导图社区 CPA 会计 第六章 长期股权投资与合营安排
本章节主要是长期股权投资的初始计量、后续计量、核算方法的转换和处置、合营安排等内容，可以结合金融资产、企业合并、合并财务报表等相关内容结合出题。备考的学子们，加油！加油！加油！
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CPA战略风险管理、战略实施
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第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
第六章 长期股权投资与合营安排
第一节 基本概念
1.股权投资
概念：是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
注意①： 共同控制的合营企业执行“长期股权投资”准则 共同控制的共同经营执行“合营安排”准则
对外投资
股权投资
控制、共同控制的合营企业和重大影响的联营企业
适用：长期股权投资（特定情况下执行金融工具确认和计量）
不具有控制、共同控制和重大影响
适用：金融工具确认和计量
其他投资
2.联营企业投资
概念：投资方能给被投资方施加重大影响的股权投资（持股20%-50%之间） （1）这里的重大影响是说，能对财务和生产经营决策有参与决策的权力，但不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定； （2）考虑潜在表决权的影响； （3）重大影响的判断关键是分析投资方是否有实质性的参与权而不是决定权。 注意：如果存在被投资单位控股股东积极反对投资方欲对其施加影响的事实，可能表明投资方实质上不能对投资单位施加重大影响
问题：对被投资单位有重大影响的股权投资是否一定采用权益法？ 答案：不一定，对于风险投资企业、共同基金以及类似主体，无论是否对这部分投资具有重大影响，均需要按照金融工具确认和计量。
3.合营企业投资
概念：投资方与其他合营企业方对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权力的权益性投资。
4.对子公司投资
概念：投资方持有的能够对被投资单位施加控制的权益性投资。
第二节 长期股权投资的初始计量
1.长期股权投资的确认
确认股权投资的时点（对子公司投资应当在企业合并的合并日或购买日确认）
这里“合并日（或购买日）”是购买方获得控制权的日期（同时满足以下条件）
已通过内部权力机构的合并合同或协议
已经过国家有关部门的审批批准
已办理必要的相关交接手续
已支付（50%以上）价款，且有能力和计划支付剩余款项
实际已经控制了财务和经营决策，享有收益并承担相应风险
2.对联营企业、合营企业投资的初始投资
以支付现金取得
实际支付的价款（包括手续费）
以发行权益性证券取得
权益性证券的公允价值
以债务重组、非货币性资产交换等方式取得
（见债务重组、非货币性资产交换相关规定）
3.对子公司投资的初始计量
（一）同一控制下控股合并形成的对子公司的长期股权投资（权益及合法）
1.合并方以支付现金，转让非现金资产或承担负债方式作为合并对价
借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉） 贷：负债（承担债务账面价值） 资产（投出资产账面价值） 资本公积-资本溢价或股本溢价（差额，可能在借方） 借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用） 贷：银行存款
2.合并方以发行权益性证券作为合并对价
借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉） 贷：股本（发行股票的数量×每股面值） 借：资本公积-股本溢价（权益性证券发行费用） 贷：银行存款
3.多次交换交易形成同一控制下企业合并
合并日初始成本=合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉 新增部分的初始成本=合并日长期股权投资的初始投资成本-原股权投资账面价值
注意： 企业合并过程中的发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用应计入当期损益，而不是长期股权投资成本
（二）非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资（购买法）
1.一次性交易实现的企业合并
形成非同一控制的控股合并，作为对价投出的资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理
（1）投出资产为固定资产或无形资产，差额计入资产处置损益
（2）投出资产为存货，公允价值确认为主营业务收入或其他业务收入，以账面价值结转成本（包含存货跌价准备）
（3）投出资产为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的债券型金融资产，差额计入投资收益
2.多次交换交易形成非同一控制下企业合并
与投资有关的相关费用会计处理
长期股权投资
同一控制
计入管理费用
非同一控制
联营、合营企业投资
计入成本
以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
计入投资收益
以摊余成本计量的金融资产
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
（三）投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理
在取得时，对于支付中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的，确认为应收股利
第三节 长期股权投资的后续计量
1.成本法
（一）成本的定义及其适用范围
定义：是指投资按成本计价的方法
范围：投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算
（二）核算
1.宣告发放现金股利 借：应收股利（享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润） 贷：投资收益 2.计提减值准备 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 3.处置 将账面价值和实际取得的差额，计入当期损益（投资收益）
2.权益法
（一）权益法的定义及其适用范围
定义：以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对长期股权投资的账面价值进行调整的方法。
范围：共同控制的合营企业，重大影响的联营企业
1.成本调整
若 初始投资成本＞享有可辨认净资产公允价值 不调整投资成本 若 初始投资成本＜享有可辨认净资产公允价值 借：长期股权投资 贷：营业外收入
2.投资损益确认
实现净利润
借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益
发生净亏损
借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整
第五节 合营安排
1.概念以及合营安排的认定
（一）合营安排
概念：一项由两个或两个以上的参与方式共同控制的安排
特征： 1.各参与方均受到该安排的约束 2.两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制
（二）共同控制及其判断原则
按照预定对某项安排所共有的控制，必须经一致同意后才能决策
（三）合营安排中的不同参与方
只要两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制，就可以被认定为合营安排，并不要求所有参与方都对该安排享有共同控制。
（四）合营安排的分类
共同经营：合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排
合营企业：合营方对该安排的净资产享有权利的合营安排
2.共同经营中合营方的会计处理
一般会计处理原则： 一是确认单独所持有的资产和单独所承担的负债； 二是共同经营中的资产、负债、收入和费用按比例确定。
第四节 长期股权投资核算方法的转换及其处置
1.成本法转换为权益法
（一）个别财务报表
关键点：剩余持股比例部分应视同取得投资时点，即采用权益法核算，对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果
1.处置部分 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益（差额，可能在借方）
2.剩余部分追溯调整 剩余成本＞同比例下可辨认净资产公允价值，属于商誉，不调整账面价值 剩余成本＜同比例下可辨认净资产公允价值，调整留存收益
（二）合并财务报表
母公司在处置股权时，失去对子公司的控制，应按照丧失控制权日的公允价值进行重新计算，差额进入投资收益
2.公允价值计量或者权益法转换成本法（非同一控制）
（一）个别报表
1.原投资采用权益法核算
追加投资日长期股权投资初始成本=转换日原投资账面价值+新增投资成本
2.原投资按公允价值计量
追加投资日长期股权投资成本=转化日原投资公允价值+新增投资成本
（二）合并报表
参见“财务报表”章节
3.公允价值计量转为权益法核算
追加投资日长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增资本成本
4.权益法转为公允价值计量的金融资产
2.其他综合收益处置 借：其他综合收益 贷：投资收益（可转损益部分） 盈余公积（不可转损益部分） 利润分配-未分配利润（不可转损益部分）
3.资本公积转投资收益 借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益
4.剩余股权投资转交易性金融资产 借：交易性金融资产（转换日公允价值） 贷：长期股权投资（剩余投资账面价值） 投资收益（差额）
5.成本转为公允价值计量的金融资产
1.确认损益 借：银行存款' 贷：长期股权投资（出售部分的账面价值） 投资收益（差额，或借方）
2.剩余股权投资以公允价值计量且其变动计入当期损益/其他综合收益 借：交易性金融资产/其他权益工具投资（剩余投资转换日公允价值） 贷：长期股权投资（账面价值） 投资收益（差额，或借方）
6.处置
出售价款与账面价值差额计入投资收益
