导图社区 CPA会计之收入
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
收入
分类
存货换取非货币资产，按照收入准则
不是收入
1. 对外出租资产收取的租金
2. 债权投资收取的利息
3. 股权投资取得的现金股利
4. 保险合同取得的保费收入
五步法
I. 识别与客户订立的合同
确认
企业履约，客户取得控制权
合同变更
可明确区分 + 新合同价款反映新商品单独售价
作为单独合同
可明确区分
原合同未履约+合同变更部分=新合同
不可区分
合同变更部分作为原合同组成部分
II. 识别单项履约义务
A. 可明确区分商品
商品能够明确区分
企业履约能够单独区分
B. 一系列、可明确区分商品
初始活动不构成履约义务
保洁服务
C. 不可取分
新商品与其他商品具有高度关联性
新商品对其他商品重大修改、定制
D. 运输服务
控制权转移前
运输不是单项履约
控制权转以后
运输可能是单项履约
III. 确定交易价格
计量
A. 可变对价
期望值
pk
可能发生金额
不适用知识产权许可+收取许可费
无把握，不确认
宜少不宜多
考虑转回金额
B. 重大融资成分
确定交易价格
按照现销价
现销价-合同价=实际利率法摊销
可以不考虑
取得控制权~付款，不超过一年的
不算融资的
1. 客户支付了预付款+自行决定转让时间
2. 客户承诺支付的对价是可变的， 该对价取决于某一未来事项是否发生+该事项不受客户控制
3. 现销价-合同价的差额，是融资利益以外原因造成的
C. 非现金对价
公允价值
单独售价
非现金对价的公允
因对价形式而变动，变动不计入交易价格
收取股票，股价波动
因对价形式以外的原因而变动，作为可变对价
D. 应付对价
收100w，付10w
取得商品，公允不能合理估计
对价全额冲减交易价格
收入=100-10
取得商品，不可区分
对价冲减交易价格
取得商品，可以区分
10w是上架费
收入=100
2w是上架费
收入=100-8=92
IV. 交易价格分摊到各单项履约义务
A. 价格分摊
市场调整法
成本加成法
余值法
B. 应收账款
无条件收取对价的权利
仅仅承担信用风险
C. 合同资产
取决于其他条件
信用风险，履约风险
D. 价格后续变动
单独合同
与谁有关就分给谁
原合同终止+新合同订立
原合同开始日的售价开始分摊，A/B分
新合同开始日二次分摊，B/C分
原合同的组成部分
只在B/C分
V. 履约时确认收入
按时段
1. 客户在企业履约的同时，就取得并消耗经济利益
2. 客户能够控制在建的商品
3. 履约过程中产出的商品具有不可替代用途+企业有权就已经完成的部分收钱
不是违约金
按时点
合同成本
A. 计入资产
1. 成本与合同直接相关
2. 成本增加了企业未来履约义务的资源
3. 成本预期能够收回
B. 计入当期损益
1. 管理费用
2. 非正常消耗的直接材料，直接人工，制造费用
3. 与企业过去的履约有关系
4. 无法在已履行、未履行之间区分的支出
C. 合同取得成本
计入资产
增量成本
不取得合同就不会发生的成本
销售佣金
计入当期损益
差旅费
投标费
准备投标发生的费用
摊销期限不超过1年，可以计入当期损益
D. 合同履约成本减值准备=
可转回
合同履约成本、合同取得成本的账面价值
预期对价、成本
特定交易
1. 附有销售退回条款的销售
预计负债——应付退货款
应收退货成本
2. 附有质量保证条款的销售
保证类质量保证
服务类质量保证
是否为单项履约义务
是
分摊价格
不是
或有事项
3. 主要责任人和代理人
主要责任人
能够控制商品
按照已收、应收对价的总额，确认收入
代理人
转让前不能控制
按照佣金、手续费，确认收入
4. 附有客户额外购买选择权的销售
积分
合同负债
5. 授予知识产权许可
6. 售后回购
回购价<原售价
租赁
回购价>原售价
融资
7. 客户未行使的权利
8. 无需退回的初始费
入会费，初装费
与商品相关
分摊到商品
与商品无关
未来转让商品时确认为负债
