审计—货币资金审计

这是一个关于审计—货币资金审计的思维导图，详细介绍了货币资金审计的注意事项，定期存款审计，涉及主要单据，相关内部控制，库存现金监盘等。

货币资金审计

• 涉及主要单据
  • 出纳记
    • 现金日记账
    • 银行日记账
    • 出纳不能计其他的账簿
• 相关内部控制
  • 现金管理
    • 日清月结
    • 每日，由出纳进行现金盘点，编制现金报表，会计主管不定期进行检查
    • 每月，由出纳以外的人员盘点现金，编制库存现金盘点表，并与现金日记账余额核对，由会计主管进行复核，存在差异要查明原因经财务经理批准进行财务处理
    • 加强现金库存限额管理，超过限额的库存现金应及时存入银行
      • 不得从现金收入中直接支付（坐支），因特殊情况需要坐支的，报开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额
  • 银行存款管理
    • 银行账户开立、变更、注销须经财务经理审核，报总经理审批
    • 每月末，出纳以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行余额调节表，由会计主管复核
      • 一户一表
  • 票据管理
    • 出纳员登记银行票据的购买、领用、背书转让、注销等事项
    • 每月末，由出纳以外的人员核对盘点空白票据、未办理收款和承兑的票据，由会计主管复核
  • 印章管理
    • 财务专用章和个人签名章必须由不同的人分别保管
  • 职责分离
    • 出纳管现金收支和现金日记账、银行日记账的编制，不得兼任稽核、会计档案保管和其他账目的登记工作
      • 其余账务处理由会计编制
    • 企业不得由一个人办理货币资金业务全过程
• 库存现金监盘
  • 目的
    • 存在认定最相关
  • 人员
    • 出纳
    • 会计主管
    • 注册会计师
    • 库存现金监盘表需要上述3人签字
  • 方式
    • 突击性检查
  • 时间
    • 上午上班前或下午下班时
  • 范围
    • 产权
      • 若总经理和财务负责人均有库存现金保险箱可能会存在问题
  • 步骤
    • 在非资产负债表日进行监盘，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序
    • 现金盘点前，应由出纳将现金集中存入保险柜，必要时可加以封存
      • 不然要对不同处的库存现金同时监盘
      • 可以每一个部门均设置出纳
• 银行存款实质性程序
  • 如果对银行账户完整性有疑虑
    • 亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，同时应全程观察银行办事人员查询、打印过程，以验证是否完整。
      • 不能由被审计单位代为打印
      • 可以由被审计单位人员陪同
    • 结合其他细节测试，关注原始单据中被审计单位收付款银行账户是否包含在被审计单位提供的银行账户清单内
  • 检查银行对账单和银行余额调节表
    • 银行对账单
      • 银行对账单必须加盖银行印章。必要时，应亲自到银行获取对账单，并对获取过程全程保持控制
      • 网银对账单不能只看流水截屏，必须观察被审计单位人员登录并操作网银系统导出信息全过程，核对真实性
    • 银行余额调节表
      • 检查加计是否正确
      • 检查调节事项
        • 企付银未付
          • 检查收付款凭证
          • 取得期后对账单，确认未达账项是否存在，是否在期后入账
        • 银付企未付
          • 检查期后企业入账的收付款凭证
          • 确认未达账项是否存在，必要时，提请被审计单位调整
      • 关注长期未达账项
      • 特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项
  • 银行存款函证
    • 范围
      • 包含0余额和本期注销账户
    • 目的
      • 了解银行存款的存在
      • 了解企业所欠银行债务情况
    • 不函证
      • 有充分证据表明该账户对财务报表不重要，且重大错报风险较低
    • 方式
      • 积极式函证
• 定期存款审计
  • 如果定期存款占银行存款的 比例偏高 ，或同时负债 比例偏高 ，注册会计师需要向管理层询问 定期存款存在的 商业理由 并评估其 合理性 。
  • 获取 定期存款明细表， 检查 是否与账面记录金额一致，存款人 是否为 被审计单位，定期存款 是否被 质押或限制使用
  • 监盘 定期存款凭据，或 实地观察 被审计单位登录网银系统 查询 定期存款信息，并将查询信息 截屏保存 。如果被审计单位在资产负债表日有 大额 定期存款，基于对风险的判断，考虑选择在 资产负债表日 实施监盘
  • 未质押定期存款
    • 对存款期限跨越资产负债表日的 未质押 定期存款， 检查 开户证实书原件 而非复印件 ，以防止被审计单位提供的复印件是 未质押或未提现前 原件的复印件
    • 特别关注被审计单位在定期存单 到期之前 ， 是否存在 先办理质押贷款或提前套现， 再用 质押贷款所得货币资金或套取的货币资金 虚增收入 、 挪作他用 或从事其他违规业务的情形
    • 在检查时，还要 认真核对 相关信息，包括 存款人 、 金额 、 期限 等，如有异常， 需实施进一步审计程序
  • 已质押定期存款
    • 对 已质押的 定期存款， 检查 定期存单复印件，并与相应的 质押合同 核对，核对 存款人 、金额 、 期限 等相关信息
    • 对于 用于质押借款 的定期存单，关注定期存单对应的质押借款 有无入账
    • 对于 超过 借款期限但 仍处于 质押状态的定期存款， 还需要关注 相关借款的 偿还情况 ，了解相关质权 是否已被行使
    • 对于 为他人担保 的定期存单，关注担保 是否逾期 及相关质权 是否已被行使
  • 函证 定期存款相关信息
  • 结合 财务费用 和 投资收益 审计， 分析 利息收入的 合理性 ，判断定期存款 是否真实存在 ，或 是否存在 体外资金循环的情形
    • 如果账面利息收入 远大于 根据定期存款计算的应得利息，很可能表明被审计单位 存在账外定期存款
    • 如果账面利息收入 远小于 根据定期存款计算的应得利息，很可能表明被审计单位存在 转移利息收入 或 挪用 、 虚构 定期存款的情况
  • 对于在报告期内到期结转 的定期存款、资产负债表日后 已提取的 定期存款，检查、核对相应的 兑付凭证 、 银行对账单 或 网银记录 等
• 注意事项
  • 银行对账单和日记账的小额差异也需要调查，因为小额差异可能是由于方向相反的大额差异相互抵消形成
  • 在途存款和在途物资一样，由接收方确认产权