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CPA 会计 第30章 政府及民间非营利组织会计
本章为非重点章节，主要阐述政府会计和民间非营利组织会计的概述和账务处理，一般以客观题形式进行考核。除2018年考核过计算分析题外，其余年份平均分值2分左右。
编辑于2022-03-01 19:10:44- 政府及民…
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第三十章 政府及民间非营利组织会计
本章考情分析
本章为非重点章节，主要阐述政府会计和民间非营利组织会计的概述和账务处理，一般以客观题形式进行考核。除2018年考核过计算分析题外，其余年份平均分值2分左右。
本章教材变化
除对部分文字进行了修订，本章内容无实质性变化。
本章基本结构框架
第一节 政府会计概述
政府会计：是会计体系的重要分支，它是运用会计专门方法对政府及其组成主体的财务状况、运行情况（含运行成本、下同）、现金流量、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告。
一、政府会计标准体系
我国的政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。
二、政府会计核算模式
（一）政府预算会计和财务会计的“适度分离”
“双功能”
政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能。
“双基础”
预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定；财务会计实行权责发生制。
“双报告”
政府会计主体应当编制决算报告和财务报告
（二）政府预算会计和财务会计的“相互衔接”
三、政府会计要素及其确认和计量
（一）政府预算会计要素
政府预算会计要素
相关内容
1.预算收入
实际收到时以实收金额计量
2.预算支出
实际支付时以实付金额计量
3.预算结余
是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额以及历年滚存的资金余额。
包括：结余资金和结转资金。
（二）政府财务会计要素
政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。
1.资产
含义
资产：是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。
分类
政府会计主体的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。其中：
①流动资产：是指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。
②非流动资产：是指流动资产以外的资产，包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等。
确认条件
符合政府资产定义的经济资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：
①与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；
②该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。
计量属性
政府资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。
无法采用历史成本、重置成本、现值和公允价值计量属性的，采用名义金额（即人民币1元）计量。
2.负债
含义
负债：是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。
分类
政府会计主体的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。
①流动负债：是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括应付短期政府债券、应付及预收款项、应缴款项等。
②非流动负债：是指流动负债以外的负债，包括长期应付款、预计负债等。
政府会计主体的负债包括①偿还时间与金额基本确定的负债和②由事项形成的预计负债。
其中：偿还时间与金额基本确定的负债按政府会计主体的业务性质及风险程度，分为：
①融资活动形成的举借债务及其应付利息；
②运营活动形成的应付及预收款项；
③运营活动形成的暂收性负债。
确认条件
符合政府负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：
①履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体；
②该义务的金额能够可靠地计量。
计量属性
政府负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。（没有重置成本、名义金额）
3.净资产
净资产：是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量。
4.收入
含义
收入：是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。
确认条件
收入的确认应当同时满足以下条件：
①与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；
②含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；
③流入金额能够可靠地计量。
5.费用
含义
费用：是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。
确认条件
费用的确认应当同时满足以下条件：
①与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；
②含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；
③流出金额能够可靠地计量。
四、政府财务报告和决算报告
（一）政府财务报告
1.政府财务报告：是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。
2.政府财务报告应当包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
其中：
①财务报表包括会计报表和附注。
②会计报表至少应当包括资产负债表、收入费用表和现金流量表。
3.政府财务报告主要分为政府部门财务报告和政府综合财务报告。
（二）政府决算报告
1.政府决算报告：是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。
2.政府决算报告应当包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料。
第二节 政府单位特定业务的会计核算
经营结余在借方，表示亏损
一、单位会计核算一般原则
预算会计部分
1.预算会计恒等式:
预算收入－预算支出＝预算结余
2.单位预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的从其规定。
财务会计部分
1.单位财务会计通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素，全面反映单位财务状况、运行情况和现金流量情况。
2.财务会计的等式
①反映财务状况的等式为“资产－负债＝净资产”
②反映运行情况的等式为“收入－费用＝本期盈余”
③本期盈余经分配后最终转入净资产（累积盈余）。
预算会计部分
3.为了保证单位预算会计要素单独循环，在日常核算时，单位应当设置“资金结存”科目。
=钱
财务会计部分
3.财务会计实行权责发生制。
4.核算的基本要求
★★看看★★
①单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；
②对于其他业务，仅需进行财务会计核算。
③年末结账前，单位应当对暂收暂付款项进行全面清理，并对于纳入本年度部门预算管理的暂收暂付款项进行预算会计处理，确认相关预算收支，确保预算会计信息能够完整反映本年度部门预算收支执行情况。
预算会计部分
4.年末预算收支结转后“资金结存”科目借方余额与预算结转结余科目贷方余额相等
“资金结存”科目借方余额
预算结转结余科目贷方余额
财务会计部分
④未纳入年初批复的预算但纳入决算报表编制范围的非财政收支，也应当进行预算会计核算。
2021新增
⑤对于单位受托代理的现金以及不纳入部门预算管理的暂收暂付款项（如应上缴、应转拨或应退回的资金）， 仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。
单位财务会计核算中关于应交增值税的会计处理与企业会计基本相同，但是在预算会计处理中，预算收入和预算支出包含了销项税额和进项税额，实际缴纳增值税时计入预算支出。
【补充例题•多选题】（2019年）下列各项关于政府单位特定业务会计核算的一般原则中,正确的有（ ）。
A.政府单位财务会计实行权责发生制
B.除另有规定外，单位预算会计采用收付实现制
C.对于纳入部门预算管理的现金收支业务，同时进行财务会计和预算会计核算
D.对于单位应上缴财政的现金所涉及的收支业务，进行预算会计处理
【答案】
ABC
【解析】对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理,选项D错误。
二、国库集中支付业务
国库集中收付：是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。
实行国库集中支付的单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。
（一）财政直接支付的程序（收到财政直接支付入账通知书：入账）
公安局，自来水
流程：单位提出支付申请→经由财政国库支付执行机构审核无误后→向代理银行发出支付令并通知中国人民银行国库部门→通过代理银行实时清算，财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户。
在这种支付方式下，单位提出支付申请，由财政部门发出支付令，再由代理银行经办资金支付。
（二）财政授权支付的程序（收到授权支付到账通知书：入账）
流程：单位向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款额度→财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和单位并通知中国人民银行国库部门。
在这种支付方式下，单位申请到的是用款限额而不是存入单位账户的实有资金，单位可以在用款限额内自行开具支付令，再由代理银行向收款人付款。
（三）国库集中支付业务的账务处理
1.单位核算国库集中支付业务，应当在进行预算会计核算的同时进行财务会计核算。
2.科目设置
（1）财务会计：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目；
（2）预算会计：“财政拨款预算收入”、“资金结存——零余额账户用款额度”、“资金结存——财政应返还额度”科目。
财政直接支付
①单位收到“财政直接支付入账通知书”时，按照通知书中的直接支付入账金额
a.预算会计
借：行政支出/事业支出（预算支出类）
贷：财政拨款预算收入（预算收入类）
同时：
b.财务会计
借：库存物品/固定资产/应付职工薪酬/业务活动费用/单位管理费用等
贷：财政拨款收入
②年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额（预算10万元、实际支出9万元）
a.预算会计
借：资金结存——财政应返还额度
贷：财政拨款预算收入
同时：
b.财务会计
借：财政应返还额度——财政直接支付（资产类）
贷：财政拨款收入
③下年度恢复财政直接支付额度后，以财政直接支付方式发生实际支出时
a.预算会计
借：行政支出/事业支出等（预算支出类）
贷：资金结存——财政应返还额度（原来暂时冲减，现在恢复）
同时：
b.财务会计
借：库存物品/固定资产/应付职工薪酬/业务活动费用/单位管理费用等
贷：财政应返还额度——财政直接支付
【特别提示】
财政直接支付方式时，恢复额度时无需账务处理，只有在实际发生支出时再作账务处理。
财政授权支付
①单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额：
a.预算会计
借：资金结存——零余额账户用款额度
贷：财政拨款预算收入
同时：
b.财务会计
借：零余额账户用款额度（资产类）
贷：财政拨款收入
②按规定支用额度时：
a.预算会计
借：行政支出/事业支出等
贷：资金结存——零余额账户用款额度
同时：
b.财务会计
借：库存物品/固定资产/应付职工薪酬/业务活动费用/单位管理费用等
贷：零余额账户用款额度
③年末，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理（额度没用完）
a.预算会计
借：资金结存——财政应返还额度
贷：资金结存——零余额户用款额度
同时：
b.财务会计
借：财政应返还额度——财政授权支付（资产类）
贷：零余额账户用款额度
④下年年初恢复额度时（上述③的反向）
a.预算会计
借：资金结存——零余额账户用款额度
贷：资金结存——财政应返还额度
同时：
b.财务会计
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
【特别提示】
财政授权支付，恢复额度时应进行账务处理。
⑤单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度（预算数12万元、批准的额度8万元）
a.预算会计
借：资金结存——财政应返还额度
贷：财政拨款预算收入
同时：
b.财务会计
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：财政拨款收入
⑥下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时（金额与⑤相等）
a.预算会计
借：资金结存——零余额账户用款额度
贷：资金结存——财政应返还额度
同时：
b.财务会计
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
【例30-1】
20×9年10月9日，某事业单位根据经过批准过的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请支付第三季度水费105 000元。10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费105 000元。10月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”。
【答案】
a.预算会计
借：事业支出 105 000
贷：财政拨款预算收入 105 000
同时：
b.财务会计
借：单位管理费用 105 000
贷：财政拨款收入 105 000
【例30-2】
20×8年12月31日，某行政单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100 000元。（指标数大于实际支出数）20×9年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。（不做账务处理）20×9年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用物资（属于上年预算指标数），支付给供应商50 000元价款。
【答案】
（1）20×8年12月31日补记指标：
a.预算会计：
借：资金结存——财政应返还额度 100 000
贷：财政拨款预算收入 100 000
同时：
b.财务会计：
借：财政应返还额度——财政直接支付 100 000
贷：财政拨款收入 100 000
（2）20×9年1月15日使用上年预算指标购买办公用品：
a.预算会计：
借：行政支出 50 000
贷：资金结存——财政应返还额度 50 000
同时：
b.财务会计：
借：库存物品 50 000
贷：财政应返还额度——财政直接支付 50 000
【例30-3】
20×9年3月，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度180 000元。4月6日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了170 000元用款额度。4月8日，该科研所收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”。
【答案】
a.预算会计：
借：资金结存——零余额账户用款额度 170 000
贷：财政拨款预算收入 170 000
同时：
b.财务会计：
借：零余额账户用款额度 170 000
贷：财政拨款收入 170 000
【例30-4】
20×8年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150 000元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200 000元。20×9年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。
【答案】
（1）注销额度：
a.预算会计：
借：资金结存——财政应返还额度 150 000
贷：资金结存——零余额账户用款额度 150 000
同时：
b.财务会计：
借：财政应返还额度——财政授权支付 150 000
贷：零余额账户用款额度 150 000
（2）补记指标数：
a.预算会计：
借：资金结存——财政应返还额度 200 000
贷：财政拨款预算收入 200 000
同时：
b.财务会计：
借：财政应返还额度——财政授权支付 200 000
贷：财政拨款收入 200 000
（3）恢复额度：
a.预算会计：
借：资金结存——零余额账户用款额度 150 000
贷：资金结存——财政应返还额度 150 000
同时：
b.财务会计：
借：零余额账户用款额度 150 000
贷：财政应返还额度——财政授权支付 150 000
（4）收到财政部门批复的上年末未下达的额度：
a.预算会计：
借：资金结存——零余额账户用款额度 200 000
贷：资金结存——财政应返还额度 200 000
同时：
b.财务会计：
借：零余额账户用款额度 200 000
贷：财政应返还额度——财政授权支付 200 000
三、非财政拨款收支业务
（一）事业（预算）收入
I.概述
1.事业收入：是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。
2.设置的科目
（1）预算会计：事业预算收入（收付实现制）
（2）财务会计：事业收入（权责发生制）
II.具体内容介绍（5种情形）
1.对采用财政专户返还方式管理的事业（预算）收入
（1）实现应上缴对财政专户的事业收入时，按照实际收到或应收的金额
财务会计：
借：银行存款/应收账款等
贷：应缴财政款
（2）向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额：
财务会计：
借：应缴财政款
贷：银行存款等
（3）收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额
a.财务会计
借：银行存款等
贷：事业收入
同时：
b.预算会计
借：资金结存——货币资金
贷：事业预算收入
【例30-5】
某事业单位部分事业收入用财政专户返还的方式管理。20×9年9月5日，该单位收到应上缴财政专户的事业收入5 000 000元。9月15日，该单位将上述款项上缴财政专户。10月15日，该单位收到从财政专户返还的事业收入5 000 000元。
【答案】
（1）收到应上缴财政专户的事业收入时：
财务会计：
借：银行存款 5 000 000
贷：应缴财政款 5 000 000
（2）向财政专户上缴款项时：
财务会计：
借：应缴财政款 5 000 000
贷：银行存款 5 000 000
（3）收到从财政专户返还的事业收入时：
a.预算会计：
借：资金结存——货币资金 5 000 000
贷：事业预算收入 5 000 000
同时：
b.财务会计：
借：银行存款 5 000 000
贷：事业收入 5 000 000
2.对采用预收款方式确认的事业（预算）收入
（1）实际收到预收款项时，按照收到的款项金额：
a.财务会计：
借：银行存款等
贷：预收账款
同时：
b.预算会计：
借：资金结存——货币资金
贷：事业预算收入
（2）以合同完成进度确认事业收入时，按照基于合同完成进度计算的金额：
借：预收账款
贷：事业收入
3.对采用应收款方式确认的事业收入
（1）根据合同完成进度计算本期应收的款项：
财务会计：
借：应收账款
贷：事业收入
（2）实际收到款项时：
a.财务会计：
借：银行存款等
贷：应收账款
同时：
b.预算会计
借：资金结存——货币资金
贷：事业预算收入
【特别提示】
单位以合同完成进度确认事业收入时，应当根据业务实质，选择a.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、b.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、c.已经完成的时间占合同期限的比例、d.实际测定的完工进度等方法，合理确定合同完成进度。
4.对于其他方式下确认的事业收入，按照实际收到的金额：
a.财务会计：
借：银行存款/库存现金等
贷：事业收入
同时：
b.预算会计：
借：资金结存——货币资金
贷：事业预算收入
5.事业活动中涉及增值税业务的，事业收入按照实际收到的金额扣除增值税销项税之后的金额入账，事业预算收入按照实际收到的金额入账。
【例30-6】
20×9年3月，某科研事业单位（为增值税一般纳税人）对开展技术咨询服务，开具的增值税专用发票上注明的劳务收入为200 000元，增值税税额为12 000元，款项已存入银行。财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理：
【答案】
（1）收到劳务收入时：
a.财务会计：
借：银行存款 212 000
贷：事业收入 200 000
应交增值税——应交税金（销项税额） 12 000
同时：
b.预算会计：
借：资金结存——货币资金 212 000
贷：事业预算收入 212 000
（2）实际缴纳增值税时
a.财务会计：
借：应交增值税——应交税金（已交税金） 12 000
贷：银行存款 12 000
同时：
b.预算会计：
借：事业支出 12 000
贷：资金结存——货币资金 12 000
【补充例题·单选题】（2020年）
下列各项关于科研事业单位有关业务或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.开展技术咨询服务收取的劳务费（不含增值税）在预算会计下确认为其他预算收入
事业预算收入
B.年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与本年财政直接支付实际支出数的差额，确认为其他预算收入
财政拨款预算收入
C.财政授权支付方式下年度终了根据代理银行提供的对账单核对无误后注销零余额账户用款额度的余额并于下年初恢复
D.涉及现金收支的业务采用预算会计核算，不涉及现金收支的业务采用财务会计核算
【答案】
C
【解析】科研事业单位对开展技术咨询服务收取的劳务费预算会计应计入事业预算收入，选项A错误；本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，预算会计确认财政拨款预算收入，选项B错误；单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算。不纳入部门预算管理的现金收支业务，比如收到应缴财政款项，只进行财务会计核算，不进行预算会计核算，选项D错误。
6.事业单位对于因开展专业业务活动及其辅助活动取得的非同级财政拨款收入（包括两大类，一类是从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款，另一类是从上级或下级政府取得的各类财政款），应当通过“事业收入”和“事业预算收入”下的“非同级财政拨款”明细科目核算；
对于其他非同级财政拨款收入，应当通过“非同级财政拨款收入”科目核算。（2019年新增）
（二）捐赠（预算）收入和支出
1.捐赠（预算）收入
其中：
捐赠收入：指单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入，包括现金捐赠和非现金捐赠收入。
捐赠预算收入：指单位接受的现金资产。（不包括非现金资产）
（1）单位接受捐赠的货币资金，按照实际收到的金额：
a.财务会计：
借：银行存款/库存现金等
贷：捐赠收入
同时：
b.预算会计：
借：资金结存——货币资金
贷：其他预算收入——捐赠预算收入
（2）单位接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产，按照确定的成本：
a.财务会计：
借：库存物品/固定资产等
贷：银行存款等（发生的相关税费，运输费等）
捐赠收入（差额）；
同时：
b.预算会计：
借：其他支出（发生的相关税费、运输费等支出）
贷：资金结存——货币资金
【例30-7】
20×9年3月12日，某事业单位接受甲公司捐赠的一批实验材料，甲公司所提供的凭据表明其价值为100 000元，该事业单位以银行存款支付了运输费1 000元。假设不考虑相关税费。财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理：
【答案】
a.财务会计：
借：库存物品 101 000
贷：捐赠收入 100 000
银行存款 1 000
同时：
b.预算会计：
借：其他支出 1 000
贷：资金结存——货币资金 1 000
【特别提示】
①单位取得捐赠的货币资金按规定应当上缴财政的，应当按照“应缴财政款”科目相关规定进行账务处理，预算会计不做处理。
②单位接收捐赠人委托转赠的资产，应当按受托代理业务相关规定进行账务处理，预算会计不做处理。
2.捐赠（支出）费用
（1）单位对外捐赠现金资产的，按照实际捐赠的金额：
a.财务会计：
借：其他费用
贷：银行存款/库存现金等
同时：
b.预算会计：
借：其他支出
贷：资金结存——货币资金
（2）单位对外捐赠库存物品、固定资产等非现金资产的：
a.财务会计：应当将资产的账面价值转入“资产处置费用”科目；
b.预算会计：如未支付相关费用，不做账务处理。
（3）相关说明
2021新增
①分配受赠的货币资金
a.单位作为主管部门或上级单位向其附属单位分配受赠的货币资金，应当按照“对附属单位补助费用（支出）”科目相关规定处理；
b.单位按规定向其附属单位以外的其他单位分配受赠的货币资金，应当按照“其他费用（支出）”科目相关规定处理。
②分配受赠的非现金资产
a.单位向政府会计主体分配受赠的非现金资产，应当按照 “无偿调拨净资产”科目相关规定处理；
b.单位向非政府会计主体分配受赠的非现金资产，应当按照“资产处置费用”科目相关规定处理。
（三）债务预算收入和债务还本支出
1.基本概念
债务预算收入：是指事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金。
债务还本支出：是指事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出。
2.科目设置
（1）预算会计：债务预算收入、债务还本支出；
（2）财务会计：短期借款、长期借款、应付利息等。
3.具体账务处理
借入款项时（长期、短期）
按照实际借入的金额：
a.预算会计：
借：资金结存——货币资金
贷：债务预算收入
同时：
b.财务会计：
借：银行存款
贷：短期借款/长期借款
按期计提长期借款的利息时
①按照计算确定应支付的利息金额：
财务会计：
借：其他费用/在建工程
贷：应付利息/长期借款——应付利息
②实际支付利息时：
a.财务会计：
借：应付利息
贷：银行存款等
同时：
b.预算会计
借：其他支出等
贷：资金结存——货币资金
偿还借款时
按照偿还的借款本金：
a.预算会计：
借：债务还本支出
贷：资金结存——货币资金
同时：
b.财务会计：
借：短期借款/长期借款
贷：银行存款
（四）投资支出
1.含义
投资支出：指事业单位以货币资金对外投资发生的现金流出。
2.科目设置
（1）预算会计：投资支出；
（2）财务会计：短期投资/长期股权投资/长期债权投资等。
3.具体账务处理原则
对外投资时
按照投资金额和所支付的相关税费金额的合计数：
a.预算会计：
借：投资支出
贷：资金结存——货币资金
同时：
b.财务会计：
借：短期投资/长期股权投资/长期债券投资等
贷：银行存款等
收到取得投资时实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或股利
按照实际收到的金额：
a.预算会计：
借：资金结存——货币资金
贷：投资支出
同时：
b.财务会计：
借：银行存款
贷：短期投资/应收股利/应收利息等
持有投资期间收到被投资单位发放的现金股利或分期付息的利息时
按照实际收到的金额：
a.预算会计：
借：资金结存——货币资金
贷：投资预算收益
同时：
b.财务会计：
借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
出售、对外转让或到期收回
a.预算会计：
按照实际收到的金额：（按规定将投资收益留归本单位的）
借：资金结存——货币资金
贷：投资支出（属于本年度的对外投资）
其他结余（属于以前年度的对外投资）
投资预算收益（可借可贷）
b.财务会计：
借：银行存款
贷：短期投资/长期股权投资/长期债券投资
应收股利/应收利息（尚未领取的金额）
银行存款（相关税费等支出）
投资收益（倒挤，可借可贷）
【例30-8】
20×9年7月1日，某事业单位以银行存款购入5年期国债100 000元，年利为3%，按年分期付息，到期还本，付息日为每年7月1日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理：
【正确答案】
（1）20×9年7月1日购入国债：
a.财务会计：
借：长期债券投资 100 000
贷：银行存款 100 000
同时：
b.预算会计：
借：投资支出 100 000
贷：资金结存——货币资金 100 000
（2）2×10-2×23年，每年计提债券利息时：
a.财务会计：
借：应收利息 3 000（100 000×3%）
贷：投资收益 3 000
每年7月1日实际收到利息时：
借：银行存款 3 000
贷：应收利息 3 000
同时：
b.预算会计：
借：资金结存——货币资金 3 000
贷：投资预算收益 3 000
（3）2×24年7月1日（以前年度的投资），收回债券本息：
a.财务会计：
借：银行存款 103 000
贷：长期债券投资 100 000
投资收益 3 000
同时：
b.预算会计：
借：资金结存——货币资金 103 000
贷：其他结余 100 000
以前年度的投资
投资预算收益 3 000
四、预算结转结余及分配业务
单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余。
财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配，单独设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目核算。
★★★★★
结转=活没干完
结余=自由之身
非财政拨款结转结余通过设置“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”、“专用结余”、“经营结余”、“非财政拨款结余分配”等科目核算。
（一）财政拨款结转结余的核算
1.财政拨款结转的核算
应无余额
（1）事业单位应当在预算会计中设置“财政拨款结转”科目，核算滚存的财政拨款结转资金。
（2）本科目下应当设置“年初余额调整”、“归集调入”、“归集调出”、“归集上缴”、“单位内部调剂”、“本年收支结转”、“累计结转”等明细科目，反映财政拨款结转金额变动情况。
年末结转后，本科目除“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。
（3）主要账务处理
①年末结转
借：财政拨款收入
贷：财政拨款结转——本年收支结转
借：财政拨款结转——本年收支结转
贷：财政拨款支出（等各项支出）
②按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金的：
A.按照实际调增的额度数额或调入的资金数额：
a.预算会计：
借：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金
贷：财政拨款结转——归集调入
同时：
b.财务会计：
借：零余额账户用款额度/财政应返还额度
贷：累计盈余
B.按规定上缴（或注销）财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金，按照实际上缴资金数额、实际调减的额度数额或调出的资金数额：
a.预算会计：
借：财政拨款结转——归集上缴、归集调出
贷：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金
同时：
b.财务会计：
借：累计盈余
贷：零余额账户用款额度/财政应返还额度等
C.因发生会计差错等事项调整以前年度财政拨款结转资金的，按照调整的金额：
a.预算会计：
借：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金
贷：财政拨款结转——年初余额调整
或反向
同时：
b.财务会计：
借：以前年度盈余调整
贷：零余额账户用款额度/银行存款等
或反向
D.经财政部门批准财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额：
借：财政拨款结余——单位内部调剂
贷：财政拨款结转——单位内部调剂
③年末，冲销有关明细科目余额。
借：财政拨款结转——本年收支结转、年初余额调整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调剂
贷：财政拨款结转——累计结转
或反向。
④年末，完成上述财政拨款收支结转后，应当对财政拨款各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余：
借：财政拨款结转——累计结转
贷：财政拨款结余——结转转入
2.财政拨款结余的核算
（1）含义
预算会计：财政拨款结余（核算滚存的财政拨款项目支出结余资金）。
本科目应当设置“年初余额调整”、“归集上缴”、“单位内部调剂”、“结转转入”、“累计结余”等明细科目，反映财政拨款结余金额变动情况。
年末结转后，本科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。
（2）财政拨款结余的主要账务处理
①年末，对符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余
借：财政拨款结转——累计结转
贷：财政拨款结余——结转转入
②经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额：
借：财政拨款结余——单位内部调剂
↓
贷：财政拨款结转——单位内部调剂
↑
③按照规定上缴财政拨款结余资金或注销财政拨款结余资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额：
a.预算会计：
借：财政拨款结余——归集上缴
贷：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金
同时：
b.财务会计：
借：累计盈余
贷：零余额账户用款额度/财政应返还额度等
④因发生会计差错等事项调整以前年度财政拨款结余资金的，按照调整的金额：
a.预算会计：
借：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金
贷：财政拨款结余——年初余额调整
或反向
同时：
b.财务会计：
借：以前年度盈余调整
贷：零余额账户用款额度/银行存款等
或反向
⑤年末，冲销有关明细科目余额。
借：财政拨款结余——年初余额调整、归集上缴、单位内部调剂、结转转入
贷：财政拨款结余——累计结余
【例30-9】
20×9年6月，财政部门拨付某事业单位基本支出补助4000000元、项目补助1000000元，“事业支出”科目下“财政拨款支出（基本支出）”、“财政拨款支出（项目支出）”明细科目的当期发生额分别为4000000元和800000元。月末，该事业单位将本月财政拨款收入和支出结转，应进行如下账务处理：
【答案】
（1）结转财政拨款收入：
借：财政拨款预算收入——基本支出 4000000
——项目支出 1000000
贷：财政拨款结转——本年收支结转——基本支出结转
4000000
——项目支出结转 1000000
（2）结转财政拨款支出：
借：财政拨款结转——本年收支结转——基本支出结转
4000000
——项目支出结转
800000
贷：事业支出——财政拨款支出（基本支出）
4000000
——财政拨款支出（项目支出） 800000
【例30-10】
20×9年年末，某事业单位完成财政拨款收支结转后，对财政拨款各明细项目进行分析，按照有关规定将某项目结余资金45000元转入财政拨款结余，该单位应进行如下账务处理：
【答案】
将项目结余转入对政拨款结余：
借：财政拨款结转——累计结转——项目支出结转
45000
贷：财政拨款结余——结转转入
45000
（二）非财政拨款结转的核算（注意：专项资金）
1.含义
非财政拨款结转资金：是指事业单位除财政拨款收支、经营收支以外的各非同级财政拨款专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。
2.科目设置
预算会计：非财政拨款结转
3.非财政拨款结转的主要账务处理
（1）年末结转：
借：事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/非同级财政拨款预算收入/债务预算收入/其他预算收入
贷：非财政拨款结转——本年收支结转”科目
借：非财政拨款结转——本年收支结转
贷：行政支出/事业支出/其他支出
（2）
①按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费时，按照提取金额：
a.预算会计：
借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费
结转减少
贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费
结余增加
同时：
b.财务会计：
借：单位管理费用
贷：预提费用——项目间接费或管理费
②因会计差错更正等事项调整非财政拨款结转资金的，按照收到或支出的金额：
a.预算会计：
借：资金结存——货币资金
贷：非财政拨款结转——年初余额调整
或反向。
同时：
b.财务会计：
借：以前年度盈余调整
贷：银行存款等
或反向。
③按照规定缴回非财政拨款结转资金的，按照实际缴回资金数额：
a.预算会计：
借：非财政拨款结转——缴回资金
贷：资金结存——货币资金
同时：
b.财务会计：
借：累计盈余
贷：银行存款等
（3）年末，冲销有关明细科目余额。
借：非财政拨款结转——年初余额调整、项目间接费用或管理费、缴回资金、本年收支结转
贷：非财政拨款结转——累计结转
结转后，“非财政拨款结转”科目除“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。
（4）年末，完成上述结转后，应当对非财政拨款专项结转资金各项目情况进行分析，将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入非财政拨款结余：
借：非财政拨款结转——累计结转
不自由的减少
贷：非财政拨款结余——结转转入
自由的增加
【例30-11】
20×9年1月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金5000000元，为该项目发生事业支出4800000元。
20×9年12月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。该事业单位应进行如下账务处理：
【答案】
（1）收到上级主管部门拨付款项时：
a.财务会计：
借：银行存款 5000000
贷：上级补助收入 5000000
同时：
b.预算会计：
借：资金结存——货币资金 5000000
贷：上级补助预算收入 5000000
（2）发生业务活动费用（事业支出）时：
a.财务会计：
借：业务活动费用 4800000
贷：银行存款 4800000
同时：
b.预算会计：
借：事业支出 4800000
贷：资金结存——货币资金 4800000
（3）年末结转上级补助预算收入中该科研专项资金收入：
借：上级补助预算收入 5000000
贷：非财政拨款结转——本年收支结转 5000000
（4）年末结转事业支出中该科研专项支出：
借：非财政拨款结转——本年收支结转 4800000
贷：事业支出——非财政专项资金支出 4800000
（5）经批准确定结余资金留归本单位使用时：
借：非财政拨款结转——累计结转 200000
贷：非财政拨款结余——结转转入 200000
（三）非财政拨款结余的核算
1.含义
非财政拨款结余：指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。
2.科目设置：
预算会计：非财政拨款结余
应当设置“年初余额调整”、“项目间接费用或管理费”、“结转转入”、“累计结余”等明细科目，反映非财政拨款结余的变动情况。
3.非财政拨款结余的主要账务处理
（1）年末，将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入本科目：
借：非财政拨款结转——累计结转
贷：非财拨款结余——结转转入
（2）按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费时，按照提取金额：
a.预算会计：
借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费
贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费
同时：
b.财务会计：
借：单位管理费用
贷：预提费用——项目间接费或管理费
（3）有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴纳企业所得税时，按照缴纳金额：
a.预算会计：
借：非财政拨款结余——累计结余
冲减结余
贷：资金结存——货币资金
同时：
b.财务会计：
借：其他应交税费——单位应交所得税
贷：银行存款等
（4）因会计差错更正等调整非财政拨款结余资金的，按照收到或交出的金额：
a.预算会计：
借：资金结存——货币资金
贷：非财政拨款结余——年初余额调整
或反向。
同时：
b.财务会计：
借：以前年度盈余调整
贷：银行存款等
或反向。
（5）年末，冲销有关明细科目余额。
借：非财政拨款结余——年初余额调整、项目间接费用或管理费、结转转入
贷：非财政拨款结余——累计结余
结转后，本科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。
（6）年末（将相应科目转入“非财政拨款结余”）
事业单位
①“非财政拨款结余分配”科目为借方余额的
借：非财政拨款结余——累计结余
贷：非财政拨款结余分配
②“非财政拨款结余分配”科目为贷方余额的
借：非财政拨款结余分配
贷：非财政拨款结余——累计结余
行政单位
①“其他结余”科目为借方余额的
借：非财政拨款结余——累计结余
贷：其他结余
②“其他结余”科目为贷方余额的
借：其他结余
贷：非财政拨款结余——累计结余
（四）经营结余、其他结余及非财政拨款结余分配
1.经营结余的核算（指：事业单位）
借方余额，为经营亏损，不予结转
（1）科目设置
预算会计：经营结余
（2）账务处理
借：经营预算收入
减少记借方
贷：经营结余
借：经营结余
贷：经营支出
年末，如“经营结余”科目为贷方余额
借：经营结余
贷：非财政拨款结余分配
如“经营结余”科目为借方余额，为经营亏损，不予结转。
★★★★★
2.其他结余的核算
（1）科目设置
预算会计：其他结余（核算除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额）
（2）具体账务处理
借：事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/非同级财政拨款预算收入/债务预算收入/其他预算收入/投资预算收益
贷：其他结余
注意：
“投资预算收益”科目本年发生额为借方净额时：
借：其他结余
冲减
贷：投资预算收益
借：其他结余
贷：行政支出/事业支出/其他支出/上缴上级支出/对附属单位补助支出/投资支出/债务还本支出
年末，完成上述结转后：
行政单位
借：其他结余
贷：非财政拨款结余——累计结余
或反向
事业单位
借：其他结余
贷：非财政拨款结余分配
或反向
3.非财政拨款结余分配的核算（事业单位）
（1）科目设置
事业单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。
（2）具体账务处理
①借：其他结余/经营结余
贷：非财政拨款结余分配
类似于“利润分配”
②根据有关规定提取专用基金的，按照提取的金额：
a.预算会计：
借：非财政拨款结余分配
贷：专用结余
同时：
b.财务会计：
借：本年盈余分配
贷：专用基金
③余额结转
借：非财政拨款结余分配
贷：非财政拨款结余
【例30-12】
20×9年12月，某事业单位对其收支科目进行分析，事业预算收入和上级补助预算收入本年发生额中的非专项资金收入分别为1000000元、200000元，事业支出和其他支出本年发生额中的非财政非专项资金支出分为800000元、100000元，对附属单位补助支出本年发生额为200000元。
经营预算收入本年发生额为94000元，经营支出本年发生额为64000元。年末，该事业单位应进行如下账务处理：
【答案】
（1）结转本年非财政、非专项资金预算收入：
借：事业预算收入 1000000
上级补助预算收入 200000
贷：其他结余 1200000
（2）结转本年非财政、非专项资金支出：
借：其他结余 1100000
贷：事业支出——其他资金支出 800000
其他支出 100000
对附属单位补助支出 200000
（3）结转本年经营预算收入：
借：经营预算收入 94000
贷：经营结余 94000
（4）结转本年经营支出：
借：经营结余 64000
贷：经营支出 64000
【例30-13】
20×9年年终结账时，某事业单位当年经营结余的贷方余额为30000元，其他结余的贷方余额为40000元。该事业单位按照有关规定提取职工福利基金10000元。该事业单位应进行如下账务处理：
【答案】
（1）结转其他结余：
借：其他结余 40000
贷：非财政拨款结余分配 40000
（2）结转经营结余：
借：经营结余 30000
贷：非财政拨款结余分配 30000
（3）提取专用基金：
借：非财政拨款结余分配 10000
贷：专用结余——职工福利基金 10000
同时：
借：本年盈余分配 10000
贷：专用基金——职工福利基金 10000
（4）将“非财政拨款结余分配”的余额转入非财政拨款结余：
借：非财政拨款结余分配 60000
贷：非财政拨款结余 60000
五、净资产业务
单位财务会计中净资产的来源主要包括累计实现的盈余和无偿调拨的净资产。
（一）本期盈余及本年盈余分配
1.本期盈余
借：财政拨款收入/事业收入/上级补助收入/附属单位上缴收入/经营收入/非同级财政拨款收入/投资收益/捐赠收入/利息收入/租金收入/其他收入
贷：本期盈余
借：本期盈余
贷：业务活动费用/单位管理费用/经营费用/所得税费用/资产处置费用/上缴上级费用/对附属单位补助费用/其他费用
年末：
借：本期盈余
贷：本年盈余分配
或反向。
2.本年盈余分配
根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额：
借：本年盈余分配
贷：专用基金
然后：
借：本年盈余分配
贷：累计盈余
或反向。
（二）专用基金
1.含义
专用基金：是指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。
2.科目设置
（1）财务会计：专用基金
（2）预算会计：专用结余
3.账务处理
（1）专用基金的取得
①事业单位根据有关规定从预算收入中提取专用基金并计入费用的：
借：业务活动费用等
贷：专用基金
②单位根据有关规定设置的其他专用基金（如留本基金），按照实际收到的基金金额：
借：银行存款等
贷：专用基金
年末，事业单位根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额
a.财务会计：
借：本年盈余分配
贷：专用基金
同时：
b.预算会计：
借：非财政拨款结余分配
贷：专用结余
（2）专用基金的使用
①事业单位按照规定使用提取的专用基金时
a.财务会计：
借：专用基金
贷：银行存款等
同时：
b.预算会计：
借：专用结余（使用从非财政款结余或经营结余中提取的专用基金）
事业支出（使用从预算收入中提取并计入费用的专用基金）
贷：资金结存——货币资金
②单位使用提取的专用基金购置固定资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产成本金额：
借：固定资产/无形资产
贷：银行存款等科目（预算会计处理同上）；
同时：
按照专用基金使用金额：
借：专用基金
贷：累计盈余
（三）无偿调拨净资产
1.通常情况下，无偿调拨非现金资产不涉及资金业务，因此不需要进行预算会计核算（除非以现金支付相关费用等）。
2.单位按照规定取得无偿调入的非现金资产等，按照相关资产在调出方的账面价值加相关税费、运输费等确定的金额（资产账面价值为零或该资产以名义金额计量的除外）：
a.财务会计：
借：库存物品/长期股权投资/固定资产/无形资产/公共基础设施/政府储备物资/文物文化资产/保障性住房等
贷：零余额账户用款额度/银行存款等（发生的归属于调入方的相关费用）
无偿调拨净资产
同时：
b.预算会计：
按照调入方实际发生的费用金额：
借：其他支出
贷：资金结存
3.单位按照规定经批准无偿调出非现金资产等，按照调出资产的账面余额或账面价值：
a.财务会计：
①借：无偿调拨净资产
固定资产累计折旧/无形资产累计摊销/公共基础设施累计折旧（摊销）/保障性住房累计折旧
贷：库存物品/长期股权投资/固定资产/无形资产/公共基础设施/政府储备物资/文物文化资产/保障性住房等
②按照调出过程中发生的归属于调出方的相关费用：
借：资产处置费用
贷：零余额账户用款额度/银行存款等
同时：
b.预算会计
借：其他支出
贷：资金结存
4.年末，单位应将“无偿调拨净资产”科目余额转入累计盈余
借：无偿调拨净资产
贷：累计盈余
或反向。
【例30-14】
20×9年5月5日，某行政单位接受其他部门无偿调入物资一批，该批物资在调出方的账面价值为20000元，经验收合格后入库。物资调入过程中单位以银行存款支付了运输费1000元。财务部门根据有关凭证，不考虑相关税费，应进行如下账务处理：
【答案】
a.财务会计：
借：库存物品 21000
贷：银行存款 1000
无偿调拨净资产 20000
同时：
b.预算会计：
借：其他支出 1000
贷：资金结存——货币资金 1000
【例30-15】
20×9年7月5日，某事业单位经批准对外无偿调出一套设备，该设备账面余额为100000元，已计提折旧40000元。设备调拨过程中该单位以现金支付了运输费1000元。财会部门根据有关凭证，不考虑相关税费，应进行如下账务处理：
【答案】
a.财务会计：
借：无偿调拨净资产 60000
固定资产累计折旧 40000
贷：固定资产 100000
借：资产处置费用 1000
贷：库存现金 1000
同时：
b.预算会计：
借：其他支出 1000
贷：资金结存——货币资金 1000
（四）权益法调整
1.科目设置
“权益法调整”科目核算事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。
2.具体账务处理
①年末，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有（或应分担）的份额：
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：权益法调整
或反向
②处置长期股权投资时，按照原计入净资产的相应部分金额：
借：权益法调整
贷：投资收益
或反向
（五）以前年度盈余调整
1.科目设置
“以前年度盈余调整”科目核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。
2.具体账务处理
借：累计盈余
贷：以前年度盈余调整
或反向
（六）累计盈余
1.科目设置
累计盈余：反映单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。
2.具体账务处理
年末：
①将“本年盈余分配”科目的余额转入累计盈余：
借：本年盈余分配
贷：累计盈余
或反向
②将“无偿调拨净资产”科目的余额转入累计盈余：
借：无偿调拨净资产
贷：累计盈余
或反向
【特别提示】
按照规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产生的净产变动额，以及对以前年度盈余的调整金额，也通过“累计盈余”科目核算。
六、资产业务
（一）资产业务的几个共性内容
1.资产取得（5种情形）
资产的取得方式
成本的确认原则
1.外购
成本通常包括购买价款、相关税费（不包括按规定可抵扣的增值税进项税额）、以及使得资产达到目前场所和状态或交付使用前所发生的归属于该项资产的其他费用。
2.自行加工或自行建造
成本包括该项资产至验收入库或交付使用前所发生的全部必要支出。
3.接受捐赠的非现金资产
1.对于存货、固定资产、无形资产而言：
（1）其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费等确定；
（2）没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费等确定；
（3）没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费等确定；
（4）没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，按照名义金额（人民币1元）入账。
2.对于投资和公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、文物文化资产等经管资产而言，其初始成本只能按照前三个层次进行计量，不能采用名义金额计量。
经管资产
盘盈资产的入账成本的确定参照上述规定。
3.单位对于接受捐赠的资产：
①其成本能够确定的，应当按照确定的成本减去相关税费后的净额计入捐赠收入。
②资产成本不能确定的，单独设置备查簿进行登记，相关税费等计入当期费用。
4.无偿调入的资产
①其成本按照调出方账面价值加上相关税费等确定。
②无偿调入资产在调出方的账面价值为零（即已经按制度规定提足折旧）或者账面余额为名义金额的，单位（调入方）应当将调入过程中其承担的相关税费计入当期费用，不计入调入资产的初始入账成本。
不计入调入资产的初始入账成本
5.置换取得的资产
成本按照换出资产的评估价值，加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入资产发生的其他相关支出确定。
2.（6句话：简单了解）
（1）资产处置的形式按照规定包括无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。
（2）通常情况下，单位应当将被处置资产账面价值转销计入资产处置费用，并按照“收支两条线”将处置净收益上缴财政。
（3）如按规定将资产处置净收益纳入单位预算管理的，应将净收益计入当期收入。
（4）对于资产盘盈、盘亏、报废或毁损的，应当在报经批转前将相关资产账面价值转入“待处理财产损溢”，待报经批准后再进行资产处置。
（5）对于无偿调出的资产，单位应当在转销被处置资产账面价值时冲减无偿调拨净资产。
（6）对于置换换出的资产，应当与换入资产一同进行相关会计处理。
（二）应收账款
1.应收账款：是指单位因出租资产、出售物资等应收取的款项以及事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项。
2.目前，我国政府会计核算中除了对事业单位收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行减值处理外，对于其他资产均未考虑减值。
3.具体账务处理
收回后不需上缴财政的应收账款
归自己
①发生应收账款时，按照应收未收金额：
借：应收账款
贷：事业收入/经营收入/租金收入/其他收入等
②收回应收账款时，按照实际收到的金额：
a.财务会计：
借：银行存款等
贷：应收账款
同时：b.预算会计：
借：资金结存——货币资金
贷：事业预算收入/经营预算收入等
③提取坏账准备时：
借：其他费用
贷：坏账准备
【提示】冲减坏账准备作反向分录
④对于账龄超过规定年限并确认无法收回的应收账款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的金额：
借：坏账准备
贷：应收账款
⑤已核销的应收账款在以后期回又收回的，按照实际收回金额：
a.财务会计：
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款等
贷：应收账款
同时
b.预算会计：
借：资金结存——货币资金
贷：非财政拨款结余
收回后需上缴财政的应收账款
过路财神
①发生应收账款时，按照应收未收金额：
借：应收账款
贷：应缴财政款
②收回应收账款时，按照实际收到的金额：
借：银行存款等
贷：应收账款
③将款项上缴财政时：
借：应缴财政款
贷：银行存款
④对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照规定报经批准后予以核销。按照核销金额：
借：应缴财政款
贷：应收账款
⑤已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回金额：
借：银行存款等
贷：应缴财政款
（三）库存物品
1.含义
库存物品：是指单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的各种材料、产品、包装物、低值易耗品，以及达不到固定资产标准的用具，装具、动植物等的成本。
2.科目设置：库存物品
【特别提示】
①已完成的测绘、地质勘察、设计成果等的成本，也通过本科目核算。
②单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作费用，不通过本科目核算。
③单位控制的政府储备物资，应当通过“政府储备物资”科目核算，不通过本科目核算。
④单位受托存储保管的物资和受托转赠的物资，应当通过“受托代理资产”科目核算，不通过本科目核算。
⑤单位为在建工程购买和使用的材料物资，应当通过“工程物资”科目核算，不通过本科目核算。
3.具体账务处理
（1）库存物品的取得
取得方式
具体处理原则
1.外购
a.财务会计：
借：库存物品
贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/应付账款/在途物品等
同时：
b.预算会计：
借：行政支出/事业支出/经营支出等
贷：财政拨款预算收入/资金结存
2.自行加工
借：库存物品
贷：加工物品——自制物品、委托加工物品
3.接受捐赠
1.基本规定
借：库存物品
贷：银行存款（相关税费、运输费）
捐赠收入（差额）
2.接受捐赠的库存物品按照名义金额入账的
a.财务会计：
借：库存物品
贷：捐赠收入
同时：
借：其他费用（相关税费、运输费）
贷：银行存款等
b.预算会计：
对于捐赠过程中实际支付的相关税费、运输费等
借：其他支出
贷：资金结存
4.无偿调入
借：库存物品
贷：银行存款（相关税费、运输费）
无偿调拨净资产（差额）
5.置换换入
a.财务会计：
借：库存物品
固定资产累计折旧/无形资产累计摊销
资产处置费用（倒挤，借差）
贷：相关资产
银行存款（发生的其他相关支出）
其他收入（倒挤，贷差）
【特别提示】
涉及补价的，还应考虑补价对处置损益的影响。
b.预算会计：
对于置换过程中实际支付的相关支出，应当：
借：其他支出
贷：资金结存
（2）库存物品的发出
发出方式
具体处理原则
1.开展业务活动等领用、按规定自主出售发出或加工发出库存物品
借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用/加工物品等
贷：库存物品
2.对外出售（不含可自主出售的库存物品）
借：资产处置费用
贷：库存物品
同时：
借：银行存款等
贷：银行存款（处置过程中的相关费用）
应缴财政款（差额）
3.对外捐赠
a.财务会计：
借：资产处置费用
贷：库存物品
银行存款等（归属于捐出方的相关费用）
b.预算会计：
按照实际支出金额
借：其他支出
贷：资金结存
4.无偿调出
a.财务会计：
借：无偿调拨净资产
贷：库存物品
借：资产处置费用（归属于调出方的相关费用）
贷：银行存款等
同时：
b.预算会计：
借：其他支出
贷：资金结存
【例30-16】
20×9年3月5日，某事业单位（为增值税一般纳税人）购入物资一批，取得的增值税专用发票上注明物资价款为20 000元，增值税税额为3 400元，已经税务局认证。款项尚未支付，当日收到物资，经验收合格后入库。
3月10日，该单位以银行存款支付了价款23 400元。财会部门根据有关凭证，应进行如下账务处理：
【答案】
（1）20×9年3月5日购入物资：
借：库存物品 20 000
应交增值税——应交税金（进项税额） 3 400
贷：应付账款 23 400
（2）20×9年3月10日支付价款：
借：应付账款 23 400
贷：银行存款 23 400
同时：
借：事业支出 23 400
贷：资金结存——货币资金 23 400
【例30-17】
20×9年6月30日，某行政单位经批准以其1部公务轿车置换另一单位的办公用品（不符合固定资产确认标准）一批，办公用品已验收入库。该轿车账面余额20万元，己计提折旧10万元，评估价值为12万元。
置换过程中该单位收到对方支付的补价1万元已存入银行，另外以现金支付运输费5 000元。不考虑其他因素，应编制如下会计分录：
【答案】
借：库存物品 115 000（120 000－10 000＋5 000）
固定资产累计折旧 100 000
银行存款 10 000
贷：固定资产 200 000
库存现金 5 000
应缴财政款 5 000（10 000－5 000）
其他收入 15 000（倒挤）
同时：借：其他支出 5 000
贷：资金结存——货币资金 5 000
（四）固定资产
1.含义
固定资产：是指单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。
2.固定资产的分类（一般分为六类）
①房屋及构筑物；
②专用设备；
③通用设备；
④文物和陈列品；
⑤图书、档案；
⑥家具、用具、装具及动植物。
一般包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。
【特别提示】
单位价值虽未达到规定标准，但是使用年限超过1年（不含1年）的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具等，应当确认为固定资产。
3.科目设置：固定资产、固定资产累计折旧、在建工程
【特别提示】
①以借入、经营租赁租入方式取得的固定资产，不通过“固定资产”科目核算，应当设置备查簿进行登记。
②采用融资租入方式取得的固定资产，通过本科目核算，并在“固定资产”科目下设置“融资租入固定资产”明细科目。
③经批准在境外购买具有所有权的土地，作为固定资产，通过“固定资产”科目核算；单位应当在“固定资产”科目下设置“境外土地”明细科目，进行相应明细核算。
4.具体账务处理
（1）取得固定资产
取得方式
具体账务处理
1.购入
1.不需安装的固定资产：
a.财务会计：
借：固定资产
贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/银行存款/等
同时：
b.预算会计：
借：行政支出/事业支出/经营支出（实际支付的款项）
贷：财政拨款预算收入/资金结存
2.需要安装的固定资产：（在建工程）
2.自行建造
借：固定资产
贷：在建工程
已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。
3.融资租赁取得
★★★★
a.财务会计：
借：固定资产（不需安装）/在建工程（需安装）
财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等
（支付的运输费、途中保险费、安装调试费等金额）
贷：长期应付款
同时：
b.预算会计：
借：行政支出/事业支出/经营支出等（实际支付的税费等）
贷：财政拨款预算收入/资金结存
4.接受捐赠
a.财务会计：
借：固定资产（不需安装）/在建工程（需安装）
贷：零余额户用款额度/银行存款等（发生的相关税费、运输费等）
捐赠收入（差额）
同时：
b.预算会计：
借：其他支出（发生的相关税费、运输费等）
贷：资金结存
【特别提示】
接受捐赠的以名义金额计量的固定资产，其会计处理参照库存物品
5.无偿调入
a.财务会计：
借：固定资产（不需安装）/在建工程（需安装）
贷：零余额户用款额度/银行存款等（发生的相关税费、运输费等）
无偿调拨净资产（差额）
同时：
b.预算会计：
借：其他支出（发生的相关税费、运输费等）
贷：资金结存
特殊情况：
1.无偿调入资产在调出方的账面价值为零的：
a.财务会计：
借：固定资产（调出方的账面余额）
贷：固定资产累计折旧
借：其他费用（支付的相关税费）
贷：零余额账户用款额度/银行存款等
同时：
b.预算会计：
借：其他支出（支付的相关税费）
贷：资金结存
2.无偿调入资产在调出方的账面价值为名义金额的：
a.财务会计：
借：固定资产（名义金额）
贷：无偿调拨净资产
借：其他费用（支付的相关税费）
贷：零余额账户用款额度/银行存款等
同时：
b.预算会计：
借：其他支出（支付的相关税费）
贷：资金结存
（2）固定资产后续支出
①增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出
借：在建工程
固定资产累计折旧
贷：固定资产
②为保证固定资产正常使用发生的日常维修等支出，计入当期费用。
（3）对固定资产计提折旧
A.单位应当按月对固定资产计提折旧，下列固定资产除外：
①文物和陈列品；
②动植物；
③图书、档案；
④单独计价入账的土地；
⑤以名义金额计量的固定资产。
B.因改建、扩建等原因而延长固定资产使用年限的，应当重新确定固定资产的折旧年限。
盘盈、无偿调入、接受捐赠以及置换的固定资产，应当考虑该项资产的新旧程度，按照其尚可使用的年限计提折旧。
C.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。
固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范实物管理。
D.按照应计提折旧金额：
借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用/加工物品/在建工程等
贷：固定资产累计折旧
（4）处置固定资产
处置方式
具体处理原则
1.出售、转让（经批准）
借：资产处置费用
倒挤
固定资产累计折旧
贷：固定资产
同时：
借：银行存款（收到的价款）
贷：银行存款（相关费用）
应缴财政款（差额）
2.对外捐赠（经批准）
a.财务会计：
借：资产处置费用
固定资产累计折旧
贷：固定资产
银行存款（相关费用）
同时：
b.预算会计：
借：其他支出（相关费用）
贷：资金结存
3.无偿调出（经批准）
a.财务会计：
借：无偿调拨净资产
固定资产累计折旧
贷：固定资产
借：资产处置费用（相关费用）
贷：银行存款等
同时：
b.预算会计：
借：其他支出
贷：资金结存
【例30-18】
20×9年7月18日，某行政单位（为增值税一般纳税人）经批准购入一栋办公大楼，取的增值专用发票上注明的设备价款为8 000 000元，增值税税额为1 040 000元，该单位以银行存款支付了相关款项。财会部门根据有关凭证，应进行如下账务处理：
【答案】
20×9年7月18日购入设备时；
借：固定资产 8 000 000
应交增值税——应交税金（进项税额） 1 040 000
贷：银行存款 9 040 000
同时
借：事业支出 9 040 000
贷：资金结存——货币资金 9 040 000
【例30-19】
20×9年6月30日，某行政单位计提本月固定资产折旧50 000元。财会部门根据有关凭证，应进行如下账务处理:
【答案】
借：业务活动费用 50 000
贷：固定资产累计折旧 50 000
【例30-20】
20×9年12月末，某事业单位（为增值税小规模纳税人）对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为12 000元，已提折旧2 000元，报经批准后应由单位职工张三赔偿5 000元，款项已经收到，其他损失由单位承担。财会部门根据有关凭证，应进行如下账务处理：
【答案】
（1）固定资产转入待处置资产时：
借：待处理财产损溢——待处理财产价值 10 000
固定资产累计折旧 2 000
贷：固定资产 12 000
（2）收到张三赔偿款时：
借：库存现金 5 000
贷：待处理财产损溢——处理净收入 5 000
（3）固定资产报经批准予以核销时：
借：资产处置费用 10 000
贷：待处置资产损益——待处理财产价值 10 000
借：待处理财产损溢——处理净收入 5 000
贷：应缴财政款 5 000
（五）自行研发取得的无形资产
1.单位自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出：
（1）研究阶段的支出，应当于发生时计入当期费用；
（2）开发阶段的支出，先按合理方法进行归集：
①如果最终形成无形资产的，应当确认为无形资产；
②如果最终未形成无形资产的，应当计入当期费用。
2.自行研究开发项目尚未进入开发阶段、或者确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，但按法律程序已申请取得无形资产的，应当将依法取得时发生的注册费，聘请律师费等费用确认为无形资产。
3.科目设置：研发支出
4.具体账务处理
（1）研究阶段
借：研发支出——研究支出
贷：××科目
期（月）末：
借：业务活动费用等
贷：研发支出——研究支出
（2）开发阶段
借：研发支出——开发支出
贷：××科目
借：无形资产
贷：研发支出——开发支出
【特别提示】
单位应于每年年度终了评估研究开发项目是否能达到预定用途，如预计不能达到预定用途（如无法最终完成开发项目并形成无形资产的），应当将已发生的开发支出金额全部转入当期费用。
（六）公共基础设施和政府储备物资
公共基础设施和政府储备物资属于特殊的行政事业性资产，这类资产的典型特征是政府会计主体控制的,供社会公众使用的经济资源。
这类资产除公共基础设施、政府储备物资外，还包括文物文化资产、保障性住房等。
1.公共基础设施
A.公共基础设施：是指单位为满足社会公共需求而控制的，同时具有以下特征的有形资产：
a.是一个有形资产系统或网络的组成部分；
b.具有特定用途；
c.一般不可移动。
B.独立于公共基础设施、不构成公共基础设施使用不可缺少组成部分的管理维护用房屋建筑物、设备、车辆等，应当确认为固定资产。
C.公共基础设施的各组成部分具有不同使用年限或者以不同方式提供公共产品成服务，适用不同折旧率或折旧方法且可以分别确定各自原价的，应当分别将各组成部分确认为该类公共基础设施的一个单项公共基础设施。
D.在购建公共基础设施时，能够分清购建成本中的构筑物部分与土地使用权部分的，应当将其中的构筑物部分和土地使用权部分分别确认为公共基础设施；不能分清购建成本中的构筑物部分与土地使用权部分的，应当整体确认为公共基础设施。
E.科目设置：公共基础设施、公共基础设施累计折旧（摊销）
a.按月计提公共基础设施折旧时，按照应计提的折旧额：
借：业务活动费用
贷：公共基础设施累计折旧（摊销）
b.处置公共基础设施时
借：资产处置费用/无偿调拨净资产/待处理财产损溢等
公共基础设施累计折旧（摊销）
贷：公共基础设施
2.政府储备物资
（1）政府储备物资：是指单位为满足实施国家安全与发展战略、进行抗灾救灾、应对公共突发事件等特定公共需求而控制的，同时具有下列特征的有形资产：
①在应对可能发生的特定事件或情形时动用；
②其购入、存储保管、更新（轮换）、动用等由政府及相关部门发布的专门管理制度规范。
（2）政府储备物资包括：战略及能源物资、抢险抗灾救灾物资、农产品、医药物资和其他重要商品物资，通常情况下由政府会计主体委托承储单位存储。
（3）科目设置：政府储备物资（业务活动费用）
（七）受托代理资产
1.含义
受托代理资产：是指单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托存储保管的物资等。
【特别提示】
①单位对受托代理资产不拥有控制权，因此受托代理资产并不符合《基本准则》所规定的资产的定义及其确认标准。
②“受托代理负债”科目因单位接受受托代理资产而产生，应当按照相对应的受托代理资产的金额予以确认和计量。
③单位收取的押金、存入保证金等负有偿还义务的暂收款项，应当通过“其他应付款”科目核算。
2.科目设置：受托代理资产
（1）单位管理的罚没物资也应当通过本科目核算。
罚没物资
（2）单位收到的受托代理资产为现金和银行存款的，不通过本科目核算，应当通过“库存现金”、“银行存款”科目进行核算。
3.具体账务处理
接受委托人委托存储保管或需要转赠给受赠人的物资
①接受时
借：受托代理资产
贷：受托代理负债
②将受托转赠物资交付受赠人或按委托人要求发出委托存储保管的物资时，做相反会计分录。
③转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，且不再收回捐赠物资的，应当将转赠物资转为单位的存货、固定资产等，同时确认其他收入。
其他收入
取得罚没物资时
①借：受托代理资产
贷：受托代理负债
罚没物资成本无法可靠确定的，单位应当设置备查簿进行登记
②按照规定处置或移交罚没物资时
借：受托代理负债
贷：受托代理资产
③处置时取得款项的
借：银行存款等
贷：应缴财政款等
七、负债业务（流动负债、非流动负债）
（一）应缴财政款
1.含义
应缴财政款：是指单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项，包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。
2.科目设置：应缴财政款
【特别提示】
①单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过“应交增值税”、“其他应交税费”科目核算，不通过本科目核算。
②由于应缴财政的款项不属于纳入部门预算管理的现金收支，因此不进行预算会计处理。
3.具体账务处理
（1）单位取得或应收按照规定应缴财政的款项时：
借：银行存款/应收账款等
贷：应缴财政款
（2）单位上缴应缴财政的款项时，按照实际上缴的金额：
借：应缴财政款
贷：银行存款
（二）应付职工薪酬
1.含义
应付职工薪酬：是指按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金等。
2.科目设置：应付职工薪酬
3.具体账务处理
（1）计算确认当期应付职工薪酬时，根据职工提供服务的受益对象：
借：业务活动费用/单位管理费用/在建工程/加工物品/研发支出等
贷：应付职工薪酬
（2）按照税法规定代扣职工个人所得税时：
借：应付职工薪酬——基本工资
贷：其他应交税费——应交个人所得税
（3）从应付职工薪酬中代扣社会保险费和住房公积金，按照代扣的金额：
借：应付职工薪酬——基本工资
贷：应付职工薪酬——社会保险费、住房公积金
（4）从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时，按照实际扣除的金额：
借：应付职工薪酬——基本工资
贷：其他应收款等
（5）单位向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，或按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时，按照实际支付的金额：
a.财务会计：
借：应付职工薪酬
贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等
同时：b.预算会计：
借：行政支出/事业支出/经营支出等
贷：财政拨款预算收入/资金结存
【例30-21】
20×9年5月，某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放工资500 000元，津贴300 000元，奖金100 000元，按规定应代扣代缴个人所得税30 000元，该单位以国库授权支付方式支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。财会部门根据有关凭证，应进行如下账务处理：
【答案】
（1）计算应付职工薪酬时：
借：业务活动费用 900 000
贷：应付职工薪酬 900 000
（2）代扣个人所得税时：
借：应付职工薪酬 30 000
贷：其他应交税费——应交个人所得税 30 000
（3）实际支付职工薪酬：
借：应付职工薪酬 870 000
贷：零余额账户用款额度 870 000
同时：
借：事业支出 870 000
贷：资金结存——零余额账户用款额度 870 000
（4）上缴代扣的个人所得税时：
借：其他应交税费——应交个人所得税 30 000
贷：零余额账户用款额度 30 000
同时：
借：事业支出 30 000
贷：资金结存——零余额账户用款额度 30 000
第三节 民间非营利组织会计
一、民间非营利组织会计概述
（一）民间非营利组织的概念和特征
目前，我国的民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会和社会服务机构和寺庙、宫观、清真寺、教堂等。
概念
民间非营利组织：是指通过筹集社会民间资金举办的，不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织
特征
民间非营利组织应当同时具备以下3个特征：
1.该组织不以营利为宗旨和目的；（这一特征与企业的营利性相区别）
【特别提示】
强调民间非营利组织目的的非营利性，并不排除因提供商品或者社会服务而获取相应收入或者收取合理费用，只要这些营利活动的所得最终用于组织的非营利事业
2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；
3.资源提供者不享有该组织的所有权。
【特别提示】
行政事业单位尽管也属于非营利组织，但国家对这些组织及其净资产拥有所有权
【补充例题·多选题】
民间非营利组织会计的特征包括（ ）。
A.不以营利为目的
B.资源提供者不取得经济回报
C.资源提供者不享有所有权
D.资源提供者享有所有权
【答案】
ABC
【解析】民间非营利组织应当同时具备以下3个特征：
（1）该组织不以营利为宗旨和目的；
（2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；
（3）资源提供者不享有该组织的所有权。
（二）民间非营利组织会计的概念和特点
概念
民间非营利组织会计：是对民间非营利组织的财务收支活动进行连续、系统、综合地记录、计量和报告，以价值指标客观地反映业务活动过程，从而为业务管理和其他相关的管理工作提供信息的活动
特点
1.以权责发生制为会计核算基础。
★★★★
2.在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础。（如通过接受捐赠业务取得的资产，很难取得历史成本）
3.由于民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权，也不取得经济回报，因此，其会计要素不应包括所有者权益和利润，而是设置了“净资产”这一要素。
（三）民间非营利组织的会计要素（划分为2类）
反映财务状况的会计要素（资产-负债=净资产）
①资产：是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力，包括流动资产、长期投资、固定资产、在建工程、文化文物资产、无形资产和受托代理资产等
②负债：是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织，包括流动负债、长期负债和受托代理负债等
③净资产：是指民间非营利组织的资产减去负债后的余额，包括限定性净资产和非限定性净资产
注：民间非营利组织设立时取得的注册资金，应当直接计入净资产。
反映业务成果的会计要素（收入-费用=净资产变动额）
①收入：是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入（★★非限定性收入和限定性收入：时间限制或者（和）用途限制）
②费用：是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出，包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等
【补充例题·多选题】（2020年）
民间非营利组织按照是否存在限定将收入区分为限定性收入和非限定性收入，在判断收入是否存在限定时，应当考虑的因素有（ ）。
A.时间
B.金额
C.来源
D.用途
【答案】
AD
【解析】民间非营利组织对于各项收入应当按是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入进行核算。如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他收入，为非限定性收入。
【补充例题·多选题】（2019年）
下列各项中，属于民间非营利组织会计要素的有( )。
A.费用
B.利润
C.收入
D.所有者权益
【答案】
AC
【解析】民间非营利组织的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。
（四）民间非营利组织财务会计报告
1.民间非营利组织的会计报表至少应当包括资产负债表（财务状况）、业务活动表（营运成果）和现金流量表（现金流量）三张基本报表，同时民间非营利组织还应当编制会计报表附注。
2.民间非营利组织的财务会计报告分为年度财务会计报告和中期财务会计报告。民间非营利组织在编制中期财务会计报告时，应当采用与年度会计报表相一致的确认与计量原则。中期财务会计报告的内容相对于年度财务会计报告而言可以适当简化，但仍应保证包括与理解中期期末财务状况和中期业务活动情況及其现金流量相关的重要财务信息。
二、民间非营利组织特定业务的会计核算
（一）捐赠业务
1.在实务中，民间非营利组织既可能作为受赠人，接受其他单位或个人的捐赠；也可能作为捐赠人，对其他单位或个人作出捐赠。
2.捐赠一般具有以下3个基本特征：
（1）捐赠是无偿地转让资产或者清偿或取消负债，属于非交换交易；
（2）捐赠是自愿地转让资产或者清偿或取消负债，从而将捐赠与纳税、征收罚款等其他非交换交易区分开来；
（3）捐赠交易中资产或劳务的转让不属于所有者的投入或向所有者的分配。
3.判断某项交易是否是捐赠时，还需要注意以下几点：
（1）应当将捐赠与受托代理交易等类似交易区分开来；
指明受益人
受托代理业务
笔记本给A希望小学
（2）可能某项交易的一部分属于捐赠交易，另一部分属于其他性质的交易；
（3）应当将政府补助收入与捐赠收入区分开来，分别核算和反映。
4.捐赠收入应当根据相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，划分为限定性收入和非限定性收入分别进行核算。
（1）如果捐赠人对捐赠资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关捐赠收入为限定性捐赠收入；
（2）如果捐赠方对捐赠的使用没有设置时间限制或用途限制，则所确认的相关捐赠收入为非限定性捐赠收入。
5.捐赠资产的确认和计量
（1）对于民间非营利组织接受捐赠的现金资产，应当按照实际收到的金额入账。
（2）对于民间非营利组织接受捐赠的非现金资产，如接受捐赠的短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产等：
①如果捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议等）的，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值；
②如果凭据上标明的金额与受赠资产公允价值相差较大，受赠资产应当以其公允价值作为其入账价值；
③如果捐赠方没有提供有关凭据的，受赠资产应当以其公允价值作为入账价值。
（3）以外币计量的相关规定
2021新增
①民间非营利组织接受捐赠资产的有关凭据或公允价值以外币计量的，应当按照取得资产当日的市场汇率将外币金额折算为人民币金额记账；
②当汇率波动较小时，也可以采用当期期初的汇率进行折算。
6.对于民间非营利组织接受非现金资产捐赠时发生的应归属于其自身的相关税费、运输费等，应当计入当期费用：
借：筹资费用
贷：银行存款等
【特别提示】
★★★★★
①应当区分捐赠与捐赠承诺
捐赠承诺：是指捐赠现金或其他资产的书面协议或口头约定等。捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件。
捐赠承诺，不确认
民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。
②民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。
劳务捐赠，不确认
【补充例题·多选题】
下列各项中，民间非营利组织应确认捐赠收入的有（ ）。
A.接受志愿者无偿提供的劳务
B.收到捐赠人未限定用途的物资
C.收到捐赠人的捐赠承诺函
D.收到捐赠人限定了用途的现金
【答案】
BD
【解析】选项A，民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予以确认；选项C，捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件，民间非营利组织对于捐赠承诺，不予以确认。
7.捐赠收入的核算
（1）接受捐赠时，按照应确认的金额
①借：现金/银行存款
短期投资
存货
长期股权投资/长期债权投资
固定资产/无形资产等
贷：捐赠收入——限定性收入
——非限定性收入
②对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时，按照需要偿还的金额（需要返还时，计入“管理费用”）
管理费用
借：管理费用
贷：其他应付款
（2）如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除
借：捐赠收入——限定性收入
贷：捐赠收入——非限定性收入
（3）期末，分别结转余额（结转后捐赠收入无余额）
①借：捐赠收入——限定性收入
贷：限定性净资产
②借：捐赠收入——非限定性收入
贷：非限定性净资产
【例30-22】
20×9年2月1日，某社会团体收到甲企业捐赠款项。协议规定，甲企业向该社会团体捐赠100 000元，应当在协议签订当日转入该社会团体银行账户；该社会团体应当将这笔款项用于某项学术课题。该社会团体应进行如下账务处理：
【答案】
借：银行存款 100 000
贷：捐赠收入——限定性收入 100 000
期末时
借：捐赠收入——限定性收入
100
贷：限定性净资产
100
【例30-23】
20×9年6月16日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，自20×9年7月1日至20×9年12月31日，乙企业在此6个月的期间内每售出一件产品，即向甲基金会捐赠1元钱，以资助贫困人员医疗救治，款项将在每月底按照销售量计算后汇至甲基金会银行账户。同时，乙企业承诺，此次捐赠的款项不会少于600 000元，并争取达到1 000 000元。
根据此协议，甲基金会在20×9年7月底收到了乙企业捐赠的款项90 000元。甲基金会应进行如下账务处理：
【答案】
（1）20×9年6月16日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。
（2）20×9年7月31日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入：
借：银行存款 90 000
贷：捐赠收入——限定性收入 90 000
用途的限制
（3）20×9年8月至12月的每个月月底，分别按照收到的捐赠金额，确认捐赠收入。账务处理同7月31日。
【例30-24】
20×9年8月24日，某基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该基金会捐赠180 000元，其中160 000元用于资助贫困地区的儿童；20 000元用于此次捐赠活动的管理，款项将在协议签订后的20日内汇至该基金会银行账户。
根据此协议，20×9年9月12日，该基金会收到了乙企业捐赠的款项180 000元。
20×9年10月9日，该基金会将160 000元转赠给数家贫困地区的小学，并发生了18 000元的管理费用。
20×9年10月14日，该基金会与乙企业签订了一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动节余的2 000元由该基金会自由支配。该基金会应进行如下账务处理：
【答案】
（1）20×9年8月24日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。
（2）20×9年9月12日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入：
借：银行存款 180 000
贷：捐赠收入——限定性收入 180 000
（3）20×9年10月9日，接照实际发生的金额，确认业务活动成本：
借：业务活动成本 160 000
管理费用 18 000
贷：银行存款 178 000
（4）20×9年10月14日，部分限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，将其转为非限定性捐赠收入：
借：捐赠收入——限定性收入 2 000
贷：捐赠收入——非限定性收入 2 000
收入增加
【例30-25】
20×9年9月12日，某基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该基金会捐赠420 000元，用于成立一项奖学金基金，款项将在协议签订后的20日内汇至该基金会银行账户，自第2年开始每年以基金利息奖励乙企业所在城市的前10名优秀学生，未经乙企业允许不得动用基金本金，具体奖励金额将由双方根据累积基金利息另行商定。
根据此协议，20×9年9月30日，该基金会收到了乙企业捐赠的款项420 000元。该基金会应进行如下账务处理：
【答案】
（1）20×9年9月12日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。
（2）20×9年9月30日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入：
借：银行存款 420 000
贷：捐赠收入——限定性收入 420 000
【例30-26】
20×9年12月31日，某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为480 000元，其中，“限定性收入”明细科目的账面余额为320 000元；“非限定性收入”明细科目的账面余额为160 000元。
20×9年12月31日，该组织将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。该民间非营利组织应进行如下账务处理：
【答案】
借：捐赠收入——限定性收入 320 000
贷：限定性净资产 320 000
借：捐赠收入——非限定性收入 160 000
贷：非限定性净资产 160 000
（二）受托代理业务
1.受托代理业务的概念
受托代理业务：是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿（★★）将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。
【特别提示】
民间非营利组织本身在此业务活动过程中只是起“中介作用”，没有权力改变上述资产的用途或者变更受益人。
2.受托代理业务的界定
指定的
《民间非营利组织会计制度》规定的受托代理业务：是指有明确的转赠或者转交协议，或者虽然无协议但同时满足以下条件的业务：
（1）民间非营利组织在取得资产的同时即产生了向具体受益人转赠或转交资产的现时义务，不会导致自身净资产的增加。
（2）民间非营利组织仅起到中介而非主导发起作用，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人，并且没有权利改变受益人，也没有权利改变资产的用途。
（3）委托人已明确指出了具体受益人个人的姓名或受益单位的名称，包括从民间非营利组织提供的名单中指定一个或若干个受益人。
3.受托代理业务的核算
总原则：对于受托代理业务，民间非营利组织应当比照“接受捐赠资产”的原则确认和计量受托代理资产，同时应当按照其金额确认相应的受托代理负债。
（1）收到受托代理资产时
借：受托代理资产
贷：受托代理负债
（2）在转赠或者转出受托代理资产时（与接收时反向）
借：受托代理负债
贷：受托代理资产
（3）收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金，可以不通过“受托代理资产”科目核算。
①取得这些受托代理资产时
借：现金——受托代理资产
银行存款——受托代理资产
其他货币资金——受托代理资产
贷：受托代理负债
②在转赠或者转出受托代理资产时（反向结转）
借：受托代理负债
贷：现金——受托代理资产
银行存款——受托代理资产
其他货币资金——受托代理资产
（4）民间非营利组织从事受托代理业务时发生的应归属于其自身的相关税费、运输费等，应当计入当期费用：
借：其他费用
贷：银行存款等
【例30-27】
20×9年12月10日，甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与丙企业共同签订了一份捐赠协议，协议规定：丙企业将通过甲民间非营利组织向乙民间非营利组织下属的10家儿童福利院（附有具体的受赠福利院名单）捐赠全新的台式电脑60台，每家福利院6台。每台电脑的账面价值为12 000元。丙企业应当在协议签订后的10日内将电脑运至甲民间非营利组织。甲民间非营利组织应当在电脑运抵后的20日内派志愿者将电脑送至各福利院，并负责安装。
具体的 = 指定了
20×9年12月18日，丙企业按照协议规定将电脑运至甲民间非营利组织。
假设截至20×9年12月31日，甲民间非营利组织尚未将电脑送至各福利院。不考虑其他因素和税费，甲民间非营利组织应进行如下账务处理：
【答案】
首先根据协议规定判断，此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。
20×9年12月18日，收到电脑时：
借：受托代理资产——电脑 720 000
贷：受托代理负债 720 000
另外，甲民间非营利组织应当在20×9年12月31日资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代理负债”项目，金额均为720 000元。同时，应当在会计报表附注中，披露该受托代理业务的情况。
【例30-28】
20×9年12月1日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠合作协议，协议规定：乙企业将通过甲基金会向丙学校捐款100 000元，乙企业应当在协议签订后的10日内将款项汇往甲基金会银行账户，甲基金会应当在收到款项后的10日内将款项汇往丙学校的银行账户。
20×9年12月8日，乙企业按照协议规定将款项汇至甲民间非营利组织账户。
20×9年12月15日，甲民间非营利组织按照协议规定将款项汇至丙学校账户。假设不考虑其他因素和税费，甲基金会应进行下账务处理：
【答案】
首先根据协议规定判断，此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。
（1）20×9年12月8日，收到银行存款时：
借：银行存款——受托代理资产 100 000
贷：受托代理负债 100 000
（2）20×9年12月15日，转出银行存款时：
借：受托代理负债 100 000
贷：银行存款——受托代理资产 100 000
【补充例题·单选题】（2018年）
下列各项关于非营利组织会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.捐赠收入于捐赠方做出书面承诺时确认
B.接收的劳务捐赠按照公允价值确认捐赠收入
C.如果捐赠方没有提供有关凭证，受赠的非现金资产按照名义价值入账
D.收到受托代理资产时确认受托代理资产，同时确认受托代理负债
【答案】
D
【解析】一般情况下，对于无条件捐赠，应当在捐赠收到时确认收入，对于附条件的捐赠，应当在取得捐赠资产控制权时确认收入，选项A错误；接收的劳务捐赠不予确认，但应在附注中披露，选项B错误；如果捐赠方没有提供有关凭证，受赠的非现金资产应以其公允价值作为入账价值，选项C错误。
（三）会费收入
【特别提示】
一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。
民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。
【例30-29】
某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的单位会员应当按照上年度主营业务收入的2‰缴纳当年度会费，个人会员应当每年缴纳300元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳；当年度不能按时缴纳会费的会员，将在下一年度的1月1日自动取消会员资格。
假设20×9年1月至12月，该社会团体每月分别收到单位会员会费210 000元（均以银行转账支付），个人会员会费6 000元（均以邮局汇款支付）。该社会团体应进行如下账务处理：
借：银行存款 210 000
现金 6 000
贷：会费收入——非限定性收入——单位会费 210 000
——个人会费 6 000
【例30-30】
20×9年12月31日，某社会团体“会费收入”科目的账面余额为123 000元，均属于非限定性收入。将“会费收入”科目明细科目的余额转入非限定性净资产。该社会团体应进行如下账务处理：
借：会费收入——非限定性收入 123 000
贷：非限定性净资产 123 000
【补充例题·单选题】
甲社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。
该社会团体共有会员1 000人。至2009年12月31日，800人交纳当年会费，150人交纳了2009年度至2011年度的会费，50人尚未交纳当年会费，该社会团体2009年度应确认的会费收入为（ ）元。
A.190 000
B.200 000
C.250 000
D.260 000
【答案】
A
【解析】会费收入体现在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。有50人的会费没有收到，不符合收入确认条件。应确认的会费收入＝200×（800＋150）＝190 000（元）。
（四）业务活动成本
1.含义
业务活动成本：是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展某项目活动或者提供服务所发生的费用。
2.设立其他民间非营利组织的相关规定
2021新增
（1）总原则：民间非营利组织按规定出资设立其他民间非营利组织，应当计入当期费用。
（2）具体处理原则
设立的其他民间非营利组织是否与实现本组织业务活动目标相关
相关
记入“业务活动成本”科目
不相关
记入“其他费用”科目
3.业务活动成本的账务处理
（1）发生的业务活动成本
借：业务活动成本
贷：现金
银行存款
存货
应付账款等
（2）会计期末
借：非限定性净资产
冲减
贷：业务活动成本
反向结转记贷方，成本增加记借方
【例30-31】
20×9年8月5日，某社会团体对外售出杂志2万份，每份售价5元，款项已于当日收到（假定均为银行存款），每份杂志的成本为4元。假定销售符合收入确认条件，不考虑相关税费。该社会团体应进行如下账务处理：
【答案】
按照配比原则，在确认销售收入时，应当结转相应的成本：
借：银行存款 100 000
贷：商品销售收入 100 000
借：业务活动成本——商品销售成本 80 000
贷：存货 80 000
【例30-32】
20×9年12月31日，某民间非营利组织“业务活动成本”科目的借方余额为230 000元。该民间非营利组织在年末结转业务活动成本时，应进行如下账务处理：
【答案】
借：非限定性净资产 230 000
贷：业务活动成本 230 000
（五）净资产
1.净资产的分类
按照是否受到限制，净资产分为限定性净资产和非限定性净资产。
在界定限定性净资产时，需要注意以下几点：（了解）
（1）限制是由非营利组织之外的资源提供者或者国家有关法律、行政法规作出的，民间非营利组织为此承担了遵循这些限制的责任：
民间非营利组织的董事会、理事会或类似权力机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于民间非营利组织内部管理上对资产使用所作的限制，不属于所界定的限定性净资产，因为这种限制是该组织可以自行决定撤销或变更的。
自行决定
（2）资源提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的限制只有在比民间非营利组织的宗旨、目的或章程等更为具体时，才能成为制度所指的限制。
限制太宽泛
（3）在实务中，时间限制和用途限制常常是同时存在的，民间非营利组织应当能够判断是否存在时间限制或用途限制，或者两种限制同时存在。
2.限定性净资产
（1）期末结转限定性收入
【例30-33】
20×9年11月5日，某捐资举办的民办学校获得一笔23 000元的捐款，捐款人要求将款项用于奖励该校20×9年度科研竞赛的前十名学生。该民办学校应进行如下账务处理：
【答案】
（1）20×9年11月5日，收到捐款：
借：银行存款 23 000
贷：捐赠收入——限定性收入 23 000
（2） 20×9年12月31日，将捐赠收入结转限定性净资产：
借：捐赠收入——限定性收入 23 000
贷：限定性净资产 23 000
【例30-34】
沿用【例30-33】该民办学校在20×9年12月7日，又得到一笔1 000 000元的政府实拨补助款，要求用于资助贫困学生。该民办学校的账务处理如下：
资助贫困学生
指定用途
【答案】
（1）20×9年12月7日，收到补助款：
借：银行存款 1 000 000
贷：政府补助收入——限定性收入 1 000 000
（2）20×9年12月31日，将政府补助收入结转限定性净资产：
借：政府补助收入——限定性收入 1 000 000
贷：限定性净资产 1 000 000
（2）限定性净资产的重分类
【例30-35】沿用【例30-33】
假设该民办学校在2×10年10月将20×9年收到的23 000元捐款以现金的形式奖励给了科研比赛的前十名学生。该民办学校的账务处理如下：
借：业务活动成本 23 000
贷：现金 23 000
借：限定性净资产 23 000
贷：非限定性净资产 23 000
3.非限定性净资产的核算
（1）期末结转非限定性收入
借：捐赠收入——非限定性收入
收入减少，反向结转
会费收入——非限定性收入
提供服务收入——非限定性收入
政府补助收入——非限定性收入
商品销售收入——非限定性收入
投资收益——非限定性收入
其他收入——非限定性收入
贷：非限定性净资产
（2）期末结转成本费用项目
借：非限定性净资产
冲减
贷：业务活动成本
减少记贷方
管理费用
筹资费用
其他费用
（3）限定性净资产的重分类：
如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类。
限定 → 非限定
非限定 → 限定
【例30-36】
20×9年2月4日，某基金会取得一项捐款600 000元，捐赠人限定将该款项用于购置化疗设备。2×10年1月12日，某基金会购入设备，价值550 000元。
2×10年2月19日，经与捐赠人协商，捐赠人同意将剩余的款项50 000元留归该基金会自主使用。该基金会应进行如下账务处理：
【答案】
（1）20×9年2月4日，取得捐赠：
借：银行存款 600 000
贷：捐赠收入——限定性收入 600 000
（2）20×9年12月31日，将捐赠收入结转到限定性净资产：
借：捐赠收入——限定性收入 600 000
贷：限定性净资产 600 000
（3）2×10年1月12日，购入设备：
借：固定资产 550 000
贷：银行存款 550 000
由于该捐赠的限定条件已经满足，应当记录限定性净资产的重分类。
借：限定性净资产 550 000
贷：非限定性净资产 550 000
（4）2×10年2月19日，将限定性净资产进行重分类：
借：限定性净资产 50 000
贷：非限定性净资产 50 000
【特别提示】
有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产：
借：非限定性净资产
贷：限定性净资产
（4）调整以前期间非限定性收入、费用项目
【例30-37】
20×9年5月16日，某基金会发现上一年度的一项无形资产摊销6 000元未记录。该基金会应当追溯调整20×9年度业务活动表中的管理费用（调增6 000元），减少非限定性净资产期初数6 000元。该基金会的账务处理如下：
借：非限定性净资产（期初数） 6 000
贷：无形资产 6 000
【补充例题·多选题】
2010年7月8日，某基金会发现上一年度的一项无形资产摊销10 000元未登账，则该基金会正确的会计处理是（ ）。
A.调减当年的管理费用10 000元
B.调减非限定性净资产的年初数10 000元
C.调减无形资产年初数10 000元
D.调减当年净利润10 000元
【答案】
BC
【解析】该业务的会计分录为：
借：非限定性净资产 10 000
贷：无形资产 10 000
本章小结
1.熟悉行政事业单位会计的要素
2.掌握行政事业单位特定业务的核算
3.掌握民间非营利组织的特征
4.掌握民间非营利组织特定业务的核算
5.熟悉民间非营利组织的概念
6.熟悉民间非营利组织会计的会计要素
世上没有白费的努力，也没有碰巧的成功，一切无心插柳，其实都是水到渠成。
金融资产的具体分类
两个维度
业务模式
通过现金流量测试
摊（债）
收取
√ 收本+收息
综（债）
收取+出售
√ 收本+收息
既为了资金流动性，又为了特定的收益率
损（债）+损（股）
其他
×
二者不符合其一就是 损
综（股）
直接指定