CPA会计-所得税

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19 所得税

• 19.1 所得税核算的基本原理
  • 资产负债表债务法
  • 所得税会计的一般程序
• 19.2 资产、负债的计税基础
  • 资产的计税基础
    • 定义：企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
    • 公式：资产计税基础=未来可税前列支的金额；某一资产负债表日计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额
    • 举例：固定资产计税基础=实际成本-税法累计折旧；以公允价值计量的金融资产=取得时的成本
  • 负债的计税基础
    • 定义：负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予税前扣除的金额
    • 公式：负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额
    • 举例：预计负债（如产品质量保证）计税基础为0；计入当期损益的合同负债计税基础为0，未计入当期损益的计税基础等于账面价值；
  • 特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定
• 19.3 暂时性差异
  • 应纳税暂时性差异
    • 资产：账面价值>计税基础负债：账面价值<计税基础
  • 可抵扣暂时性差异
    • 资产：账面价值<计税基础负债：账面价值>计税基础
  • 特殊事项产生的暂时性差异
    • 未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异（如：广告费、业务宣传费超限可结转部分）。
    • 可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异
• 19.4 递延所得税资产及负债的确认和计量
  • 递延所得税负债
    • 确认
      • 以应纳税暂时性差异为基础
      • 不确认递延所得税负债的特殊情况
        • 免税情况下，非同一控制下吸收合并产生商誉初始确认
        • 除企业合并以外其他交易或事项，如果发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认递延所得税负债
        • 与子公司、联营、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异的转回，二是该暂时性差异在预见的未来很可能不会转回
        • 权益法核算的长投，其账面价值与计税基础（初始投资成本）产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图
          • 准备长期持有的情况下：一般不确认所得税影响，理由：
            • 因初始投资成本产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响
            • 因确认投资损益产生的暂时性差异，在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响
            • 因确认应享有的被投资单位其他综合收益或其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回
          • 持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下：均应确认相关所得税影响，通常账面价值大于计税基础，借记“所得税费用”、“其他综合收益”、“资本公积”，贷记“递延所得税负债”，也有可能存在账面价值小于计税基础的情况，应确认递延所得税资产，理由：
            • 按照税法规定，企业在转让或处置资产时，投资资产的成本（不是投资的账面价值）准予扣除
    • 计量
      • 以相应应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量
      • 不予折现
  • 递延所得税资产
    • 确认
      • 可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认
      • 不确认递延所得税资产的特殊情况
        • 除企业合并以外其他交易或事项，如果发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成可抵扣暂时性差异的，交易或事项发生时不确认递延所得税负债
          • 举例：如自行研发无形资产按175%摊销，其不属于企业合并，且形成无形资产既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额。
    • 计量
      • 以相应可抵扣暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量
      • 每年复核，减值
      • 不予折现
  • 特殊交易或事项
  • 税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响
    • 追溯调整
• 19.5 所得税费用的确认和计量
  • 当期所得税
    • 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
    • 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
    • 应纳税所得额=税前会计利润+本期发生的影响损益的可抵扣暂时性差异-本期转回的影响损益的可抵扣暂时性差异=本期发生的影响损益的应纳税暂时性差异+本期转回的影响损益的应纳税暂时性差异
      • 本期发生可抵扣暂时性差异，未来可抵扣金额增加，本期应纳税所得额增加，转回相反，应纳税暂时性差异相反。
  • 递延所得税
    • 递延所得税费用=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加
    • 递延所得税费用=递延所得税负债的期末减期初-递延所得税资产的期末减期初
    • 如果递延所得税资产或负债余额或发生额中包含按规定应计入所有者权益（如其他综合收益）的金额，应予扣除
  • 所得税费用
    • 所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用
    • 所得税费用=不考虑暂时性差异的应纳税所得额×适用税率
      • 仅需考虑永久性差异
• 19.6 所得税的列报
  • 列报的基本原则
    • 个别报表中：递延所得税资产和递延所得税负债可以按净额列示合并报表中：不同方一般不能抵消
  • 所得税费用（收益）与会计利润关系的说明