税收制度

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税收制度

• 税制要素
  • 1.纳税人
    • 纳税主体
      • 直接负有纳税义务的单位和个人
    • 负税人
      • 最终负担税款的单位和个人
    • 扣缴义务人
  • 2. 课税对象
    • 征税主体
      • 税法规定的征税的目的物
    • 税源
      • 以收入的形式存在
    • 税目
      • 税法规定的课税对象的具体项目
        • 代表征税的广度
    • 计税依据
      • 计税金额
        • 收入额、利润额、财产额、资金额
      • 计税数量
  • 3. 税率
    • 比例税率
      • 单一比例税率
      • 差别比例税率
    • 定额（固定）税率
      • 以绝对金额表示的税率
    • 累进（退）税率
      • 全额累进税率
      • 超额累进税率
  • 4. 纳税环节
  • 5. 纳税期限
  • 6. 减税和免税
  • 7. 违章处理
    • 对违反税法的行为采取处罚性措施
  • 8. 纳税地点
• 税收分类
  • 1. 按课税对象不同
    • 流转税
      • 以商品交换和提供劳务的流转额为课税对象的税收
    • 所得税
      • 个人所得税
      • 企业所得税
    • 财产税
      • 房产税、车船税、契税
    • 资源税
    • 行为税
      • 为某些特定经济行为开征的税
        • 印花税、城市维护建设税
  • 2. 按计量课税对象的标准不同
    • 从价税
      • 以课税对象的价格为计税依据的税收
        • 增值税
        • 所得税
    • 从量税
      • 以课税对象的数量、重量、容量或体积为计税依据的税收
        • 消费税中的啤酒、汽油、柴油
  • 3. 按税收与价格的关系
    • 价内税
      • 消费税
    • 价外税
    • 增值税在零售以前各环节采取价外税，在零售环节采取价内税
  • 4. 按税负是否能转嫁
    • 直接税
      • 财产税、所得税
    • 间接税
      • 各种流转税
  • 5. 按税收管理权限和使用权限
    • 中央税
      • 消费税、关税
    • 地方税
      • 契税、房产税、耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税、车船税
    • 中央和地方共享税
      • 增值税、所得税
• 流转税（商品税）
  • 定义
    • 以商品流转额
      • 销售商品的收入额
    • 和非商品流转额为课税对象
      • 交通运输、邮电通信、金融保险及各种服务性行业的营业收入额
  • 占税收总额的60%
  • 特点
    • 课税普遍
    • 以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据
    • 普遍实行比例税率，计算简单，方便
  • 增值税
    • 特点
      • 不重复征税，中性税收
      • 逐环节征税，逐环节扣税
      • 税基广阔
    • 类型
      • 消费型增值税
        • 允许扣除购入固定资产中所含的税款
          • 我国实行
      • 收入型增值税
        • 允许扣除固定资产折旧中所含的税款
      • 生产型增值税
        • 不允许扣除固定资产中所含的税款
          • 具备重复增税的特征，不是完全意义上的增值税
    • 征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口
    • 税率与征收率
      • 一般纳税人，基本税率13%
    • 计税方法
      • 一般纳税人
        • 扣税法，应纳税额为销项税额扣除进项税额后的余额
      • 小规模纳税人
        • 不实行扣税法
  • 消费税
    • 对特定消费品和消费行为征收的税，税率较高
    • 税目和税率
      • 烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、成品油
      • 摩托车、小汽车、高尔夫球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子
      • 实木地板、电池和涂料共15类消费品
      • 1-56%的比例税率
        • 啤酒黄酒、成品油 定额税率
    • 卷烟、白酒 复合计税办法
• 所得税
  • 特点
    • 税负相对比较公平
    • 所得税类以纳税人的应税所得额为计税依据，属于单环节征收，不存在重复征税问题
    • 税源可靠，收入具有弹性
  • 企业所得税
    • 纳税人
      • 个人独资企业、合伙企业不适用
    • 税率 25%
    • 应缴所得额
      • 每一年度的收入总额
      • 减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额
    • 征收管理
      • 按纳税年度计算
  • 个人所得税
    • 纳税人
      • 居民个人
      • 非居民个人
    • 课税对象
      • 工资、薪金所得
      • 劳务报酬所得
      • 稿酬所得
      • 特许权使用费所得
      • 综合所得
        • 3%45%超额累进税率
      • 经营所得
        • 5%-35%税率
      • 利息、股息、红利所得
      • 财产租赁所得
      • 财产转让所得
      • 偶然所得
      • 20%税率
    • 税率
    • 个人所得税应纳总额=应纳税所得额*适用税率
    • 税收优惠
      • P110
    • 征收管理
• 财产税
  • 优点
    • 符合税收的纳税能力原则
    • 课税对象是财产价值，税源稳定
    • 具备收入分配功能
    • 直接税，不易转嫁
  • 缺点
    • 税收负担存在一定的不公平性，动产常常成为隐匿的对象
    • 收入弹性较小，为满足财政需要而变动财产税收入是很困难的
    • 经济不发达时期，课税财产税会减少投资者的资本收益
  • 房产税、车船税
  • 对乘用车征三种税
    • 车辆购置税
    • 燃油消费税
    • 费改税，公路建设与养护
    • 车船税
• 深化税收制度改革
  • 目标
    • 1. 优化税制结构
    • 2. 完善调节功能
    • 3. 稳定宏观税负
    • 4. 推进依法治税
  • 主要内容
    • 1. 进一步发挥消费税调节功能
    • 2. 加快资源税从价计征改革
    • 3. 加快推进房产税制度改革
    • 4. 建立健全综合与分类相结合的个人所得税制度
    • 5. 加强和改进税收优惠政策设定
    • 6. 完善国税、地税征管体制