涉税会计核算

涉税实务第四章涉税会计核算知识总结，包括涉税会计核算概述、会计核算、涉税账务调整三大块内容。

第四章涉税会计核算

• 涉税会计核算概述
  • 会计与税法的差异
    • 目的不同
      • 会：投资者决策使用；税：组织财政收入、公平竞争环境
    • 基本前提不同
      • 会计主体、持续经营、会计分期、货币计量
    • 遵循原则不同
      • 可靠性是会计与税法共同遵循的原则
    • 会计基础差异
      • 会：权责发生制；税：权责发生制+征管便利原则
  • 涉税会计核算的对象和任务
    • 所有的涉税事项。税收滞纳金、罚款、罚金也属于涉税会计的核算对象
  • 涉税会计基本科目的设置
    • 应交税费
      • 不需要在本科目核算的税金：耕地占用税、契税、车辆购置税、不需预计的印花税
    • 税金及附加
      • 损益类科目，月底转入本年利润。跨年通过以前年度损益调整调账
      • 房地产企业的土地增值税在此核算；印花税在此核算
      • 返还的消费税：借：银行存款 贷：税金及附加
      • 返还的增值税：借：银行存款 贷：营业外收入/其他收益
    • 所得税费用
      • 损益类科目
      • 所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用
      • 本科目结转前先结转其他损益类科目，得到税前利润，本科目再结转，得到税后利润
    • 递延所得税资产
      • 可抵扣暂时性差异
      • 可以用以后年度的税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，用递延所得税资产核算
    • 递延所得税负债
      • 应纳税暂时性差异
    • 以前年度损益调整
      • 以前年度利润减少记借方，增加记贷方（同费用科目）
      • 余额转入利润分配-未分配利润
    • 营业外收入、其他收益
      • 核算企业收到的即征即退、先征后退、先征后返的增值税和直接减免的增值税
    • 应收出口退税款
• 会计核算
  • 增值税会计科目及专栏设置
    • 应交增值税
      • 应交增值税明细科目--借方专栏：
        • 进项税额
          • 退回采购货物的进项税额，用红字借方登记
        • 销项税额抵减
          • 一般纳税人-差额纳税-而减少的销项税额
        • 已交税金
          • 当月缴纳当月的增值税款
        • 减免税款
          • 直接减免的增值税额 eg：税控设备款抵免
        • 出口抵减内销产品应纳税额
          • 出口按规定计算的免抵税额
            • 借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
            • 应收出口退税款-增值税
            • 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）
        • 转出未交增值税
          • 借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）
          • 贷：应交税费-未交增值税
      • 应交增值税明细科目--贷方专栏：
        • 销项税额
          • 退回销售货物的销项税额，红字贷方登记
        • 出口退税
          • 退税的最高限额
        • 进项税额转出
          • 去的退换的留底税额时，借：银行存款，贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）
        • 转出多交增值税
          • 真金白银多预交的税款
    • 未交增值税
      • 转出当月应缴增值税 借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费-未交增值税
      • 转出当月多缴增值税 借：应交税费-未交增值税 贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）
      • 下月缴纳上月增值税：借：应交税费-未交增值税 贷：银行存款
    • 预交增值税
      • 需要预缴增值税的四种情形：①跨地市/预收款建筑业②异地不动产租赁③销售不动产④预收款方式房地产企业开发不动产
      • 一般纳税人--一般计税方法--预缴的增值税
      • 月末结转 借：应交税费-未交增值税 贷：应交税费-预缴增值税
    • 待抵扣进项税额
      • 没落的贵族
      • 辅导期的一般纳税人取得的尚未比对的专票
      • 2016.5.1-2019.3.31，固定资产进项分两年抵扣（当月抵扣60%，第13个月抵扣40%）
    • 待认证进项税额
      • 2017.1.1号以后，取消对比期限
      • 准许抵扣时 借：应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应交税费-待认证进项税
    • 待转销项税额
      • 扣押的质保金
      • 会计早于纳税 借：应收账款
      • 贷：主营业务收入
      • 应交税费-待转销项税
    • 增值税期末留抵税额
      • 已过时
    • 简易计税
      • 一般纳税人--简易计税
    • 转让金融商品应交增值税
      • 金融商品转让以盈亏相抵后的余额为销售额（余额/1.06*6%）
    • 代扣代缴增值税
      • 因购进未在境内设立分支机构or个人的应税行为而代扣代缴的增值税
    • 增值税检查调整
      • 税务检查时，调账过程中与增值税有关的记应交税费-增值税检查调增，结束后，转入应交税费-未交增值税科目，该科目无余额。
    • 加计抵减政策下的会计核算
      • 2019.4.1-2021.12.31旅游、邮政、生活、现代服务进项税额加计10%
      • 2019.10.1-2021.12.31生活服务进项加计15%
      • 日常核算不变。实际缴纳时，加计抵减部分贷记“其他收益”
    • 小规模纳税人的增值税核算
      • 应交税费-应交增值税
      • 应交税费-转让金融商品应交增值税
      • 应交税费-代扣代缴增值税
    • 购买税控专用设备抵减税额
      • 初次购买税控设备及每年支付的技术维护费
      • 申报表填写：主表23栏“应纳税额减征额”
      • 购入时-借：管理费用 贷：银行存款
      • 申报时-借：应交税费-应交增值税（减免税款） 贷：管理费用
  • 商业零售企业增值税的核算
    • 商品进销差价=商品的含税售价-商品的不含税进价
    • 购进业务：采购时-借：在途物资 /应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
    • 商品入库时-借：库存商品（含税售价） ....................................................................贷：在途物资（不含税进价） /商品进销差价
    • 发生退货时-借：银行存款 /应交税费-应交增值税（进项税额）红字 /商品进销差价 ...........................贷：库存商品（含税售价）
    • 销售产品时-借：银行存款 贷：主营业务收入（含增值税）
    • 借：主营业务成本 贷：库存商品（金额与主营业务收入一致）
    • 借：主营业务收入 贷：应交税费-应交增值税（销项税）
    • 借：商品进销差价 贷：主营业务成本
  • 增值税与会计确认收入的差异及调整
    • 新旧会计准则最大的区别：以控制权转移代替风险报酬转移
  • 出口货物的会计核算
    • 免退税的商贸企业
      • 出口免税-借：应收账款 贷：主营业务收入
      • 计算出口退税款-借：应收出口退税款 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）
      • 退税额低于进项税的差额-借：主营业务成本 贷：应交税费-应增（进项税额转出）
    • 免抵退税的生产企业
      • ①剔税-不得免抵税额=出口价*（征税率-退税率）
        • 借：主营业务成本 贷：应交税费-应增（进转）
      • ②抵税-应纳增值税额=（内销销项税-（进项税-剔税）-上期留抵）<0
      • ③尺度-免抵退税额（限额）=出口价*退税率
        • 借：应收出口退税款 ④
      • ④比较-应退税额=②和③较小者
        • 应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） ⑤
      • ⑤倒挤-当期免抵退税额=③-②
        • 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） ③
  • 其他税种的核算
    • 消费税、资源税、城建税、教育费附加
      • 借：税金及附加 贷：应交税费-应交***
    • 企业所得税
      • 借：所得税费用 贷：应交税费-应交所得税
    • 土地增值税
      • 房企转让其开发的房地产-借：税金及附加 贷：应交税费-应交土地增值税
      • 企业转让固定资产or在建工程-借：固定资产清理 贷：应交税费-应交土地增值税
    • 房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税
      • 借：税金及附加 贷：应交税费-应交**
    • 个人所得税
      • 计提时-借：应付职工薪酬 贷：应交税费-应交个人所得税
    • 矿产资源补偿费
      • 计提时-借：管理费用 贷：应交税费-应交矿产资源补偿费
    • 耕地占用税、车辆购置税、契税
      • 借：在建工程/固定资产/无形资产 贷：银行存款
• 涉税账务调整
  • 账务调整与纳税调整的关系
    • 纳税申报表A105000
  • 涉税账务调整的基本方法
    • 红字冲销法
    • 补充登记法
    • 综合账务调整法
  • 涉税账务调整的类型
    • 对当期错误会计科目的调整
      • 损益科目、本年利润
    • 对以前会计年度错误会计科目的调整
      • 以前年度损益调整、所得税费用、利润分配-未分配利润
    • 不能直接按审查出错误金额调整利润的情况