CPA 会计部分 第四章 无形资产

这是一篇关于CPA 会计部分 第四章 无形资产的思维导图，无形资产是指没有实物形态的可辨认非货币性资产。

第四章 无形资产

• 第一节 无线资产的确认和初始计量
  • 1.无形资产的定义与特性
    • 特征：1.无实物形态；2.可辨认；3.非货币性资产
    • 注意： 1.计算机&软件：如果没有特定软件就不能运行，则一同作为固定资产处理；如果没有软件，可以独立运行，则软件作为无形资产处理。
  • 2.无形资产的内容
    • 包含：专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
    • 注意： 以下不确认为无形资产 1.自创的商誉 2.企业合并产生的商誉 3.开发项目研究阶段发生的支出
  • 3.无形资产的确认条件
    • 同时满足：1.与之相关的经济利益很可能流入企业；2.能够可靠计量
  • 4.无形资产的初始计量
    • 按照实际成本计量
      • （一）外购的无形资产成本
        • 包括：购买价款、相关税费、直接归属于该资产达到预定用途的其他支出 这里的“其他支出”是指：发生的专业服务费、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等
        • 注意： 下列各项不包含在成本中 1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用、其他间接费用 2.无形资产已经达到预定使用状态后发生的费用
        • 注意 1.购买无形资产价款>正常信用条件的延期支付，具有融资性质，成本应以购买价款的现值为基础确定 2.合同约定价款与现值的差额，根据“借款费用”规定，资本化以外的，在信用期间以实际利率法进行摊销，计入当期损益
      • （二）投资者投入的无形资产成本
        • 成本：投资合同或者协议约定的价值（不公允除外）
      • （三）通过非货币性资产交换、债务重组方式取得的无形资产等
        • 以《非货币性资产交换》、《债务重组》规定确定成本
      • （四）通过政府补助取得的无形资产
        • 成本：公允价值，不公允，以名义金额确定成本（1元）
      • （五）土地使用权的处理
        • 按照取得价款和相关税费确认
        • 用于自行开发建造厂房等建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧 以下除外： 1.用于建造对外出售的房屋建筑物的的，土地使用权计入到房屋建筑物中 2.企业外购房屋建筑物支付的价款应当按合理的方式对建筑物和土地使用权进行分配 难以分配的，以固定资产进行处理
        • 注意： 1.若企业改变用途，停止自用，并转为出租赚取资金，将其转化为 投资性房地产 2.工程 在建阶段 的 土地使用权 应计入到 在建工程成本 3.对土地使用权的会计处理：可作为固定资产处理、可作为无形资产核算、可作为投资性房地产；房地产开发企业，还可以计入建筑物成本，作为存货核算 4.若购买一块土地建造办公楼用于办公，应在取得土地使用权时作为无形资产，办公楼修建期间，无形资产摊销计入办公楼成本，在拍卖土地使用权时，确认为无形资产
      • （六）企业合并取得的无形资产成本
        • （1）同一控制下
          • 吸收合并：被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本
          • 控股合并：合并方在合并日编制财务报表时，应当按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础
        • （2）非同一控制下（购买日的公允价值）
          • 包括： 1.被购买企业原已确认的无形资产 2.被购买企业原未确认的无形资产，若公允价值能够可靠计量，购买方在购买日将其独立于商誉确认为无形资产
• 第二节 内部研究开发支出的确认和计量
  • 1.研究阶段和开发阶段的确认和计量
    • 研究阶段
      • 特点：1.计划性；2.探索性
    • 开发阶段
      • 特点：1.针对性；2.形成成果的可能性较大
  • 2.开发阶段有关支出资本化的条件
    • 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 2.有完成该无形资产并使用或出售的意图 3.无形资产产生经济利益的方式，能够包括证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性 4.有足够的技术、财务资源、和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产 5.归属与该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量
  • 3.内部开发的无形资产的计量
  • 4.内部研究开发支出的会计处理
• 第三节 无形资产的后续计量
  • 1.无形资产后续计量的原则
    • 在使用无形资产，后期计量：成本-累计摊销-累计减值损失
      • （一）估计无形资产的使用寿命
        • 使用寿命有限
          • 估计使用年限/后期使用寿命的产量，计量单位数量
        • 使用寿命不确定
          • 视为使用寿命不确定的无形资产
      • （二）无形资产使用寿命的确定
        • 使用寿命不应超过合同性权益 或 其他法定权益的期限 若预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限，按照企业预期使用的期限确定其使用寿命
      • （三）无形资产使用寿命的复核
        • 1.至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核 （注意：如果有证据表明无形资产的使用寿命和摊销方法不同于以前的估计，应改变其摊销年限和摊销方法，并按照会计估计变更进行处理）
        • 1.对于使用寿命不确定的，若有证据表明该无形资产使用寿命是有限的，则视为会计估计变更，估计使用寿命并按照使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理
  • 2.使用寿命有限的无形资产
    • （一）摊销期和摊销方法
      • 1.摊销期：达到预定使用是开始终止确认时止（当月增加的，当月摊销；当月减少的，当月不再摊销）
      • 2.摊销方法：直线法、产量法等等
      • 3.无形资产摊销的会计处理
        • 一般计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）
        • 如果经济利益是通过转入到所生产的产品或者其他资产实现的，其摊销金额计入相关成本
        • 无形资产用于生产产品，摊销额计入产品成本；若属于直接费用，记“生辰成本”，若属于间接费用，记“制造费用”，后分配到“生产成本”。
    • （二）残值的确定
      • 一般为0，以下除外： 1.有第三方承诺，在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产 2.可以根据活跃市场得到无形资产预计使用残值信息
        • 后期会计处理
          • 使用寿命有限
            • 摊销期：可使用当月——不再作为无形资产
            • 摊销方法：与在使用期间消耗方式有关，不一定是直线法
            • 有可能影响当期损益，也可能计入生产成本、制造费用等
            • 可能有残值
            • 可能计提减值准备
          • 使用寿命不确定
            • 不摊销，每期期末进行减值准备测试，若发生减值，计提减值准备
    • （三）使用寿命有限的账务处理
      • 借：管理费用、制造费用等 贷：累计摊销
  • 3.使用寿命不确定的无形资产
    • 持有期间不摊销，但是在每个会计期间进行减值测试
      • 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备
• 第四节 无形资产的处置
  • 1.无形资产的出售
    • 价款-该无形资产账面价值及相关税费（不含销项税）=差额（资产处置损益）
      • 借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 应交税费-应交增值税（销项税额） 资产处置损益（差额，可能在借方）
  • 2.无形资产的出租
    • （1）确认让渡使用权收入
      • 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
    • （2）有关费用（计入成本）
      • 借：其他业务成本 贷：累计摊销 银行存款等
  • 3.无形资产的报销
    • 若无形资产不能带来经济利益，则将账面价值进行转销作为当期损益（营业外支出）
      • 借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产