2022初级会计实务 第五章负债

这是一篇关于2022初级会计实务 第五章负债的思维导图，所谓负债，是指由于过去的交易或事项所引起的公司、企业的现有债务，这种债务需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿，从而引起未来经济利益的流出。

负债

短期借款

借入

取得

借：银行存款 　贷：短期借款

计提利息

借：财务费用 　贷：应付利息

实际支付利息

借：应付利息 　贷：银行存款

归还

本金

借：短期借款 　贷：银行存款

本金利息到期一起还

借：应付利息（已计提的利息） 　　财务费用（到期当期利息） 　贷：银行存款

应付及预付账款

应付票据

概述

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票

商业承兑汇票和银行承兑汇票

账务处理

开出、承兑的商业汇票

借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　应付账款 　贷：应付票据

支付的手续费

借：财务费用 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款

支付票据款

借：应付票据 　贷：银行存款

转销应付票据（票据到期而无力支付款项）

借：应付票据 　贷：应付账款（商业承兑汇票） 　　　短期借款（银行承兑汇票）

应付账款

发生与偿还应付账款

购入

应付账款附有现金折扣的，企业应当按照扣除现金折扣前的应付款总额入账，在偿付应付账款时冲减财务费用。 应付账款附有商业折扣的，应按扣除商业折扣后的应付款总额入账。

借：生产成本、管理费用【接受劳务】 材料采购、在途物资、原材料、库存商品【购入物资】 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款

偿还

借：应付账款 贷：银行存款（偿还） 应付票据（以商业汇票抵付）

转销应付账款

借：应付账款 贷：营业外收入

预收账款

预收款项

借：银行存款 　贷：预收账款

收入实现时

借：预收账款 　贷：其他业务收入 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

多退少补

借：银行存款 　贷：预收账款 应交税费——应交增值税（销项税额）（可借可贷）

应付利息

计算利息费用

借：财务费用 贷：应付利息

实际支付利息

借：应付利息 贷：银行存款

合同负债

企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务

应付股利

应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润

确认应付给投资者现金股利或利润

宣告

借：利润分配——应付现金股利或利润 　贷：应付股利

实际支付

借：应付股利 　贷：银行存款

现金股利或利润

借：利润分配 贷：股本

股票股利

其它应付款

短期租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金

发生

借：管理费用 贷：其它应付款

支付或退回

借：其它应付款 贷：银行存款等

应付职工薪酬

内容

①职工工资、奖金、津贴和补贴； ②职工福利费（生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费） ③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； ④住房公积金； ⑤工会经费和职工教育经费； ⑥短期带薪缺勤（年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假） ⑦短期利润分享计划； ⑧其他短期薪酬。

离职后福利

设立提存计划

养老保险

失业保险

设定受益计划

辞退福利

在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿

其他长期福利

长期带薪缺勤；长期残疾福利；长期利润分享计划；长期奖金计划等

计提

借：生产成本【车间生产工人】 制造费用【车间管理人员】 管理费用【行政管理人员】 销售费用【销售人员】 在建工程【工程人员】 研发支出【研发人员】 合同履约成本【履行合同人员】 贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 ——职工福利费 ——社会保险费 ——住房公积金 ——工会经费和职工教育经费 ——带薪缺勤——短期带薪缺勤 ——非货币性福利 ——设定提存计划（离职后福利）

实际支付（货币性）

借：应付职工薪酬——工资 贷：银行存款 库存现金【需先向银行提取现金】 其他应付款【代扣代缴应由个人负担的社保公积金】 其他应收款【为职工代垫的费用】 应交税费——应交个人所得税【代扣代缴个人所得税】

非货币性

①实际发放自产产品（视同销售） 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入【以自产产品发放给职工，公允价值】 应交税费——应交增值税（销项税额）【自产产品视同销售】 累计折旧【将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用】 银行存款【租赁住房供职工无偿使用】 同时结转成本 借：主营业务成本【以自产产品发放给职工】 存货跌价准备（如涉及） 贷：库存商品

外购商品用于给职工发放非货币性职工福利的，不属于增值税视同销售，应将进项税额转出。

②外购商品发放 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额转出）

③将拥有的房屋或租赁住房供给职工无偿使用 借：生产成本、管理费用、销售费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利（拥有——折旧金额，租——支付的租金） 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧（拥有） 银行存款（租赁）

短期带薪缺勤

累计带薪缺勤

借：管理费用 贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累计带薪缺勤

非累计带薪缺勤

长期职工薪酬

离职后福利

借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：应付职工薪酬——设定提存计划

辞退后福利

借：管理费用 贷：应付职工薪酬——辞退福利

应交税费

不通过应交税费

借：税金及附加（印花税） 在建工程等（耕地占用税） 无形资产/固定资产等（契税） 固定资产（车辆购置税） 原材料（进口关税） 贷：银行存款

应交税费

概述

增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等

应交增值税 （价外税）

概述

增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税

纳税人

一般纳税人 （一般计税方法）

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额=销售额×增值税税率 不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）

小规模纳税人 （简易计税方法）

应纳税额=销售额×征收率 销售额=含税销售额÷（1+征收率）

一般纳税人

取得货物、加工修理修配劳务

借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品/生产成本/管理费用/ 无形资产/固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额）【当月已认证】 应交税费——待认证进项税额【当月未认证】 贷：应付账款、应付票据、银行存款

已取得扣税凭证，但未认证

借：原材料等 应交税费——待认证进项税额 贷：应付账款等 经认证后给予抵扣时 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——待认证进项税额

销售业务

发生

借：应收账款/应收票据/银行存款等 贷：主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理等 应交税费——应交增值税（销项税额）/ 应交税费——简易计税

视同销售

情形

自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费

将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或投资者、对外捐赠

账务处理

借：应付职工薪酬（集体福利或个人消费） 长期股权投资（对外投资） 利润分配（分配给股东或投资者） 营业外支出（对外捐赠、无偿赠送） 贷：主营业务收入等 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——简易计税 同时： 借：主营业务成本等 贷：库存商品

缴纳增值税

当月应交

借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款

应交税费——应交增值税 借方：进项税额、已交税金（当月已交纳的）、减免税额、转出未交增值税 贷方：销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税 借方余额：留抵税额 贷方余额：无余额

缴纳以前期间未缴

借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款

应交税费——未交增值税 借方：转入多交增值税 贷方：转入未交增值税 借方余额：多交的增值税 贷方余额：结转下期应交的增值税

月末转出多交增值税和未交增值税

当月应交未交

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税

当月多交

借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

进项税额转出

已单独确认进项税额后改变用途

借：应付职工薪酬 贷：原材料、库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额转出）

经税务机关认证不可抵扣

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——待认证进项税额 借：相关成本费用或资产科目 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

非正常损失（管理不善）

借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额转出）

小规模纳税人

一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产

购进

借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品等 　贷：应付账款、应付票据、银行存款等

销售

借：银行存款等 　贷：主营业务收入等 　　　应交税费——应交增值税

交纳增值税

借：应交税费——应交增值税 贷：银行存款

差额征税的账务处理

概念

无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税

企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理

发生成本费用时： 借：主营业务成本 贷：应付账款、应付票据、银行存款 根据增值税扣税凭证抵减销项税额时： 借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 应交税费——应交增值税（销项税额）【一般纳税人一般计税方法】 　　应交税费——简易计税【一般纳税人简易计税方法】 　　应交税费——应交增值税【小规模纳税人】 贷：主营业务成本等

企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额

转让收益

借：投资收益 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

转让损失

借：应交税费——转让金融商品应交增值税借 贷：投资收益

交纳增值税

借：应交税费——转让金融商品应交增值税 贷：银行存款

年末有借方余额

借：投资收益 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理

①增值税防伪税控系统设备 ②货运运输业增值税专业用发票税控系统设备 ③机动车销售统一发票税控系统设备

初次购入

借：固定资产 贷：银行存款、应付账款

发生的技术维护

借：管理费用 贷：银行存款等

按规定抵减的增值税应纳税额

借：应交税费——应交增值税（减免税款） 应交税费——应交增值税【小规模纳税人】 贷：管理费用

应交消费税 （价内税）

在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税

从价定率：消费税=不含增值税销售额×税率 从量定额：消费税=数量×单位税额 复合计税：消费税=不含增值税售价×税率+数量×单位税额不含税销售额=含增值税销售额÷（1+13%或 9%等）

账务处理

销售

借：税金及附加 　贷：应交税费——应交消费税

应交税费——应交消费税 借方：已交纳的消费税 贷方：应交纳的消费税 借方余额：反映企业多交纳的消费税 贷方余额：反映企业尚未交纳的消费税

自产自用

借：在建工程等 　贷：库存商品 应交税费——应交消费税

委托加工

收回后直接用于销售

借：委托加工物资 贷：应付账款、银行存款

收回后用于连续生产

借：应交税费——应交消费税 贷：应付账款、银行存款

进口应税消费品

借：材料采购/库存商品 贷：银行存款等

其他应交税费

应交资源税

资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税

对外销售

借：税金及附加（销售） 生产成本 制造费用 贷：应交税费——应交资源税

自产自用

借：生产成本/制造费用等 贷：应交税费——应交资源税

应交城市维护建设

应纳税额=（实际交纳的增值税+实际交纳的消费税）×适用税率

计提时： 借：税金及附加 贷：应交税费——应交城市维护建设税 交纳时： 借：应交税费——应交城市维护建设税 贷：银行存款

应交教育费附加

应纳税额=（实际交纳的增值税+实际交纳的消费税）×适用税率

计提时： 借：税金及附加 贷：应交税费——应交教育费附加 交纳时： 借：应交税费——应交教育费附加 贷：银行存款

应交土地增值税

①转让土地使用权时联通地上建筑物附属物一并在固定资产核算 借：固定资产清理（转让时应交的土地增值税） 贷：应交税费——应交土地增值税

【提示】“固定资产清理”只是一个过渡科目，最终会转入“资产处置损益”科目。

②作为无形资产核算的： 借：银行存款（实际收到） 累计摊销（已计提的摊销额） 无形资产减值准备（已计提的减值准备） 贷：无形资产 应交税费——应交土地增值税（转让时应交的土地增值税） 资产处置损益（差额，或借方）

③房地产开发企业作为开发产品核算的： 借：税金及附加 贷：应交税费——应交土地增值税

应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

借：税金及附加 贷：应交税费——应交房产税 应交税费——应交城镇土地使用税 应交税费——应交车船税 应交税费——应交矿产资源补偿费

个人所得税

代扣

借：应付职工薪酬 贷：应交税费——应交个人所得额

交纳

借：应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款等

非流动负债

长期借款

企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各种借款

账务处理

取得

借：银行存款（实际收到金额） 长期借款——利息调整（差额） 贷：长期借款——本金（借款金额）

发生长期借款利息

借：管理费用（筹建期间） 财务费用（生产经营期间、不符合资本化条件的） 在建工程等（未达到可使用状态前符合资本化条件的） 贷：应付利息（分期利息） 长期借款——应付利息（到期 一次性还本付息）

归还

借：长期借款——本金（按归还的本金） 应付利息（或长期借款——应付利息） 贷：银行存款（实际归还的款项）

长期应付款

企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项

账务处理

借：固定资产、在建工程（现值） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（应支付的价款总额）

长期应付款 借方：偿还 贷方：发生 贷方余额：反映企业尚未偿还的长期应付款