成本会计-项目八-成本报表的编制和分析

教材 《成本会计实务》 主编 吴育湘 张亮

成本报表的编制和分析

• 成本报表的编制
  • 概念
    • 成本报表不易对外公开报送，是一种内部管理报表
    • 反映和监督企业一定时期产品成本水平和构成情况，以及经营管理费用发生情况
    • 成本报表的种类、格式、项目、指标的设计、编制方法、编报日期和具体报送对象，国家都不做统一规定，而由企业自行决定
    • 成本报表具有灵活性和多样性的特点
  • 成本报表的设置要求
    • 报表的专题性
    • 指标的实用性
    • 报表格式的针对性
  • 种类
    • 按反映内容的不同
      • 反映成本情况的报表
        • 全部产品生产成本表
          • 也叫“产品生产成本表”
        • 主要产品生产成本表
        • 责任成本表
        • 质量成本表
      • 反映费用情况的报表
        • 制造费用明细表
        • 销售费用明细表
        • 管理费用明细表
        • 财务费用明细表
    • 按其编制时间不同
      • 定期报表
        • 满足企业日常管理的需要
        • 分为年报、季报、月报、旬报和日报等
      • 不定期报表
        • 满足企业内部管理的特殊需要
        • 体现了成本报表编制时间上的灵活性
    • 按其报送单位不同
      • 对内成本报表
      • 对外成本报表
        • 这里的“对外”指上级主管部门和联营主管单位，而非面向社会工作
        • 本质还是内部报表
  • 作用
    • 分析考核成本计划的执行情况
    • 挖掘成本节约潜力，有效控制生产耗费
    • 为成本预测、决策等提供重要依据
    • 也是后面各成本报表的作用
  • 编制要求
    • 数字准确
      • 各项数据必须真实可靠，不能任意估计，更不允许弄虚作假、篡改数字
    • 内容完整
      • 主要报表种类应齐全，应填列的报表指标和文字说明必须全面...
    • 编报及时
  • 产品生产成本表的编制
    • 概念
      • 是反映企业在报告期内生产全部产品（包括可比产品和不可比产品）的总成本及各种主要产品的单位成本和总成本的报表
      • 反映企业在一定会计期间生产产品所发生的生产费用总额和全部产品总成本
    • 产品生产成本表一般分为两种
      • 按成本项目反映
        • 由生产费用和产品生产成本两部分构成
        • 表P206
      • 按产品品种反映
        • 可比产品成本降低额=按上年实际平均单位成本计算的可比产品成本-本年可比产品实际总成本
        • 表P208
  • 主要产品单位成本表的编制
    • 反映的指标
      • 历史先进水平
      • 上年实际平均
      • 本年累计实际平均
      • 本月实际
      • 本年计划
    • 表P210
  • 制造费用明细表的编制
    • 反映的指标
      • 上年同期实际数
      • 本年累计实际数
      • 本年计划数
      • 本月实际数
    • 表P211
  • 期间费用明细表的编制
• 成本报表的分析
  • 概念
    • 成本分析是对一定时期企业成本完成情况的全面评价
    • 旨在提示和测定影响成本变动的主要原因及这些因素对成本变动的影响过程
    • 寻找降低成本途径，提高企业经济效益
    • 贯穿成本管理工作的全过程
    • 包括事前分析、事中分析和事后分析
    • 成本报表属于事后分析
  • 一般方法
    • 比较分析法
      • 计算 两个有内在联系的可比经济指标
      • 实际工作的几种形式
        • 实际成本指标与计划成本指标或定额成本指标的比较分析
        • 本期实际成本指标与前期（上期、上年同期或历史先进水平）实际指标的比较分析
        • 本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内外同行业先进指标的比较分析
      • 注意
        • 【只适用】同质指标的数量对比
        • 从数量上确定差异
        • 它是最基本的成本分析方法，各种成本分析均要采用这种方法
    • 比率分析法
      • 概念
        • 通过计算和对比经济指标的比率，进行数量分析
      • 相关指标比率分析
        • 计算 两个性质不同但又相关 的指标的比率
        • 产值成本率和销售成本率高的，企业经济效益差；反之企业经济效益好；成本利润率则相反
      • 构成比率分析
        • 计算 某项指标的各个组成部分占总体的比重
      • 动态比率分析
        • 将 不同时期同类指标的数值对比 求出比率
        • 定基发展速度=（报告期发展水平÷某一固定基期水平）×100%
        • 环比发展速度=（报告期发展水平÷前一期发展水平）×100%
    • 因素分析法
      • 概念
        • 将某一综合性指标分解为若干相互联系的因素，分别计算、分析每个因素对综合性指标影响程度
        • 运用此方法，要正确确定各因素的排列顺序
      • 简单因素分析
        • 各构成因素之间没有直接的关系，排除其他因素不至于造成错误的分析结果（复杂因素分析与之相反）
      • 复杂因素分析
        • 连环替代法
          • 特点
            • 计算程序的连环性
            • 因素替换的顺序性
            • 计算条件的假定性
          • 材料费用总额=产品产量×单位产品材料消耗量×材料单价
          • 例题P217
        • 差额计算法
          • 是连环分析法的简化
          • 例题P218
  • 具体方法
    • 产品生产成本表的分析
      • 产品生产成本 计划完成情况分析
        • 例题P219
        • 进行成本分析，首先应从对全部产品（包括可比产品和不可比产品）成本计划完成情况的总评价开始
      • 可比产品成本 计划完成情况分析
        • 例题P220
        • 影响可比产品降低计划完成情况的因素
          • 产品产量
            • 假定其他因素不变（即产品品种构成和产品单位成本），单纯的产量变动指只影响成本降低额，而不影响成本降低率
          • 产品品种构成
          • 产品单位成本
    • 主要产品单位成本表的分析
      • 主要产品单位成本 计划完成情况分析
        • 例题P222
      • 主要产品单位成本 成本项目分析
        • 例题P223
        • 直接材料
          • 单位产品成本材料费用=单位产品消耗的材料数量×材料单价
          • 单位产品消耗材料数量变动的影响=（实际单位产品耗用量-计划单位产品耗用量）×材料计划单价
          • 材料单价变动的影响=（材料实际单价-材料计划单价）×单位产品材料实际耗用量
          • 例题P223
        • 直接人工
          • 单位产品直接人工成本=单位产品工时消耗量×工资分配率
          • 例题P225
        • 制造费用
          • 影响制造费用实际脱离计划的因素主要是工时消耗和制造费用分配率
          • 例题P225