2026 CPA 会计 第二十一章 外币折算【详细知识点汇总】

这是一篇关于外币折算的思维导图，主要内容包括：记账本位币的确定，外币交易的会计处理，外币财务报表折算。帮助您熟悉知识要点，加强记忆。有需要的同学，可以收藏下哟。

外币折算

• 记账本位币的确定
  • 记账本位币的确定
    • 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币
    • 我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编制的财务会计报告应当折算为人民币。
    • 企业选定记账本位币，应当考虑日常活动收入、日常活动支出及融资活动获得的资金情况。
  • 境外经营记账本位币的确定
    • 境外经营
      • 企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；【属地】
      • 企业在境内的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构，但采用不同于企业的记账本位币。【属币】
      • 满足其一
    • 境外经营记账本位币的确定
      • 企业选定境外经营的记账本位币，除考虑业务收支外还应考虑下列因素：
      • 1. 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性 ；（自主性小：相同货币）
      • 2. 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重 ；（比重高：相同货币）
      • 3. 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（直接影响、可汇回：相同货币）
      • 4. 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务 和可预期的债务。（难以偿还：相同货币）
    • 记账本位币变更的会计处理
      • 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。
• 外币交易的会计处理
  • 外币交易，是指企业发生以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币 计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。
  • 汇率
    • 汇率,是两种货币相兑换的比率。
    • • • 货币性的汇兑差额计入财务费用
  • 外币交易的记账方法
    • 外币交易的记账方法有外币统账制 和 外币分账制 两种。
    • 外币统账制是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。
    • 外币分账制是指企业在日常核算时分别币种记账，资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调整；产生的汇兑差额计入当期损益。
    • 从我国目前的情况看，绝大多数企业采用外币统账制，只有银行等少数金融企业 由于外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。
  • 外币交易的会计处理
    • 初始确认
      • 一般情形
      • 收到投资者以外币投入的资本
        • 不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，应当采用交易日即期汇率折算，不产生外币资本折算差额。
    • 期末调整或结算
      • 货币性项目
        • 货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
        • 期末调整后项目余额= 期末外币余额×期末即期汇率
        • 当期汇兑差额= 调整后项目余额 - 调整前项目余额
      • 非货币性项目
        • 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，预付账款、预收账款、合同负债、存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。
        • （1）以历史成本计量的外币非货币性项目
          • 交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
          • 预付账款属于以历史成本计量的外币非货币性项目，在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额，
        • （2）存货：成本与可变现净值孰低计量
          • 可变现净值=期末外币可变现净值×期末即期汇率，再与以记账本位币反映的存货 成本进行比较，若发生减值计入资产减值损失。
        • （3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产
          • 期末项目余额=期末外币公允价值×期末即期汇率
          • 期末项目余额—期初项目余额→“公允价值变动损益”
          • 即：公允价值变动与汇兑差额一并计入当期损益
          • 交易性金融资产出售时的差额计入投资收益
        • （4）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
          • 其他债权投资：公允价值变动计入其他综合收益， 汇兑差额应当计入当期损益
          • 其他权益工具投资：公允价值变动与其汇兑差额一并计入其他综合收益。
          • 【注】
            • 采用实际利率法计算的该金融资产的外币利息产生的汇兑差额，计入当期损益
            • 其他权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额，计入当期损益
• 外币财务报表折算
  • 境外经营财务报表的折算
    • 折算方法
      • 我国外币折算准则基本采用现时汇率法
      • 对境外经营财务报表进行折算产生的外币财务报表折算差额，在合并资产负债表所有者权益中不是单设项目列示
      • • 步骤
          • 1、利润表，求当期净利润
          • 2、所有者权益变动表，求股本、盈余公积、未分配利润，其他综合收益不确定
          • 3、资产负债表，资产=负债+所有者权益，求其他综合收益
          • 4、所有者权益变动表，将算好的其他综合收益填进去
    • 特殊项目的处理
      • 少数股东应分担的外币报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表中。
        • 合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额不能仅由控股股东享有
      • 实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理
        • 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目。
  • 境外经营的处置
    • 企业在处置境外经营时，应当将资产负债表所有者权益项目中与该境外经营相关 的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益(投资收益)；
    • 如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差 额，转入处置当期损益。