会计第七章资产减值

备考注册会计师，第一节概述；第二节资产可收回金额的计量；（一）账面价值和可收回金额的确定基础账面价值的确认基础与可收回金额的方式一致可收回金额的确定是，按照该资产组的公允价值减去处置费用后的金额预期预计未来现金流量的现值两者之中较高者确定。

第七章 资产减值

• 第一节 概述
  • 1.范围
    • 概念：资产可收回金额＜账面价值
    • 对象： 1.长期股权投资 2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 3.固定资产 4.生产性生物资产 5.无形资产 6.商誉 7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等
  • 2.资产减值的迹象与测试
    • 判断：公允价值下降，未来现金流量现值下降。
    • 在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则，在以下情况下可以不估计其可收回金额： 1.以前报告期表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后有没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额 2.以前报告期表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期又发生了资产减值迹象，可以不用重新估计该资产的可收回金额
• 第二节 资产可收回金额的计量
  • 1.估计资产可收回金额的基本方法
    • 对比 公允价值减去处置费用后的净额 和 资产预计未来现金流量现值 两个较高者确认为可收回金额
    • 以下情况为特殊： 1.资产公允价值-处置费用=净额 与资产预计未来现金流量的现值。只要有一项超过了资产的账面价值，就表明没有发生减值，无需估计另一项资产 2.无证据表明，资产预计未来现金流量的现值显著高于 资产公允价值-处置费用=净额 可以将其净额视为可收回金额 3.若 资产公允价值-处置费用=净额 无法可靠估计，应当以预计未来现金流量的现值作为可收回金额
  • 2.资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
    • 通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。
  • 3.资产与未来现金流量的现值的估计
    • 考虑因素： 1.资产未来现金现金流量 2.资产使用寿命 3.折现率
    • （一）资产未来现金流量的预计
      • 内容： （1）资产持续使用过程中产生的现金流入 （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出 （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量
      • 方法： （1）传统法： 通常根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。 （2）期望现金流量法： 根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加权计算确定
    • （二）折现率的预计
      • 它反映的是当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利润。
    • （三）资产未来现金流量现值的预计
      • 在预计资产未来现金流量和折现率的基础上，将该资产的预计未来现金流量按照预计折现率在预计使用寿命内予以折现后，确定其现值。
• 第三节 资产减值损失确认预计量的一般原则
  • 1.资产减值损失确认与计量的一般原则
    • （一）确认： 若 可收回金额＜账面价值，企业以账面价值记可收回金额，差额计入资产减值损失，计入当期损益，同时计提相关资产的资产减值准备
    • （二）会计处理： 损失确认后，相关折旧和摊销费用应在未来期间作相应调整，在剩余使用寿命中，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除残值）
    • （三）减值准备转回处理： 一经确认，不得转回。但是，如果资产处置（出售、对外投资、以非货币性资产交换方式、在债务重组中抵偿债务等），同事符合资产终止确认条件的，可以予以转销。
  • 2.账务处理
    • 借：资产减值损失 贷：XX减值准备
• 第五节 商誉减值测试与处理
  • 1.商誉减值测试的基本要求
    • 至少应当在每年年度终了时进行减值测试
    • 疑问：对于商誉计提减值准备，是否要登记账簿？ （1）非同一控制下的吸收合并产生的商誉，商誉减值准备要登记账簿，在个别财务报表中列示 借：资产减值损失 贷：商誉减值准备 （2）非同一控制下控股合并产生的商誉，在合并财务报表中列示，计提的减值准备在合并财务报表中体现，不登记账簿 借：资产减值损失 贷：商誉
  • 2.商誉减值测试的方法与会计处理
    • 顺序： 1.先对不包含商誉的进行减值测试，然后再对包含商誉的进行减值测试 2.减值损失金额应先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减
• 第四节 资产组的认定及减值处理
  • 1.资产组的认定
    • 如果有迹象表明某项资产可能发生减值，企业应当以单项资产为基础估计可收回金额 若单项资产难以估计，就以所在资产组为基础确认可收回金额
    • 定义
      • 如图： 甲、乙设备可生产出A产品 估，甲乙设备构成一个资产组
        • A产品
          • 甲设备
          • 乙设备
      • 资产组一旦认定，不得随意变更 如需变更，管理层应当证明该变更是合理的，并在附注中说明
  • 2.资产组减值测试
    • 原理与单项资产一致
    • （一）账面价值和可收回金额的确定基础 账面价值的确认基础与可收回金额的方式一致 可收回金额的确定是，按照该资产组的公允价值减去处置费用后的金额预期预计未来现金流量的现值两者之中较高者确定。
    • （二）资产组减值的会计处理 1.首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。 2.根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其它各项资产的账面价值。
  • 3.总部资产的减值测试
    • 总部资产特征： 难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入
    • 减值测试过程
      • 总部资产
        • 能够分摊至资产组
          • 将总部资产分销至资产组
            • 含总部资产价值的各资产组账面价值与其可收回金额比较
              • 若简直，将减值损失分摊至总部资产和资产组本身，再计算资产组各单项资产减值损失
        • 不能分摊至资产组
          • 在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，计算资产组的账面价值
            • 确定资产组组合是否减值，若减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组，再计算资产组中各单项资产减值损失
          • 不能分摊的总部资产