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这是一篇关于增值税的思维导图
编辑于2022-03-08 15:59:38增值税
增值税概述
纳税义务人
会计核算水平
健全
年销售额<=500W
小规模纳税人,但是可以备案为一般纳税人
年销售额>500W
初特殊情况外,为一般纳税人
特殊情况1、非企业性质单位(事业单位)
2、不经常发生应税行为
3、其他个人
年应税销售额
连续不超过12个月的应税额,纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额
销售服务和无形资产或者不动产,按未扣除之前计算
偶然发生的销售无形资产和转让不动产的销售额不计入应税销售额
不健全
小规模纳税人
增值税一般纳税人的登记时限
年应税销售额超过规定标准月份(或季度)所属申报期结束后15日内按规定办理相关手续
告知纳税人应当5日内办理,预期不办理,次月销项正常计算,不得抵扣进项税额,直至办理相关手续为止
增值税纳税人特殊情况
单位以承包、承租、挂靠方式经营的:谁名义,谁负责
两个或两个以上的纳税人,经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税
☆征税范围
1、销售或进口的货物(有形动产)13%9%
免税: 1、自产农产品(农业生产者销售)公司+农户 2、蔬菜批发零售部分鲜活肉蛋 3、避孕用户和用具 4、古旧图书,是指想社会收购的古旧图书 5、其他个人销售自己使用过的物品 6、直接进口科学研究,科学实验的进口设备 7、国际组织、外国政府无偿援助物资和设备 8、由残疾人组织直接进口的残疾人专用的物品
2、销售劳务(有形动产)13%:
免税:残疾人本人提供劳务
加工受委托加工货物,修理修配
3、销售无形资产 (游戏、域名等)9%6%
免税: 1、将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产 2、土地所有者出让土地使用权和土地使用权归还给土地使用者 3、县级以上地方人民政府或自然资源行政主管出让、转让或收回自然资源使用权(不含土地使用权)
4、销售不动产9%
免税: 1、出售持有2年以上住宅(北上广深,非普通住宅不免) 2、个人销售自建自用住房 3、为配合国家住房制度改革,企业,行政单位按投放改成本价,标准价出售住房取得的收入 4、家庭财产分割的个人无偿转让不动产,土地使用权
5、销售服务
交通运输服务 9%
逾期票证收入 本公司只有出租车出租车司机收取的管理费用 无运输工具承运业务 仓位互换业务
邮政服务9%
电信服务9%
建筑服务9%
金融服务6%
贷款服务、直接收费金融服务、保险服务、金融商品转让
生活服务6%
文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务
游览场所的索道,摆渡车,电瓶车(文化体育服务)
现代服务6%
租赁服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他现代服务
为客户办理的退票费、手续费
增值税应纳税额的计算
☆一般计税方法
销项税额
税率
13%
大部分销售或进口的货物 销售劳务 有形动产租赁
9%
交、邮、电、建、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权
货物
生活类:粮食、植物油、天然气、居民用煤炭制品 文化类:图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物 农业类:生产类、(饲料、化肥、农药、农机、农膜) 农业类:初级农产品(鲜奶、巴氏杀菌乳、灭菌乳、原木、烟叶) 其他类:动物骨粒
生活类:粮食、植物油、天然气、居民用煤炭制品 文化类:图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物 农业类:生产类、(饲料、化肥、农药、农机、农膜) 农业类:初级农产品(鲜奶、巴氏杀菌乳、灭菌乳、原木、烟叶) 其他类:动物骨粒
6%
提供现代服务(租赁除外)、增值电信服务、金融服务、生活服务、 销售无形资产(转让土地使用权除外)
0%
出口货物
国际运输、无运输工具国际承运业务的实际承运人
向境外单位提供: 研发服务和设计服务 广播影视节目(作品)的制作和发行服务 技术转让服务、软件服务 电路设计及测试服务、信息系统服务 业务流程管理服务 合同标的物在境外的合同能源管理服务 离岸服务外包业务
销售额的确定
一般
包括:价费税 不包括:代收转付性质
特殊
折扣折让
折扣销售(商业折扣) 折后价 销售折扣(现金折扣) 折前价 销售折让 折后价
以旧换新 金银首饰除外
以物易物 均做购销处理=》正常对外售价
包装物押金
一般货物、啤、黄 收取X,逾期>=1年√ 其他酒 √, 逾期>=1年√
以物易物,双方均做销售处理 还本销售方式,销售额就是销售价格,不得扣除还本支出 贷款服务:全部的利息及利息性质的收入 直接收费金融服务:手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等费用作为销售额
发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务
拍卖行受托拍卖文物艺术品
视同销售 先看自己》再看他人》最后组价,看清题目中可以获取的信息,务必按顺序来确定
差额
金融商品转让
卖出价-买入价-当年负差(1+6%)
买入价》限售股
股权分置改革》复牌首日开盘价
首次公开发行》首次公开发行价
融资性售后回租6%,不含本金以外的全部金额 融资租赁13%和9%:全部价款及价外费用扣除借款利息、发行债券利息、车辆购置税 经纪代理6% 扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业收费 航空运输服务9%:销售额不包括代收的机场建设费和代售其他企业客票价款 客运场站服务6%:货运场站全额计税 旅游服务6%:可选差额计税, 房企一般纳税人用一般计税方法销售房地产9%
其它 :代收性质进行理解
进项税额
可抵扣
凭票抵扣: 1、增值税专票 2、进口增值税专用缴款书 3、完税凭证 4、收费公路通行费增值税电子普通发票 5、旅客运输增值税电子税普通发票
特殊抵扣 1、收购农产品:9%抵扣进项,委托加工13%税率货物,按10%抵扣进项税额。 2、国内旅客运输 3、道路通行费 4、保险服务
不可抵扣
情形 1、外购(简易计征计税项目)、免征增值税项目、集体福利或个人消费 2、非正常损失 3、购进的贷款(包括和贷款相关的款项)、餐饮、居民日常、娱乐服务
税务处理 1、计入存货成本 2、进项税额转出 3、平销返利
留抵税额处理
一般转小规,存货不作进项税额转出处理,其留抵税额也不予退税
在资产重组过程中,将全部资产、负债、劳动力一并转让给新纳税人并注销,其尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。
留抵税额退税条件
简易计税方法
情形: 小规一律采用简易计税方法 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税销售行为,也可以选择适用简易计税方法计税,但是不得抵扣进项税额
一般纳税人特定销售货物(没有深加工的) 水、电类 建筑材料类 生物制品类
营改增一般纳税人的特定行为 交通运输、公共交通运输 建筑服务、清包方式、甲供工程 现代服务 生活服务 销售不动产 转让无形资产:2016年4月30日前取得的土地使用权(5%)
一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税销售行为,一经选择适用简易计税方法计税,36 个月内不得变更
应纳税额=销售额*征收率 销售额=含税销售额÷(1+征收率) 公式中的征收率 2 档:3%、5% 按简易计税办法计税不得抵扣进项税额,但特殊业务销售额可差额计税
征税率的除5%以外都是3%
征税率一般规定:以下5%征收范围 不动产出租、租赁、通行费 人力
征税率 特殊规定
适用于个人出租住房(不包括非住房),计算公式如下: 增值税=租金(含增值税)÷(1+5%)×1.5% 其他个人出租非住房按 5%计税。
3%征收率减按 2%征收增值税(按3%算,可开专票) 增值税=含税销售额÷(1+3%)×2% 小规:自己使用过的固定资产 一般纳税人:自己使用过,没有抵扣过进项的固定资产 纳税人:旧货 二手车:2020 年 5 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日减按 0.5%的征收率征收增值税,可专票 物业服务收取自来水水费 3%差额计算
资管产品 资管产品运营业务,暂适用简易计税方法,征收率 3%
☆增值税不动产专题
☆扣缴计税方法(主)
应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+税率)×税率
进口环节增值税的征收
纳税人 针对跨境电子商务交易 纳税义务人:买方个人 代收代缴义务人:电子商业企业,电子商务交易平台企业或物流企业
税率13% 9% 注:罕见病,抗癌药物3%
应纳税额计算 组价(关税完税价+关税)/(1-消费税税率) 注:取得专用缴款书可以作为进项税额抵扣
跨境电子商务交易优惠 符合条件享受优惠,超过限额则全额纳税 单次不超过5000,年内不超26000 关税0,增值税,消费税7%
出口和跨境业务增值税退税和征税
☆税收优惠
免税项目 农产品 避孕药品和用具 直接用于科学研究等的设备 外国政府、国际组织提供无偿援助进口物资和设备 残疾人组织直接进口的残疾人专用的物品 其他个人销售自己使用过的物品
营改增免税项目 老幼病残+红白 利息免征:金融机构农户小额贷款、国家助学贷款、国债,地方政府债、人民银行对金融机构的贷款、统借统还 金融同业往来利息收入 个人从事金融商品转让业务 企业孵化服务
即征即退 实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策
小规月销售额未超过15W,季销售额未超过45W,免征增值税
征收管理
纳税义务发生时间 直接收款:收到销售额的当天 赊销和分期:合同约定或货物发出的当天(分期按每期金额计算) 预收货款租赁服务:收到款项的当天 预收货款销售货物:货物发出的当天
纳税的期限 固定期限:1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度 一个季度:小规、银行、财务公司、信托投资公司、信用社、财政部、国家税务总局规定的其他纳税人
缴库时间 期满后15日内缴纳税款
缴库地点 固定业户:机构所在地 非固定业务:销售地纳税