存货

CPA会计第二章存货笔记，包括存货的确认和初始计量、发出存货的计量、期末存货的计量、存货的清查盘点等内容。

第二章 存货

• 一、 存货的确认和初始计量
  • 1、确认
    • 出售（现在出售+将来出售）
    • 确认
  • 2、初始计量：
    • 外购：采购成本
      • 价+税+费（入库前；合理）
        • 运输途中的合理损耗不扣减
    • 加工：采购成本+加工成本+其他成本
      • 存货成本=料（价+税+费）+工+费
    • 其他
      • 投资
        • 借：原材料（约定价值或公允价值） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（份额） 资本公积—资本溢价（倒挤）
      • 盘盈
        • 重置成本
  • 劳务（代制品/代修品）
    • 直接人工+其他费用
• 二、发出存货的计量
  • 1、发出存货成本计量方法
    • 先进先出法
    • 移动加权平均法
      • ①存货的移动平均单位成本 =（本次进货之前库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（本次进货之前库存存货数量+本次进货的数量） ②发出存货的成本 =本次发出存货的数量×移动平均单位成本 ③月末库存存货的成本 =月末库存存货的数量×月末存货的移动平均单位成本
    • 月末一次加权平均法
      • ①存货的加权平均单位成本 =[本月月初库存存货的实际成本+∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）]/（月初库存存货数量+∑本月各批进货数量） ②本月发出存货的成本 =本月发出存货的数量×加权平均单位成本 ③本月月末库存存货的成本 =月末库存存货的数量×加权平均单位成本
    • 个别计价法
  • 2、存货成本的结算
    • 对外销售商品
      • 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
    • 对外销售材料
      • 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料
    • 包装物
      • 生产领用
        • 借：制造费用 贷：周转材料——包装物
      • 出借及随产品出售不单独计价的
        • 借：销售费用 贷：周转材料——包装物
      • 出租及随产品出售单独计价的
        • 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物
• 三、期末存货的计量
  • 1、成本VS可变现净值
    • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
  • 2、可变现净值
    • 净现金流量
    • 直接出售
      • =自身估计售价-自身相关税费
    • 加工
      • =产品估计售价-产品相关税费-加工成本
    • 售价：合同价格or一般市场价
  • 3、计量与计提
    • 材料存货（加工）：产品贬值？
      • NO（产品可变现净值≥产品成本）→不提减值
      • YES（产品可变现净值＜产品成本）→提减值
    • 转回
      • 前影响因素消失；冲减至零为限
      • 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
    • 结转
      • 借：主营业务成本（或其他业务成本）（账面价值） 存货跌价准备 贷：库存商品（或原材料）（账面余额）
• 四、存货的清查盘点
  • 会计处理
    • 待处理财产损溢
    • 1、盘盈
      • 批准前： 借：原材料/库存商品等 贷：待处理财产损溢 批准后： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用
    • 2、盘亏或损毁
      • 计量收发差错
        • 批准前： 借：待处理财产损溢 贷：待原材料/库存商品等 批准后： 借：管理费用（净损失） 其他应收款 原材料等（残料价值） 贷：待处理财产损溢
      • 管理不善
        • 批准前： 借：待处理财产损溢 贷：待原材料/库存商品等 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 批准后： 借：管理费用（净损失） 其他应收款 原材料等（残料价值） 贷：待处理财产损溢
      • 自然灾害等非常原因
        • 批准前： 借：待处理财产损溢 贷：待原材料/库存商品等 批准后： 借：营业外支出（净损失） 其他应收款 原材料等（残料价值） 贷：待处理财产损溢