货币资金的审计流程及要点

在审计业务中，货币资金作为资产的重要组成部分，审计过程中需按照步骤分别审定货币资金是否存在；收支记录是否完整；余额是否正确；披露是否恰当。

货币资金审计底稿步骤及注意事项

• 银行存款
  • 一）执行“获取或编制银行存款明细余额表，复核加计正确并与总帐数及日记帐合计数核对相符”的审计程序
  • （二）就客户有关银行存款授权与批准制度问询财务和相关人员，并适当地进行核实
  • （三）执行“获取资产负债表日的银行存款对账单、银行存款余额调节表”的审计程序
  • （五）执行“检查“银行存款余额调节表”中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况”的审计程序
  • （六）执行“从基本帐户开户银行获取在银行开立帐户管理卡信息，结合复核上年底稿确定银行存款帐户数，检查有无帐外银行帐户，是否存在出租帐户或他人共用帐户”的审计程序
  • （七）执行“对大额银行存款余额进行函证，作出记录”的审计程序
    • 注
      • 1、一般情况下，对所有的银行存款账户向银行进行函证。函证时注意将同一银行的不同账户存款及贷款一并函证。强调由审计人员亲自寄信并由银行寄往事务所，收到回函应同时保留信封或者亲自至有关银行询函，函证结束需由审计人员在询证回函上注明由××审计人员陪同客户前往银行盖章确认并签名；
      • 2、对于一般的银行存款户（除保证金外），应注明如下字样：“上述银行存款的使用不存在冻结、抵押等受限制措施，如有请说明情况”。
  • （八）执行“询问是否有已质押的或限定用途的银行存款，对不符合现金及现金等价物条件的银行存款应予以列明”的审计程序
  • （九）执行“结合借款审核，检查定期存单原件，对定期存单进行函证，追查质押和转存情况，并形成记录”的审计程序
  • （十）执行“检查贷记凭证等付款凭证是否连号，有无签发贷记凭证给外单位作质押而未入帐现象”的审计程序
  • （十一）执行“抽查大额银行存款收、支的原始凭证”的审计程序
  • （十二）执行“抽查资产负债表日前后若干天的大额银存收支凭证”的审计程序
    • 该审计程序可结合未达账真实性的查证一并进行。
  • （十三）执行“计算定期存款及存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析其安全性，注意是否存在高息拆借”的审计程序
  • （十四）执行“如有外币，请检查非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确”的审计程序
  • 注意事项
    • 对于金额较大的未达账内容测试：
      • 1、企业已付、银行未付款项
      • 测试其是否已经记入当期银行存款日记账，并在期后银行对账单上得以反映。审查对账单上所记载的内容（如支票编号、金额等）是否与支票存根一致。
      • 如果在一段合理时间内银行仍未付款，查找原因，考虑支票、汇票等支付凭据是否会作废，据以提出调整意见。
      • 2、企业已收，银行未收款项
      • 审查其原始凭证，并检查其是否已过入本期银行存款日记账，并与期后银行对账单核对一致。
      • 如较长时间内银行尚未收到，查找原因，考虑该支票、汇票等收款凭据是否有效，并确定是否需要进行调整。
      • 3、企业未付、银行已付款项
      • 审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账；并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对付款单位及金额，确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取付款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。
      • 4、企业未收、银行已收款项
      • 审查期后的银行存款日记账，以确认是否已经入账，并审核其相应的原始凭证和会计处理，核对收款单位及金额，并确定是否需要进行调整。如期后仍未入账，则要求企业向银行索取收款回单，检查其款项性质，视其金额大小作相应调整。
    • 如果资产负债表日银行存款余额为零且已经销户，则应该索取相关的银行销户通知书。
    • 借款审计注意点
      • 对于定期存款的审计，要足够重视，控制风险，特别注意要查看到定期存单原件，由审计人员亲自复印取证，如果由公司代复印，审计人员还应核对正本。因为可能存在一些定期存单相关交易，如果不查看到正本，单取证复印件就难以发现以下问题：
      • 1、定期存单的存款期限跨越审计基准日。被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提前取现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。
      • 2、定期存单作为质押物，作质押贷款。将定期存单复印留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。
      • 3、定期存单背书转让。将定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。
    • 其他
      • 随着与银行存款有关的犯罪和会计造假的不断出现，银行存款的审计越来越受到重视。 如何提高银行存款审计的审计质量，发现错误和舞弊，控制有关风险，成为控制审计风险的重要方面。 以下几点是上述审计程序中尤为重要的：
      • 1、控制银行存款函证；
      • 2、银行对帐单与银行日记帐的勾对：银行存款审计一般只关注银行存款的期末余额，对银行存款流水不够重视。 在实际中，特别是一些资金流量大的企业，可能存在一定的风险。 为了控制资金挪用等风险，需要核对资金流水，寻找没有入账的资金收付；
      • 3、关注定期存款；
      • 4、关注银行未达帐项。
• 现金
  • （一）执行“核对现金日记账与总账的余额是否相符”的审计程序
  • （二）执行“会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制‘库存现金盘点核对表’”的审计程序
    • 注意事项
      • 突击盘点；出纳人员或现金保管人员自行盘点，审计人员起到监盘的作用；同时盘点原则，即存放在不同地点的库存现金应同时盘点，以防止互相挪用
      • 现金盘点表中应有公司出纳、会计负责人及审计人员的签字；
      • 于盘点发现的白条等其他抵库凭证，如职工借款条、无发票的费用、银行个人存折、个人信用卡等，应检查其款项性质，相应作调整。
  • （三）执行“抽查大额现金收支或存有疑点的现金收支的原始凭证”的审计程序
    • 注意事项
      • 1、私设小金库的主要手法有：截留各种收入款项；非法侵占其他收入；虚列支出，虚报冒领；私自将投资、联营所得转移，存放于外单位或境外；隐匿佣金、回扣等；截留企业的各种罚没收入；
      • 2、对私设小金库的行为，我们通常采用的检查方法和程序有：检查“固定资产清理”、“包装物”、“低值易耗品”等账户的明细账，察看这些账户中所反映的有关残值收入的记录；检查并核对“产品销售输入”、“产成品”等账户明细账中的记录，可以发现被审计单位是否存在销售收入未入账的情况；检查“长期投资”账户的明细记录及相关资料，查看被审计单位是否足额、及时地收回投资利润，如果存在不及时、不足额收取投资利润的现象，则需要进一步查明原因；
      • 3、抽查记账凭证时还要注意后附的原始凭证，需检查凭证内容的完整性、计算的正确性及是否具有法律上的证明效力；对被审计单位自制原始凭证的审查，主要是审查有无批准手续、计算的正确性及防止虚报冒领。
  • （四）执行“抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证”的审计程序
    • 若审计外勤日公司尚未登录期后现金日记账，应该向公司索取大额的现金原始收支凭证，查验是否存在重大的跨期收支情况。
  • （五）执行“如有外币，请检查非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确”的审计程序
• 其他货币资金
  • （一）执行“获取或编制其他货币资金明细余额表，复核加计正确并与总帐数和明细帐合计数核对相符”的审计程序
  • （二）执行“获取银行汇票保证金对帐单及余额调节表，并与日记帐核对”的审计程序
  • （三）执行“向所有的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、银行汇票保证金、存出投资款等函证年末余额”的审计程序
  • （四）执行“抽查大额外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、银行汇票保证金、存出投资款等支出的原始凭证内容是否完整”的审计程序
  • （五）执行“检查承兑保证金余额与应付票据余额是否有合理的勾稽关系”的审计程序
  • （六）执行“检查期末余额中有无长期未结清的款项，对于存在损失的应转入其他应收款并计提坏帐准备”的审计程序
  • 注意事项
    • 对于存出投资款，应当获取董事会决议等批准文件、开户资料，授权操作资料，核对证券账户名称是否与企业相符。
    • 获取资金对账单，对于交易的资金流水记录结合短期投资的审计；抽查大额的资金存取，关注资金存取的财务账面记录与资金流水是否相符。
    • 执行函证程序，检查证券及余额是否与财务记录相符，以及是否存在证券出借、冻结或质押等情况。
    • 另外，存出投资款的查验应该结合短期投资科目一起查验。
• 审计目标
  • （一）确定货币资金是否存在；
  • （二）确定货币资金的收支记录是否完整；
  • （三）确定货币资金的余额是否正确；
  • （四）确定货币资金的披露是否恰当。