2022年CPA会计 第二章 存货

CPA会计第二章存货笔记，包括存货的确认和初始计量、发出存货的计量、期末存货的计量、存货的清查盘点等内容。

2022CPA 会计

• 第二章 存货
  • 存货的初始计量★★
    • （一）外购存货的成本
      • 1.存货采购成本
        • 采购成本＝购买价款＋相关税费＋运输费＋装卸费＋保险费＋其他可归属于存货采购成本的费用
        • （1）相关税费：包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额等。
        • （2）运输费：对于增值税一般纳税人购进存货支付的运输费，按取得的运输增值税专用发票上注明的运输费金额计入存货成本，其增值税的进项税额，也可以抵扣。
        • （3）其他可归属于存货采购成本的费用：包括入库前的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
      • 2.商品流通企业
        • 在实务中，商业企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊，对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未销售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。
    • （二）加工取得的存货成本
      • 1.自行生产的存货
        • 自行生产的存货，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用。
      • 2.委托外单位加工的存货
        • 委托外单位加工完成的存货，计入存货成本的内容包含：
        • （1）“三项”一定计入收回委托加工物资的成本：
          • ①实际耗用的原材料或者半成品成本；
          • ②加工费；
          • ③运杂费。
        • （2）“两项”不一定计入收回存货的成本：
          • ①消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。
          • ②增值税进项税额。
    • （三）其他方式取得的存货成本
      • 1.投资者投入存货的成本
        • 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
    • （四）不计入存货成本的相关费用
      • 下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：
        • 1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。
          • 【提示】此处所说的“应计入当期损益”，具体是指计入管理费用、营业外支出。
        • 2.仓储费用，指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益，但是在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本
          • 例如，酒庄所生产的年份酒（窖藏时间长的酒），为达到特定年份而必须发生的窖藏（仓储）费用，应计入酒的成本。
        • 3.企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。
        • 【知识点拨】
          • （1）为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，属于工程物资，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。
          • （2）下列项目属于企业存货。
            • ①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（即企业为加工或修理产品实际发生的直接材料、直接人工和制造费用等作为受托企业存货核算）；
            • ②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；
            • ③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；
            • ④委托加工物资、委托代销商品。
              • 其他业务成本
          • （3）对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。
  • 发出存货的计量★
    • （一）确定发出存货成本的方法
      • 企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。
      • 1.先进先出法
        • 先进先出法是指以先购入的存货先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，物价持续下降时则会低估企业存货价值和当期利润。
      • 2.月末一次加权平均法
        • 月末一次加权平均法，是指以本月各批进货数量和月初数量为权数，去除本月进货成本和月初成本总和，计算出存货的加权平均单位成本，从而计算出本月发出存货及月末存货的成本。计算公式是：
          • 本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本
          • 本月月末库存存货的成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本
    • （二）已售存货成本的结转
      • 1.已售存货的成本结转
        • 借：主营业务成本
        • 贷：库存商品、合同履约成本
      • 2.对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备
        • 借：主营业务成本【倒挤】
        • 存货跌价准备
        • 贷：库存商品、合同履约成本
        • 企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。
      • 3.企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的
        • 按照使用次数分次计入成本费用，金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。
  • 存货期末计量★★★
    • （一）资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
      • 当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。
    • （二）可变现净值
      • 是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货的可变现净值由存货的估计售价、至完工时将要发生的成本、估计的销售费用和估计的相关税费等内容构成。
      • 1.产成品、商品等直接用于出售的商品存货，其可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费
      • 2.需要经过加工的材料存货，需要判断：
        • （1）用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量；
        • （2）产品价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。其可变现净值为：
          • 材料的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－产成品估计销售费用和相关税费
    • （三）可变现净值中估计售价的确定方法
      • （1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。
      • （2）企业持有的同一项存货的数量多于销售合同订购数量的，应分别确定其可变现净值并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。
      • （3）如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。如果该合同为亏损合同，还应同时按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。
      • 【快速记忆】签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格。
    • （四）计提存货跌价准备的方法
      • 1.通常应当按照单个存货项目计提
        • 企业应当将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，并且按成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。
        • 需要注意的是，资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。
      • 2.可以按照存货类别计提
        • 如果某一类存货的数量繁多并且单价较低，企业可以按存货类别计量成本与可变现净值，即按存货类别的成本的总额与可变现净值的总额进行比较，每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。
      • 3.可以合并计提存货跌价准备
        • 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
      • 4.全额计提存货跌价准备
        • 存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。
          • （1）已霉烂变质的存货。
          • （2）已过期且无转让价值的存货。
          • （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。
    • （五）存货跌价准备的核算
      • 1.存货计提减值
        • （1）“存货跌价准备”科目期末余额＝存货成本－可变现净值。
        • （2）资产减值损失＝“存货跌价准备”科目期末余额－期初余额＋借方发生额。
          • 借：资产减值损失
          • 贷：存货跌价准备
      • 2.存货跌价准备转回
        • （1）存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。
      • 3.存货跌价准备的结转
        • 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已对其计提的存货跌价准备。
          • 借：存货跌价准备
          • 贷：主营业务成本
  • 存货盘盈、盘亏或毁损的会计处理★
    • （一）盘盈存货的成本
      • 盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。
    • （二）存货发生的盘亏或毁损
      • 先作为待处理财产损溢进行核算，再按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：
      • 1.属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺
        • 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。
      • 2.属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损
        • 属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。
        • 【提示】因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税应当予以转出。