导图社区 中级会计第四章无形资产
中级会计师考试 复习 第四章无形资产，包含了概述、确认、初始计量、内部研究开发支出的确认和计量等额呢绒。
中级会计实务 第八章 金融资产和金融负债 复习提纲
中级会计实务-第七章-资产减值-复习详细提纲。
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无形资产
概述
概念
企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产
通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等
特征
由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源
反例
客户关系、人力资源等无法控制其带来的未来经济利益，不应将其确认为无形资产
不具有实物形态
通常不具有实物形态
如土地使用权、非专利技术等
某些无形资产的存在有赖于实物载体
如，计算机软件
无法判定是固资还是无资时，通常以哪个要素更重要作为判断的依据
算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，说明该软件为不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产
计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算
具有可辨认性（商誉除外）
能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售、转让，而不需要同时处置
源于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离
商誉无法与企业自身分离，不具有可辨认性
属于非货币性资产
在持有过程中为企业带来未来经济利益的情况不确定，不属于以固定或可确定金额收取的资产
确认
有关的经济利益很可能流入企业
成本能够可靠地计量
业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出，由于不能与企业整个业务开发成本区分开来，成本无法可靠地计量，不应确认为无形资产
初始计量
外购
成本
购买价款（不包含可以抵扣的增值税）
相关税费
直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
包括使无形资产达到预定用途所发生的专业（人员）服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等（计入成本）
概要
为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他间接费用。（属于期间费用）
无形资产达到预定用途后所发生的其他支出
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的
初始成本以购买价款的现值为基础确定
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用
采用实际利率法进行摊销
摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外，（其他）均应当在信用期间内计入当期损益（财务费用）
投资者投入
按照投资合同或协议约定的价值确定，但价值不公允的，应按公允价值入账
资本溢价（股本溢价）=约定价+增值税-实收资本（股本）
土地使用权
用于自行开发建造厂房（自用）等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算，仍作为无形资产，分别进行摊销和计提折旧
建造期间土地使用权摊销计入“在建工程”
房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（开发成本）
企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和建筑物价值的，应当对实际支付的价款按照合理的方法（如公允价值相对比例）在土地使用权与地上建筑物之间进行分配
如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产
企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产
内部研究开发支出的确认和计量
区分
研究阶段
这一阶段一般不会形成阶段性成果
开发阶段
具备了形成一项新产品或新技术的基本条件
支出
应当全部费用化，计入当期损益（管理费用）
同时满足下列条件的才能资本化计入无形资产成本，否则应当计入当期损益（管理费用）
完成该无形资产以使其能够（内部）使用或（对外）出售在技术上具有可行性
具有完成该无形资产并使用或出售的意图
无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性
有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产
归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量
不能单独计量的全部费用化
无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当费用化，计入当期损益（管理费用）
内部开发
成本由可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该无形资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成
可直接归属成本
开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出等
不计入成本的支出
可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用（广告费）、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本
成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整
会计处理
后续计量
使用寿命
分类
使用寿命有限的
估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量
使用寿命内系统合理摊销
使用寿命不确定的
无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的
不应摊销
估计使用寿命应考虑的因素
运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息
技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计
以该无形资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况
现在或潜在的竞争者预期将采取的行动
维持产生未来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力
对该无形资产的控制期限，以及对该资产使用的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等
与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等
确定
孰短原则
源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限
预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限，则应当按照企业预期使用的期限来确定其使用寿命
如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中
没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限
定性判断，如请专家论证、参考历史经验等
仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产
复核
至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核
有证据表明使用寿命与以前估计不同，应改变其摊销年限，并按照会计估计变更进行处理
企业应当在每个会计期末对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核
有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，并按照使用寿命有限进行会计处理
摊销
应摊销金额=成本-残值-减值准备
残值一般为零，但下列情况除外
有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该无形资产
可以根据活跃市场得到预计残值信息，该市场在使用寿命结束时还可能存在
注意
残值确定以后至少应于每年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理
残值重新估计后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销
摊销期和方法
无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止
摊销方法应当根据与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定，并一致的运用于不同会计期间；包括直线法、产量法等
无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销
企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销
企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款（如使用时间、生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额）的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础
有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的
至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，有证据表明使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变其摊销年限和摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理
摊销的会计处理
一般情况
当期损益
专用于生产产品或其他资产
计入相关资产成本
使用寿命不确定的无形资产减值测试
对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每个会计期末进行减值测试
无形资产计提的减值准备在以后持有期间不可以转回
处置
出租
企业让渡无形资产使用权并收取租金，在满足收入确认条件的情况下，应确认相关的收入和费用
借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：累计摊销
出售
应将所取得的价款与该无形资产的账面价值的差额作为资产处置利得或损失，计入当期损益（主动），借或贷资产处置损益
借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产（原值） 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益（可借可贷）
报废
无形资产预期不能为企业带来经济利益，应将其报废并予以转销，账面价值专做档期损益（被动），借记营业外支出
借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出-处置非流动资产损失 贷：无形资产（原值）
