长期股权投资

自己在CPA备考过程中按章节整理的笔记，归纳了长期股权投资的初始计量、后续计量、合理安排等内容知识，节省时间同时更加利于知识巩固。

会计6-长期股权投资

• 6.1 初始计量
  • 长期股权投资的确认
  • 初始计量
    • 对联营、合营企业投资的初始计量
      • 以支付现金的，实际支付的价款（含购买过程中支付的手续费）
      • 发行权益性证券取得，权益性证券的公允价值
      • 企业合并以外的方式，即后续按权益法核算，初始投资成本=支付对价的公允价值+直接相关费用
    • 对子公司投资的初始计量
      • 同一控制下控股合并形成的对子公司的投资
        • 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价
          • 借：长期股权投资 （取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉） 贷：负债 （承担债务的账面价值） 资产 （投出资产的账面价值） 资本公积-资本溢价或股本溢价 （差额，可能在借方，借方不足冲减时，依次冲减盈余公积和未分配利润）借：管理费用 （审计、法律服务、评估咨询等中介费以及其他相关管理费用） 贷：银行存款
        • 合并方发行权益性证券作为合并对价
          • 借：长期股权投资 （取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉） 贷：股本 （发行股票的数量×每股面值） 资本公积-股本溢价 （差额）借：资本公积-股本溢价 （权益性证券发行费用冲减发行溢价，如报表审计费用、券商承销费、保荐费，发行溢价不足冲减，依次冲减盈余公积和未分配利润） 贷：银行存款借：管理费用 （财经公关费、上市酒会费） 贷：银行存款
        • 提示：1、合并日被合并方净资产账面价值为负数的，长投初始投资成本按0确定，并在备查簿中登记2、长投初始投资成本与支付现金、转让非现金资产或承担债务账面价值之间的差额，应当，调整资本公积（股本溢价或资本溢价），不足冲减的，依次冲减盈余公积、未分配利润3、商誉未发生减值的情况下，同一控制下的企业合并中，不同母公司编制合并财务报表时，其中反映的商誉是相同的4、被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值，不是被合并方个别报表中的净资产价值，而是从最终控制方角度，被合并方自最终控制方开始控制时起（链接非同一控制下企业合并），其持有的资产、负债确定对于最终控制方的价值持续计算至合并日的账面价值。
        • 多次交换交易形成同一控制下企业合并
          • 合并日长期股权投资的初始投资成本=合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉新增投资部分初始投资成本=合并日长期股权投资的初始投资成本-原股权投资账面价值新增投资部分初始投资成本与为取得新增投资部分所支付对价账面价值的差额，调整资本公积（股本溢价或资本溢价），不足冲减的，依次冲减盈余公积、未分配利润
      • 非同一控制下控股合并形成的对子公司的投资
        • 一次交易实现的企业合并
          • 按照确定的企业合并成本作为长投初始投资成本
          • 企业合并成本包括支付的现金或非现金资产、发行或承担的负债，发行的权益性证券等在合并日的公允价值，其账面价值与公允价值的差额计入当期损益（或留存收益）
            • 投出固定资产或无形资产，其差额计入资产处置损益
            • 投出存货，按公允价值确认收入，账面价值结转成本
            • 投出以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产，差额计入投资收益，原持有期间因公允价值变动确认的其他综合收益转入投资收益
            • 非同一控制下视为购买法
        • 多次交换交易形成非同一控制下企业合并
          • 原投资为权益法核算的长期股权投资
            • 购买日长投初始投资成本=购买日原投资账面价值+新增投资公允价值购买日前因权益法核算形成的其他综合收益、资本公积（其他资本公积）暂不做处理，待处置该投资时按处置长投相关规定处理
          • 原投资为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
            • 购买日长投初始投资成本=购买日原投资公允价值+新增投资公允价值
          • 原投资为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
            • 购买日长投初始投资成本=购买日原投资公允价值+新增投资公允价值原投资公允价值与账面价值的差额及公允价值变动形成的其他综合收益，转入留存收益
      • 投资成本中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理，确认为应收股利
      • 一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自其它外部独立第三方购买股权的会计处理
        • 自集团取得的股权能够形成控制的，按照同一控制下企业合并有关规定处理
        • 自外部独立第三方取得的股权，视为在形成同一控制下企业合并后少数股权的购买，在与同一控制下企业合并不够测好难过一揽子交易的情况下，有关股权投资成本在个别报表中应按实际支付的购买价款确定。
        • 1、两部分计量口径可能不一致；2、由于视为同一控制下企业合并，因此不形成新的商誉
• 6.2 后续计量
  • 成本法
    • 1、被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益2、计提减值准备 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备3、处置 长投账面价值与取得价款的差额计入投资收益
  • 权益法
    • 初始投资成本的调整
      • 长投初始投资成本>投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，大于部分为商誉，不调整商誉=长投初始投资成本-投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
      • 长投初始投资成本>投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，小于部分确认营业外收入，同时调整初始投资成本借：长期股权投资-投资成本 贷：营业外收入
    • 投资损益的确认
      • 1、被投资的单位盈利 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益2、被投资单位亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整
        • 投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后确认
      • 未实现内部交易损益的抵消
        • 逆流交易
          • 交易年度：个别报表中： 借：投资收益 （按持股比例抵消未实现部分） 贷：长期股权投资-损益调整 合并报表中： 借：长期股权投资-损益调整 （按持股比例抵消未实现部分） 贷：相关资产科目
          • 后续年度：个别报表中： 借：长期股权投资-损益调整 （按持股比例计算应享有的净利润及本年度实现部分） 贷：投资收益 合并报表中： 不调整
        • 顺流交易
          • 交易年度：个别报表中： 借：投资收益 （按持股比例抵消未实现部分） 贷：长期股权投资-损益调整合并报表中： 借：相关损益科目 （按持股比例全额抵消内部交易损益金额） 贷：投资收益
          • 后续年度：个别报表中： 借：长期股权投资-损益调整 （按持股比例计算应享有的净利润及本年度实现部分） 贷：投资收益 合并报表中： 不调整
        • 1、如母子公司之间借贷，一方形成利息收入，一方形成利息费用，一借一贷均计入当期损益，不影响整体损益，因此不作为未实现内部交易损益进行抵消，若利息费用符合资本化条件，计入资产成本，则需要调整。2、无论顺流还是逆流，交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵消，应有减值资产全额承担。
      • 需剔除不属于投资方的净损益，如被投资方发行了分类为权益的可累积优先股等类似权益工具，无论被投资方是否宣告分配优先股股利，投资方在计算应享有被投资方的净利润时，均应将归属于其它投资方的累积优先股股利予以扣除。
    • 被投资单位宣告发放现金股利
      • 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整
    • 超额亏损的确认
      • 长投账面减值减记至0↔冲减长期应收款↔确认预计负债↔备查登记
    • 被投资单位其他综合收益变动
      • 借：长期股权投资-其他综合收益 贷：其他综合收益或相反分录
    • 被投资单位所有者权益其他变动
      • 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他权益变动或相反分录
        • 后续处置时，按处置比例转入投资收益
• 6.3 长期股权投资核算方法的转换及处置
  • 转换
    • 转换后持股比例上升：将原投资调整至公允价值（不包括形成同一控制下企业合并的情形），即将原投资与转换日按公允价值出售在回购，其中权益法转为成本法在合并报表中调为公允；转换后持股比例下降：将剩余投资调整至公允价值，即将原投资与转换日按公允价值全部出售再将剩余投资按公允价值回购，其中成本法转权益法在合并报表中调为公允。
    • 成本法转换为权益法
      • 个别报表剩余部分追溯调整为权益法
        • 处置部分：借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益（差额，可能在借方）
        • 剩余部分追溯调整1、投资时点商誉的追溯剩余长投初始投资成本>按剩余持股比例计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，大于部分为商誉，不调整剩余长投初始投资成本<按剩余持股比例计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长投成本同时，调整留存收益2、投资后的追溯调整 借：长期股权投资 贷：留存收益（盈余公积、利润分配-未分配利润）（原投资时点至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例，扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润） 投资收益 （处置投资当期期初至处置日被投资单位净损益变动×剩余持股比例，扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润） 其他综合收益（被投资单位其他综合收益×剩余持股比例） 资本公积-其他资本公积（其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例）
      • 合并报表剩余部分按丧失控制权日的公允价值计量
        • 1、将剩余股权投资由个别报表中按权益法追溯调整后的账面价值在合并报表中调整为丧失控制权日的公允价值借：长期股权投资 贷：投资收益或相反分录
        • 2、对个别报表中确认的投资收益归属期间进行调整借：投资收益 贷：盈余公积 未分配利润 其他综合收益 资本公积或相反分录
        • 3、将原投资有关的其他综合收益、其他所有者权益变动全部转入投资收益借：其他综合收益 贷： 投资收益 （其他综合收益可转损益部分及其他权益变动） 盈余公积、未分配利润 （其他综合收益不可转损益部分）
      • 成本法转权益法，合并报表中丧失控制权日投资收益为：投资收益=（处置部分取得的对价+剩余部分公允价值）-（被投资单位按购买日公允价值持续计算的可辨认镜子餐份额+商誉）+其他综合收益可转损益部分
    • 公允价值计量或权益法转换为成本法（非同一控制）
      • 个别报表
        • 原投资为权益法：追加投资日长投初始投资成本=转换日原投资账面价值+新增投资成本
          • 合并报表中调整到公允价值
        • 原投资为公允价值计量：追加投资日长投初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资成本
          • 个别报表中已调整至公允，合并报表不再调整
      • 合并报表
        • 具体处理参加合并报表章节“通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并”
    • 公允价值计量转换为权益法
      • 个别报表：追加投资日长投初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的成本
      • 原投资为其他权益工具投资的，其公允价值与账面价值的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当计入留存收益
    • 权益法转换为公允价值计量
      • 1、处置部分 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益 （差额，可能在借方）2、原权益法核算时确认的全部其他综合收益转入投资收益或留存收益 借：其他综合收益 贷：投资收益 （可转损益部分） 盈余公积 （不可转损益部分） 利润分配-未分配利润 （不可转损益部分）3、原权益法核算是确认的全部“资本公积-其他资本公积”转入投资收益 借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益4、剩余股权投资转为交易性金融资产等 借：交易性金融资产等 （转换日公允价值） 贷：长期股权投资 （剩余投资账面价值） 投资收益 （差额，可能在借方）
    • 成本法转换为公允价值计量
      • 1、处置部分 借：银行存款 贷：长期股权投资 （出售部分账面价值） 投资收益 （差额，可能在借方）2、剩余投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资 借：交易性金融资产或其他权益工具投资 （剩余投资转换日公允价值） 贷：长期股权投资 （剩余投资账面价值） 投资收益 （差额，可能在借方）
  • 处置
    • 一般情况
      • 出售价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额确认为处置损益
    • 全部处置权益法核算的长期股权投资
      • 原权益法核算的其他综合收益采用被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理
      • 其资本公积-他资本公积全部转入投资收益
    • 部分处置权益法核算的长期股权投资
      • 剩余部分仍按权益法核算的：按处置比例结转其他综合收益和资本公积-其他资本公积
      • 剩余部分终止以权益法核算的，即作为以公允价值计量的金融资产核算，原权益法核算的其他综合收益、资本公积-其他资本公积全部结转
• 6.4 合营安排