第三章 固定资产

这是一篇关于第三章 固定资产的思维导图，主要内容包括：第三节 固定资产的处置，第二节 固定资产的后续计量，第一节固定资产的确认和初始计量。

第三章 固定资产

• 第一节固定资产的确认和初始计量
  • 固定资产的定义和确认
    • 定义
      • 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
      • 使用寿命超过一个会计年度
    • 确认条件
      • 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
      • 该固定资产的成本能够可靠地计量
    • 确认条件的具体运用
      • 环保设备和安全设备也应确认为固定资产
      • 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，例如飞机引擎
      • 工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但符合固定资产定义和确认条件的，应确认为固定资产。例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产
  • 固定资产的初始计量
    • 外购固定资产
      • 一般情形
        • 固定资产入账成本=买价+相关税费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费等
          • 相关税费包含小规模纳税人的增值税、契税、关税、车辆购置税等
        • 不需要安装
          • 借：固定资产   应交税费——应交增值税（进项税额）   贷：银行存款等
        • 需要安装
          • （1）购入时： 借：在建工程   应交税费——应交增值税（进项税额）   贷：银行存款等
            • （2）安装时： 借：在建工程   贷：原材料、工程物资、应付职工薪酬、银行存款等
              • （3）达到预定可使用状态时： 借：固定资产   贷：在建工程
        • 说明
          • 专业人员培训费不构成固定资产入账成本，在发生时应计入当期损益（管理费用）
          • 固定资产达到预定可使用状态后发生的支出不构成固定资产入账成本
      • 其他情形
        • 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
    • 自行建造固定资产
      • 自营方式建造
        • 其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定
        • 包括直接材料、直接人工、直接机械施工费（含分摊的间接费用）、符合资本化条件的借款费用等
        • 购入工程物资时 借：工程物资   应交税费——应交增值税（进项税额）   贷：银行存款等
          • 工程领用外购工程物资时 借：在建工程   贷：工程物资
            • 支付其他工程费用时 借：在建工程   贷：银行存款
              • 支付工程人员薪酬时 借：在建工程   贷：应付职工薪酬
                • 使用本企业自产产品或外购原材料时 借：在建工程   贷：库存商品、原材料(自产为成本价)
                  • 工程完工到达预定可使用状态时 借：固定资产   贷：在建工程
      • 出包方式建造
        • 成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成
        • 入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+分摊的待摊支出
          • 待摊支出（公用部分）
            • 指在建设期间发生的、不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用
            • 包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失等
    • 接受投资取得固定资产
      • 按投资协议或合同约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外
      • 借：固定资产   应交税费——应交增值税（进项税额）   贷：实收资本（或股本）（在注册资本中享有的份额）     资本公积——资本溢价（或股本溢价）
    • 存在弃置费用的固定资产
      • 一般会计处理
        • 企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产成本
        • 弃置费用最终发生的金额（终值）与计入固定资产价值（现值）之间的差额在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益
        • 将弃置费用现值计入固定资产成本时： 借：固定资产   贷：预计负债（弃置费用现值）
          • 每期按实际利率计提预计负债利息时： 借：财务费用等   贷：预计负债（期初摊余成本×实际利率）
      • 特殊会计处理
        • 对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本，超出部分计入当期损益
        • 对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本
• 第二节 固定资产的后续计量
  • 固定资产折旧
    • 折旧范围
      • 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧
        • （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地； （3）更新改造期间停止使用的固定资产； （4）已划分为持有待售的固定资产。
      • 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
    • 折旧方法
      • 根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法
        • 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
      • 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
      • 年限平均法 （又称直线法）
        • 年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100% 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产原值×月折旧率 或， 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）÷预计使用寿命（年）         =固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年） 月折旧额=年折旧额÷12
      • 工作量法
        • 单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
      • 双倍余额 递减法
        • 年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100% 年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率 通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销
      • 年数总和法
        • 年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100% 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率
    • 折旧的会计处理
      • 固定资产折旧应根据受益对象进行分配，分别计入相关资产成本或当期损益
      • 借： 制造费用（生产用固定资产的折旧）     管理费用（行政管理部门用固定资产的折旧、闲置或尚未使用固定资产的折旧）     销售费用（销售部门用固定资产的折旧）     在建工程（用于工程建造的固定资产的折旧）     研发支出（用于研发的固定资产的折旧）     其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧）   贷：累计折旧
    • 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
      • 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
      • 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更
      • 除非有确凿证据表明经济利益的预期消耗方式发生了重大变化，或者取得了新的信息、积累了更多的经验，能够更准确地反映企业的财务状况和经营成果，否则不得随意变更
  • 固定资产的后续支出
    • 固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等
      • 后续支出的处理原则为： 符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除； 不符合资本化条件的，应当计入当期损益或其他相关资产的成本（例如，与生产产品相关的固定资产的后续支出计入相关产成品的成本）。
    • 资本化的后续支出
      • 应将相关固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧
        • 存在被替换资产的，需要将被替换资产的账面价值从在建工程中扣除
      • 将固定资产账面价值转入在建工程时 借：在建工程   累计折旧   固定资产减值准备   贷：固定资产
        • 发生相关工程支出时 借：在建工程   贷：银行存款等
          • 有替换资产时 借：银行存款等（残料价值）   营业外支出（净损失）   贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
            • 固定资产达到预定可使用状态时 借：固定资产   贷：在建工程
    • 费用化的后续支出
      • 修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期损益或相关资产成本
      • 与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理（制造费用）
      • 行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用
      • 企业专设销售机构发生的固定资产修理费用计入销售费用
• 第三节 固定资产的处置
  • 终止确认的条件
    • 包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资等
    • 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认
      • 该固定资产处于处置状态
      • 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
  • 处置的会计处理
    • ①将固定资产的账面价值转入固定资产清理时 借：固定资产清理   累计折旧   固定资产减值准备   贷：固定资产
      • ②发生清理费用等支出时 借：固定资产清理   贷：银行存款等
        • ③残料变价（入库）以及应收保险公司或责任人赔偿时 借：银行存款（残料变价）   原材料（残料入库）   其他应收款（保险公司或责任人赔偿款）   贷：固定资产清理     应交税费——应交增值税（销项税额）
          • ④出售固定资产收到价款时 借：银行存款   贷：固定资产清理     应交税费——应交增值税（销项税额）
            • ⑤处置结束后结转固定资产清理时
              • 因出售、转让等原因产生固定资产处置利得或损失 借或贷：固定资产清理   贷或借：资产处置损益
              • 因已丧失使用功能、自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失 借：固定资产清理   贷：营业外收入（利得） 借：营业外支出（损失）   贷：固定资产清理