一些特殊情况，如委托经营、受托经营、暂时性控制等，需要根据具体情况具体分析是否纳入合并范围。

26.2合并财务报表的合并理论

母公司理论

主要观点

强调母公司股东的利益。在合并财务报表中，主要为母公司股东服务，将母公司股东的利益视为最重要的。

把合并主体中的少数股东作为债权人看待。少数股东权益在合并资产负债表中通常列示在负债和所有者权益之间，少数股东损益在合并利润表中作为费用项目处理。

具体处理

合并资产负债表中，母公司对子公司的投资按照成本法或权益法调整后的金额列示，子公司的净资产中归属于母公司的部分全额并入，归属于少数股东的部分作为单独项目列示。

合并利润表中，只将母公司对子公司的投资收益按照权益法确认的部分纳入合并范围，少数股东损益作为扣除项目列示。

实体理论

主要观点

强调企业集团作为一个经济实体的整体利益。将母公司及其控制的子公司视为一个统一的经济实体，不区分母公司股东和少数股东的利益差异。

认为少数股东权益是合并主体股东权益的一部分，少数股东损益是合并净利润的组成部分。

具体处理

合并资产负债表中，将母公司对子公司的投资与子公司的所有者权益全额抵销，然后将合并主体的所有者权益按照母公司股东和少数股东的持股比例进行划分。

合并利润表中，将子公司的全部净利润按照持股比例在母公司股东和少数股东之间进行分配，少数股东损益与母公司股东的净利润同等对待。

所有权理论

主要观点

强调母公司在子公司中实际拥有的所有权份额。按照母公司在子公司中实际拥有的股权比例来确定合并范围和合并财务报表的内容。

对于非全资子公司的资产、负债、收入、费用等项目，只合并母公司实际拥有的部分。

具体处理

合并资产负债表中，只将母公司在子公司中拥有的资产、负债份额纳入合并范围，少数股东拥有的部分不纳入。

合并利润表中，只合并母公司在子公司中应享有的收入、费用份额，少数股东应享有的部分不合并。

不同的合并理论在处理合并财务报表时会产生不同的结果，目前国际上实体理论的应用较为广泛，我国企业会计准则在制定合并财务报表准则时也主要采用了实体理论。

26.3内部交易的合并处理

内部商品交易的合并处理

当期内部交易当期未实现对外销售

抵销内部销售收入和销售成本。借记 “营业收入”（销售企业内部销售收入的数额），贷记 “营业成本”（抵消后成本的金额），同时按未实现内部销售损益的数额，借记 “营业成本”，贷记 “存货”。例如，母公司将成本为 80 元的存货以 100 元的价格卖给子公司，子公司当期未将该存货对外出售，那么合并处理时，借记 “营业收入 100”，贷记 “营业成本 80”，再借记 “营业成本 20”，贷记 “存货 20”。

如果涉及存货跌价准备，需根据集团视角和个别公司视角的差异进行抵销处理。若集团不减值但购买企业减值，则将减值全部抵销；若集团减值少，企业减值多，则将差额抵销。

当期内部交易当期部分实现对外销售

按照销售比例，对已实现销售部分确认收入和成本，对未实现销售部分进行上述类似的抵销处理。比如，母公司卖给子公司的存货，子公司当期卖出了 60%，那么对于已卖出的 60% 按正常销售确认收入和成本，对于剩余 40% 的未实现内部销售损益进行抵销。

上期内部交易本期仍有未实现对外销售的存货

借记 “未分配利润 —— 年初”（上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额），贷记 “营业成本”。这是将上期未实现的内部销售损益在本期进行调整。

内部债权债务的合并处理

抵销内部应收账款和应付账款。根据期末内部应收账款余额，借记 “应付账款”，贷记 “应收账款”；同时，抵销期初内部应收账款已提过的坏账准备，借记 “应收账款 —— 坏账准备”，贷记 “未分配利润 —— 年初”；再根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录，做相反的抵销分录。

对于其他内部债权和债务，如其他应收款和其他应付款、预付账款和预收账款等，只需借记 “内部债务”，贷记 “内部债权” 进行抵销。

内部固定资产交易的合并处理

交易发生当期

抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益。如果是一方销售固定资产给另一方作为固定资产使用，借记 “资产处置收益”，贷记 “固定资产 —— 原价”；如果是一方销售存货给另一方作为固定资产使用，借记 “营业收入”（内部销售的售价），贷记 “营业成本”（内部销售的成本）和 “固定资产 —— 原价”（内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益）。

抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧，借记 “固定资产 —— 累计折旧”（内部交易固定资产当期多计提的折旧），贷记 “管理费用” 等相关科目。

抵销当期多计提的减值准备，借记 “固定资产 —— 固定资产减值准备”（内部购入方计提数－企业集团应提数），贷记 “资产减值损失”。

考虑递延所得税的抵销，借记 “递延所得税资产”，贷记 “所得税费用”。递延所得税资产的金额＝（前面抵销分录中固定资产项目的贷方发生额－借方发生额）× 所得税税率。

内部交易的固定资产清理、出售期间

期满清理时，借记 “未分配利润 —— 年初”（固定资产原值中包括的未实现内部交易损益），贷记 “资产处置收益”；借记 “资产处置收益”（以前年度多提的折旧），贷记 “未分配利润 —— 年初”；借记 “资产处置收益”（清理当期多提的折旧），贷记 “管理费用” 等。也可将这三笔分录合并为一笔。同时，对递延所得税进行相应的调整，借记 “递延所得税资产”，贷记 “未分配利润 —— 年初”；借记 “所得税费用”，贷记 “递延所得税资产”。

超期清理时，不做抵销分录。

提前清理、出售时，借记 “未分配利润 —— 年初”，贷记 “资产处置收益”（原价中包含的未实现内部销售损益）；借记 “资产处置收益”（以前期间多计提的折旧），贷记 “未分配利润 —— 年初”；借记 “资产处置收益”（清理、出售当期多计提的折旧），贷记 “管理费用” 等；对递延所得税的处理与期满清理类似。

内部无形资产交易的合并处理

参照固定资产内部交易的处理原则，对无形资产内部交易中未实现的内部销售损益进行抵销，以及对后续无形资产摊销的差异进行调整。例如，母公司将一项账面价值为 50 万元的无形资产以 80 万元的价格转让给子公司，子公司按 80 万元进行摊销，而从集团整体角度应按 50 万元摊销，那么需要对多摊销的部分进行抵销处理。

26.3追加投资的会计处理

母公司购买子公司少数股东股权

个别财务报表：母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第 2 号 —— 长期股权投资》第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值，即按照实际支付价款或公允价值确认长期股权投资。

合并财务报表：子公司的资产、负债应以购买日或合并日所确定的净资产价值开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。

多次交易分步实现控制下企业合并的处理

判断分步交易是否属于“一揽子交易”

本期增加子公司时合并财务报表编制

同一控制下企业合并增加的子公司

编制原则

视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，应调整合并资产负债表的期初数，将子公司的资产、负债以其在最终控制方合并财务报表中的账面价值并入合并财务报表，同时调整比较报表的相关项目。

合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润，被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。

合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。

具体编制方法

合并资产负债表

调整期初数，将子公司的资产、负债以其在最终控制方合并财务报表中的账面价值并入合并资产负债表，同时调整资本公积等项目，以确保合并资产负债表的平衡。

抵销内部往来和内部交易，如母公司与子公司之间的应收账款与应付账款、长期股权投资与子公司所有者权益等。

合并利润表

将子公司自合并当期期初至合并日的收入、费用和利润纳入合并利润表，同时单独列示被合并方在合并前实现的净利润。

抵销内部交易未实现的利润，确保合并利润表反映企业集团整体的真实经营成果。

合并现金流量表

纳入参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量，包括经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量。

抵销内部现金流量交易，如母公司向子公司提供资金、子公司向母公司支付股利等内部现金交易。

非同一控制下企业合并增加的子公司

编制原则

购买日编制合并资产负债表时，以购买日确定的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。

自购买日起将子公司纳入合并范围，编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数；编制合并利润表时，将子公司自购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；编制合并现金流量表时，将子公司自购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

具体编制方法

合并资产负债表

在购买日，按照子公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值调整子公司的财务报表，并将调整后的子公司资产、负债纳入合并资产负债表。

计算商誉或负商誉，商誉 = 合并成本 - 购买日子公司可辨认净资产公允价值 × 母公司持股比例；若合并成本小于购买日子公司可辨认净资产公允价值份额，则确认负商誉，计入当期损益。

抵销内部往来和内部交易，如母公司与子公司之间的应收账款与应付账款、长期股权投资与子公司所有者权益等。

合并利润表

将子公司自购买日至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表，同时抵销内部交易未实现的利润。

合并现金流量表

将子公司自购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表，抵销内部现金流量交易。

26.4处置对子公司投资的处理

不丧失控制权

该交易从合并财务报表角度属于权益性交易，合并财务报表中不确认投资收益

合并财务报表中的商誉不因持股比例改变而改变

丧失控制权

一次交易处置子公司

（1）终止确认长期股权资产、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益）的账面价值。

（2）按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权，按剩余股权对被投资方的影响程度，将剩余股权作为长期股权投资或金融工具进行核算。

（3）处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益。

（4）与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。

多次交易分步处置子公司

判断分步交易是否属于“一揽子交易”

本期减少子公司时编制合并财务报表

不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并

该子公司自期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表

子公司自期初至丧失控制权之日止的现金流量信息纳入合并现金流量表

26.5因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释

母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

26.6交叉持股的合并处理

母子公司有交互持股

对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示

子公司相互之间持有的长期股权投资

比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销

26.7所得税会计相关的合并处理

内部交易未实现损益的所得税影响

存货内部交易

企业集团内部交易涉及存货时，若当期内部交易存货未实现对外销售，在合并财务报表中应抵销内部销售收入和销售成本，并确认存货中包含的未实现内部销售损益。对于这部分未实现内部销售损益，从集团整体角度看，在计算所得税时不应确认相关的递延所得税资产或负债。

当存货在后续期间实现对外销售时，应将前期确认的未实现内部销售损益转入当期实现的利润中，并相应调整递延所得税资产或负债。

固定资产内部交易

集团内部一方将固定资产出售给另一方，在合并财务报表中需抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售损益，并调整固定资产折旧和减值准备等。对于这部分未实现内部销售损益，在计算所得税时应考虑其对递延所得税的影响。

随着固定资产在后续期间的使用和折旧，未实现内部销售损益逐步实现，应相应调整递延所得税资产或负债。

合并财务报表中递延所得税资产和负债的确认

一般原则

在合并财务报表中，应根据集团整体的资产、负债账面价值与其计税基础之间的差异，确认递延所得税资产和负债。如果资产的账面价值小于计税基础，或者负债的账面价值大于计税基础，可能产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产；反之，如果资产的账面价值大于计税基础，或者负债的账面价值小于计税基础，可能产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。

特殊情况的考虑

对于某些未确认的递延所得税资产或负债，应根据其未来是否很可能获得足够的应纳税所得额来决定是否在合并财务报表中确认。例如，对于子公司的可抵扣亏损，如果母公司预计未来子公司能够产生足够的应纳税所得额来弥补这些亏损，则可以在合并财务报表中确认相应的递延所得税资产。

内部交易形成的无形资产的所得税处理

内部交易形成无形资产的初始确认：当企业集团内部交易涉及无形资产时，在合并财务报表中应按照无形资产的公允价值确认其初始成本，并抵销内部交易未实现的损益。对于这部分未实现内部销售损益，在计算所得税时应考虑其对递延所得税的影响。

无形资产后续计量的所得税影响：无形资产在后续计量过程中，可能会因摊销方法、摊销年限等与税法规定不同而产生暂时性差异。在合并财务报表中，应根据这些暂时性差异确认递延所得税资产或负债，并在相应期间进行调整。

所得税费用在合并财务报表中的列报

所得税费用的计算：合并财务报表中的所得税费用应包括当期所得税费用和递延所得税费用。当期所得税费用是根据集团整体的应纳税所得额和适用的所得税税率计算得出；递延所得税费用是由于暂时性差异的产生和转回而确认的递延所得税资产或负债的变动金额。

所得税费用的列报：所得税费用应在合并利润表中单独列示，并与利润总额、净利润等项目相联系，以便报表使用者了解企业集团的所得税负担和经营成果的实际情况。

27、基本每股收益

27.1基本每股收益

基本每股收益是指企业应当按照属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数从而计算出的每股收益。

基本每股收益 = 归属于普通股股东的当期净利润 ÷ 发行在外普通股的加权平均数

归属于普通股股东的当期净利润：是指企业当期实现的净利润，扣除优先股股利等不属于普通股股东的收益后的余额。

发行在外普通股的加权平均数

期初发行在外普通股股数，根据实际情况确定。

当期新发行普通股股数，应按照时间权数进行加权计算，自实际发行日起计入发行在外普通股股数。

当期回购普通股股数，也应按照时间权数进行加权计算，自实际回购日起减少发行在外普通股股数。

27.2稀释每股收益

稀释每股收益是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股，将这些潜在普通股纳入计算后所得到的每股收益。

潜在普通股的种类

可转换公司债券：可转换为公司普通股的债券，在转股前作为负债，转股后增加公司的股本和资本公积，从而可能稀释每股收益。

认股权证和股份期权：赋予持有者在特定时期内以特定价格购买公司普通股的权利，当这些权利被行使时，会增加公司的股本，可能导致每股收益被稀释。

其他潜在普通股：如企业发行的在特定条件下可转换为普通股的优先股等。

稀释每股收益 =（归属于普通股股东的当期净利润 + 假设转换增加的净利润）÷（发行在外普通股的加权平均数 + 假设转换增加的普通股股数加权平均数）

27.3每股收益的列报

基本每股收益的列报

在利润表中单独列示

基本每股收益应在利润表中作为一项重要的财务指标单独列示，以便投资者和其他财务报表使用者能够直观地了解公司每股普通股的盈利能力。

通常位于利润表的下方，与其他重要的财务比率和指标一起展示。

附注中的披露

公司应在财务报表附注中披露计算基本每股收益所依据的分子（归属于普通股股东的当期净利润）和分母（发行在外普通股的加权平均数）的具体计算过程。

说明可能影响基本每股收益计算的重大事项，如当期发生的普通股增发、回购、送股、转股等情况。

稀释每股收益的列报

在利润表中单独列示

稀释每股收益也应在利润表中单独列示，紧挨着基本每股收益，以便用户对比分析公司在考虑潜在普通股稀释影响下的每股收益情况。

同样位于利润表的下方，与基本每股收益及其他财务指标共同呈现。

附注中的披露

详细说明计算稀释每股收益时所考虑的潜在普通股的种类、数量以及对每股收益的稀释影响。

对于可转换公司债券，应披露转股价格、转股期限、已转换和未转换的债券金额等信息；对于认股权证和股份期权，应披露行权价格、行权期限、可行权的股数等信息。

解释假设潜在普通股转换为普通股时对归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股加权平均数的调整方法。

28、公允价值计量

28.1公允价值概述

公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。

相关资产或负债：企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征以及该资产或负债是以单项还是以组合的方式进行计量等因素。

计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。企业在确认相关资产或负债时就已经确定了该资产或负债的计量单元。

有序交易：是在计量日前一段时间内该资产或负债具有惯常市场活动的交易，不包括被迫清算和抛售。

主要市场：是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程序最高的市场。

最有利市场：是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。

市场参与者：是指在相关资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）中，相互独立的、熟悉资产或负债情况的、能够且愿意进行资产或负债交易的买方和卖方。

28.2公允价值计量要求

公允价值的初始计量

相关资产或负债的公允价值是脱手价格，大多数情况下，相关资产或负债的进入价格等于其脱手价格。

企业应当根据交易性质和相关资产或负债的特征等，判断初始确认时的公允价值是否与其交易价格相等。

企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量的，不应将取得资产或者承担的交易价格作为该资产或负债的公允价值。

估值技术

市场法：以市场参与者在相同或类似资产出售中能够收到或者转移相同或类似负债需要支付的公开报价为基础。

收益法：企业使用的收益法包括现金流量折现法、多期超额收益折现法（一般用于无形资产）、期权定价模型（一般用于衍生金融工具）等估值方法。

成本法：是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额的估值技术，通常是指现行重置成本法。

估值技术的选择：企业在某些情况下使用单项估值技术是恰当的，如企业使用相同资产或负债在活跃市场上的公开报价计量该资产或负债的公允价值。但在有些情况下，企业可能需要使用多种估值技术，如企业对未上市企业股权投资的估值，将采用市场法和收益法。

输入值

市场参与者所使用的假设即为输入值，可分为可观察输入值和不可观察输入值。

企业使用估值技术时，应当优先使用可观察输入值，仅当相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行时才使用不可观察输入值。

公允价值层次

最优先使用活跃市场上相关资产或负债未经调整的报价（第一层次输入值），最后使用不可观察输入值（第三层次输入值）。

第一层次输入值，是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。活跃市场，是指相关资产或负债交易量及交易频率足以持续提供定价信息的市场。

第二层次输入值，是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。

第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。

28.3公允价值计量的具体应用

非金融资产的公允价值计量

最佳用途，是指市场参与者实现一项非金融资产或其所属的一组资产和负债的价值最大化时该非金融资产的用途。

企业以公允价值计量非金融资产，应当在最佳用途的基础上确定该非金融资产的估值前提，即单独使用该非金融资产还是将其与其他资产或负债组合使用。

负债和企业自身权益工具的公允价值计量

确定负债或企业自身权益工具公允价值的方法

不履约风险，是指企业不履行义务的风险，包括但不限于企业自身信用风险。

负债或企业自身权益工具转移受限。

具有可随时要求偿还特征的金融负债

市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量

金融资产和金融负债组合计量的条件

金融资产和金融负债的市场风险敞口

金融资产和金融负债的信用风险敞口

29、政府及民间非营利组织会计

30.1政府会计概述

标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度组成。

核算模式

由预算会计和财务构成，两者既适度分离，又相互链接。

预算会计：收付实现制

财务会计：权责发生制

编制决算报告和财务报告

会计要素

预算会计要素：预算收入、预算支出与预算结余

财务会计要素：包括资产、负债、净资产、收入和费用

政府决算报告和财务报告

决算报告：综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果

财务报告

反映某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量

应当包括会计报表、附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料

会计报表至少应当包括资产负债表、收入费用表和现金流量表

30.2政府单位特定业务会计核算

国库集中支付业务

财政直接支付

财政授权支付

非财政拨款收支业务

事业（预算）收入

捐赠（预算）收入和支出

债务预算收入和债务还本支出

投资支出

预算结转结余及分配业务

财政拨款结转结余

非财政拨款结转

非财政拨款结余

经营结余、其他结余及非财政拨款结余分配；经营结余为贷方余额的，为经营亏损，不予结转

净资产，包括累计盈余、专用基金、无偿调拨净资产、权益法调整和本期盈余、本期盈余分配、以前年度盈余调整

资产

负债

应缴财政款、应付职工薪酬

30.3民间非营利组织会计

民间非营利组织会计概述

以权责发生制为会计核算基础

在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础

会计要素：资产-负债=净资产；收入-费用=净资产变动额

财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成

民间非营利组织特定业务的会计核算

捐赠业务

受托代理业务

会费收入

业务活动成本

净资产

会计学笔记 全案

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