作业成本法

CPA《财务成本管理》第十五章。财管作为CPA知识体系中的纯理科，学习过程中务必做到“知其然，知其所以然”，本图有助于达到这个目的，把相关各章节知识打通，建立真正属于自己的知识体系，以达到触类旁通的效果。通过考试不是最终目的，我们学习财管的终极目的是为股东创造财富！

作业成本法

• 概念与特点
  • 核心概念
    • 作业
      • 企业中特定组织重复执行的任务或活动
    • 资源
      • 作业耗费的人工、能源和实物资产
    • 成本动因
      • 资源成本动因
        • 引起作业成本增加的驱动因素
      • 作业成本动因
        • 产品成本增加的驱动因素
  • 主要特点
    • 基本指导思想
      • 传统成本计算方法：资源→部门→产品
      • 作业成本法：资源→作业→产品
    • 成本计算分为两个阶段
      • 1||| 将耗费的资源分配到作业，计算作业成本
      • 2||| 将一阶段计算的作业成本分配到各有关成本对象（产品或服务）
    • 图示
    • 成本分配强调因果关系
      • 成本追溯
        • 最精确
      • 动因分配
        • 若因果关系建立恰当，成本分配的结果可以达到较高的准确程度
      • 分摊
        • 既不能追溯，也不能合理、方便地找到成本动因，只好以产量为基础强制分摊
    • 成本分配使用众多不同层面的成本动因
      • 比使用单一分配基础更加合理，更能保证产品成本计算的准确性
• 作业成本计算
  • 计算原理
    • 作业的认定
      • 对每项消耗资源的作业进行定义，识别其在生产活动中的作用、与其他作业的区别，以及每项作业与耗用资源的联系
        • 考试一般为已知条件
    • 作业成本库的设计
      • 单位级作业
        • 每一单位产品至少要执行一次的作业
          • 可追溯到每个产品，直接计入成本对象
      • 批次级作业
        • 同时服务于每批产品或许多产品
      • 品种级（产品级）作业
        • 服务于某种型号或样式产品
          • 产品比品种更综合，一种产品可能包括多种规格型号的品种，但二者具有相似特征
      • 生产维持级作业
        • 服务于整个工厂的作业，不依赖于产品的数量、批次和品种
          • 依次分配到品种、成本对象、单位产品
          • 也可以直接根据直接人工或机器小时进行成本分摊
    • 图示
    • 资源成本分配到作业
      • 按资源动因
        • 考试：已知条件 实务：需要花费大量精力建立联系
    • 作业成本分配到成本对象
      • 原理：单位作业成本=本期作业成本库归集总成本÷作业量
      • 按
        • 业务动因
          • 通常以执行的次数作为作业动因
            • 精确度最差，执行成本最低
        • 持续动因
          • 指执行一项作业所需的时间标准
            • 精确度和成本居中
        • 强度动因
          • 单独归集耗用的全部资源，直接计入特定产品
            • 精确度最高，执行成本最高
    • 完全成本法vs作业成本法
      • 完全成本法扭曲了产品成本，高估了简单产品的成本，低估了复杂产品的成本
      • 完全成本法夸大了高产量产品的单位成本
    • 作业成本法vs变动成本法
      • 作业成本法和完全成本法都是对全部生产成本进行分配，不区分变动成本和固定成本
      • 从长远来看，所有成本都是变动成本，都应当分配给产品
        • 变动成本法的局限性
  • 优点
    • 成本计算更精确
      • 减少成本分配对于产品成本的扭曲
      • 使分配基础与被分配成本的相关性得到改善
      • 减少了传统成本信息对于决策的误导
    • 成本控制与成本管理更有效
      • 从成本动因上改进成本控制，消除非增值作业，提高增值作业的效率
    • 为战略管理提供信息支持
      • 与价值链分析概念一致，可以为其提供信息支持
      • 对成本领先战略提供支持
  • 局限性
    • 开发和维护费用较高
      • 成本动因的数量越大，开发和维护费用越高
    • 不符合对外财务报告的需要
      • 为使对外财务报告符合会计准则的要求，需要重新调整作业成本法下的数据，工作量大，技术难度高，可能出现混乱
    • 确定成本动因比较困难
      • 间接成本并非都与特定的成本动因相关联
        • 有时找不到
        • 有时相关程度低
        • 有时取得驱动因素的成本很高
    • 不利于通过组织控制进行管理控制
      • 作业成本法的成本库与企业的组织结构不一致
      • 作业成本法改善了经营决策信息，牺牲了管理控制信息
  • 适用条件
    • 成本结构
      • 制造费用在产品成本中占有较大比重
    • 产品品种
      • 产品多样性程度高
        • 产量多样性
        • 规模多样性
        • 制造或服务的复杂程度多样性
        • 原料多样性
        • 产品组装多样性
    • 外部环境
      • 竞争激烈，传统成本系统增加了决策失误引起的成本
    • 公司规模
      • 公司规模较大，有强大的信息沟通渠道和完善的信息管理基础设施，并且对信息的需求更为强烈
• 作业成本管理
  • 增值作业与非增值作业的划分
    • 战在顾客角度划分
      • 增加顾客价值或效用
        • 增值作业
      • 不增加顾客的价值和效用
        • 非增值作业
  • 基于作业进行成本管理
    • 特点
      • 主要从成本方面来优化企业的作业链和价值链，是作业管理的中介，是作业管理的核心方面
    • 目标
      • 努力找到非增值作业成本并努力消除它、转换它或将之降到最低
    • 内容
      • 第一步：确认和分析作业
      • 第二步：作业链——价值链分析和成本动因分析
      • 第三步：业绩评价
      • 第四步：报告非增值作业成本