导图社区 第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑
第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑
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与集团财务报表审计有关的概念
集团及其组成部分
集团项目合伙人、集团项目组与组成部分注会
审计责任设定和注册会计师的目标
集团财务报表审计中的责任设定
不应提及组成部分注会，除非法律规定并指明这种提及并不减轻责任
注册会计师的目标
与组成部分注会进行清晰的沟通、发表审计意见
集团审计业务的承接与保持
了解集团及其环境、集团组成部分及其环境
集团管理层下达的指令：运用的会计政策、法定和其他披露要求、报告的时间要求
舞弊
项目组讨论：还可能包括组成部分注册会计师
了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的程序
了解组成部分注册会计师
职业道德要求，特别是独立性 专业胜任能力 是否处于积极的监管环境 是否足以获取充分、适当的审计证据
不符合独立性或职业道德专业胜任能力所处监管环境有疑虑应亲自获取证据 不符合独立性，不能通过三者消除影响 专业胜任能力并非重大疑虑可以通过三者消除 未处于积极监管环境也可以通过三者消除影响
三者：1、参与组成部分注册会计师的工作 2、实施追加的风险评估程序 3、对组成部分财务信息实施进一步审计程序
重要性
集团财务报表整体/实际执行的重要性：集团项目组确定
集团财务报表认定层次/实际执行的重要性：集团项目组确定
集团财务报表明显微小错报临界值：集团项目组需要设定，组成部分注册会计师需要汇总给集团项目组
组成部分重要性
组成部分财务报表整体重要性：集团项目组确定，低于集团重要性
实际执行重要性：由组成部分注册会计师或集团项目组确定，如前者，集团项目组应当评价适当性
组成部分认定层次重要性：审计或审阅，集团项目组确定
不同组成部分确定的重要性的汇总数有可能高于集团财务报表整体重要性
针对评估的风险 采取的应对措施
对重要组成部分需执行的工作
组成部分注会代为执行，集团项目组应当确定参与
对风险重要
1、对财务信息实施审计程序2、对特定项目实施审计程序 3、对特别风险实施特定风险评估程序
对财务重大：集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计
对不重要的组成部分所需执行的工作
应当在集团层面实施分析程序，汇总的不重要的组成部分的财务信息不存在特别风险
已执行的工作仍不能提供证据的处理
应当选择某些不重要的组成部分（普审、局审、风审、审阅）
参与组成部分注册会计师的工作 （风险评估程序，以识别特别风险）
参与组成部分注册会计师 实施的风险评估程序
1、与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动 2、与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性 3、复核识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的工作 底稿
对于特别风险的进一步程序
合并过程
与组成部分注册会计师的沟通
