CPA会计之收入

会计之收入笔记，收入其实并不难，带你一张纸搞定！本图知识梳理清楚，非常实用，值得收藏。冲鸭，未来的CPAER!

收入

• 分类
  • 存货换取非货币资产，按照收入准则
  • 不是收入
    • 1. 对外出租资产收取的租金
    • 2. 债权投资收取的利息
    • 3. 股权投资取得的现金股利
    • 4. 保险合同取得的保费收入
• 五步法
  • I. 识别与客户订立的合同
    • 确认
      • 企业履约，客户取得控制权
      • 合同变更
        • 可明确区分 + 新合同价款反映新商品单独售价
          • 作为单独合同
        • 可明确区分
          • 原合同未履约+合同变更部分=新合同
        • 不可区分
          • 合同变更部分作为原合同组成部分
  • II. 识别单项履约义务
    • 确认
      • A. 可明确区分商品
        • 商品能够明确区分
        • 企业履约能够单独区分
      • B. 一系列、可明确区分商品
        • 初始活动不构成履约义务
          • 保洁服务
      • C. 不可取分
        • 新商品与其他商品具有高度关联性
        • 新商品对其他商品重大修改、定制
      • D. 运输服务
        • 控制权转移前
          • 运输不是单项履约
        • 控制权转以后
          • 运输可能是单项履约
  • III. 确定交易价格
    • 计量
      • A. 可变对价
        • 期望值
          • pk
            • 可能发生金额
        • 不适用知识产权许可+收取许可费
        • 无把握，不确认
        • 宜少不宜多
        • 考虑转回金额
      • B. 重大融资成分
        • 确定交易价格
          • 按照现销价
          • 现销价-合同价=实际利率法摊销
        • 可以不考虑
          • 取得控制权~付款，不超过一年的
        • 不算融资的
          • 1. 客户支付了预付款+自行决定转让时间
          • 2. 客户承诺支付的对价是可变的， 该对价取决于某一未来事项是否发生+该事项不受客户控制
          • 3. 现销价-合同价的差额，是融资利益以外原因造成的
      • C. 非现金对价
        • 公允价值
        • 单独售价
        • 非现金对价的公允
          • 因对价形式而变动，变动不计入交易价格
            • 收取股票，股价波动
          • 因对价形式以外的原因而变动，作为可变对价
      • D. 应付对价
        • 收100w，付10w
          • 取得商品，公允不能合理估计
            • 对价全额冲减交易价格
              • 收入=100-10
          • 取得商品，不可区分
            • 对价冲减交易价格
              • 收入=100-10
          • 取得商品，可以区分
            • 10w是上架费
              • 收入=100
            • 2w是上架费
              • 收入=100-8=92
  • IV. 交易价格分摊到各单项履约义务
    • 计量
      • A. 价格分摊
        • 单独售价
        • 市场调整法
        • 成本加成法
        • 余值法
      • B. 应收账款
        • 无条件收取对价的权利
          • 仅仅承担信用风险
      • C. 合同资产
        • 取决于其他条件
          • 信用风险，履约风险
      • D. 价格后续变动
        • 单独合同
          • 与谁有关就分给谁
        • 原合同终止+新合同订立
          • 原合同开始日的售价开始分摊，A/B分
          • 新合同开始日二次分摊，B/C分
        • 原合同的组成部分
          • 只在B/C分
  • V. 履约时确认收入
    • 确认
      • 按时段
        • 1. 客户在企业履约的同时，就取得并消耗经济利益
        • 2. 客户能够控制在建的商品
        • 3. 履约过程中产出的商品具有不可替代用途+企业有权就已经完成的部分收钱
          • 不是违约金
      • 按时点
• 合同成本
  • A. 计入资产
    • 1. 成本与合同直接相关
    • 2. 成本增加了企业未来履约义务的资源
    • 3. 成本预期能够收回
  • B. 计入当期损益
    • 1. 管理费用
    • 2. 非正常消耗的直接材料，直接人工，制造费用
    • 3. 与企业过去的履约有关系
    • 4. 无法在已履行、未履行之间区分的支出
  • C. 合同取得成本
    • 计入资产
      • 增量成本
        • 不取得合同就不会发生的成本
          • 销售佣金
    • 计入当期损益
      • 差旅费
        • 投标费
          • 准备投标发生的费用
      • 摊销期限不超过1年，可以计入当期损益
  • D. 合同履约成本减值准备=
    • 可转回
    • 合同履约成本、合同取得成本的账面价值
      • • 预期对价、成本
• 特定交易
  • 1. 附有销售退回条款的销售
    • 预计负债——应付退货款
    • 应收退货成本
  • 2. 附有质量保证条款的销售
    • 保证类质量保证
    • 服务类质量保证
    • 是否为单项履约义务
      • 是
        • 分摊价格
      • 不是
        • 或有事项
  • 3. 主要责任人和代理人
    • 主要责任人
      • 能够控制商品
        • 按照已收、应收对价的总额，确认收入
    • 代理人
      • 转让前不能控制
        • 按照佣金、手续费，确认收入
  • 4. 附有客户额外购买选择权的销售
    • 积分
      • 合同负债
  • 5. 授予知识产权许可
  • 6. 售后回购
    • 回购价<原售价
      • 租赁
    • 回购价>原售价
      • 融资
  • 7. 客户未行使的权利
    • 合同负债
  • 8. 无需退回的初始费
    • 入会费，初装费
      • 与商品相关
        • 分摊到商品
      • 与商品无关
        • 未来转让商品时确认为负债