审计—生产与存货循环

这是一个关于审计—生产与存货循环的思维导图。详细介绍了审计—生产与存货循环的流程，主要业务活动，存货监盘等。将知识点进行了归纳和整理，帮助学习者理解和记忆。直击重点，可以作为学习笔记和复习资料，帮助大家系统地回顾和巩固所学知识，知识点系统且全面，希望对大家有所帮助！

生产与存货循环

• 流程
  • 计划安排生产
    • 发出原材料
      • 生产产品
        • 核算成本
          • 产成品入库
            • 发出产成品
              • 存货盘点
                • 计提存货跌价准备
• 主要业务活动
  • 计划安排生产
    • 授权生产
    • 生产通知单
      • 一式多联，连续编号
  • 发出原材料
    • 生产部门接到生产通知单，经生产主管审批编制领料单
    • 领料单
      • 一式多联，连续编号
    • 出库单
      • 仓库主管根据经审批的领料单编制一式多联、连续编号的出库单
        • 发运凭证
  • 生产产品
    • 完工产品先交统计人员查点
    • 再交质检人员验收
      • 签发产品验收单
    • 最后入库或移交下一道生产程序
  • 核算产品成本
    • 料、工、费
    • 月末，生产车间与仓库要核对原材料、产品的转入转出记录，有差异应由仓库管理员编制差异分析报告，经仓储经理、生产经理签字确认后交会计调账
      • 多方复核才能调账
  • 产成品入库及储存
    • 质检员签发产成品验收单，连续编号
    • 仓库入库，编制一式多联、连续编号的入库单
  • 发出产成品
    • 仓储和装运职责分离
  • 存货盘点
    • 不能由负责保管存货的人员单独负责盘点
    • 盘点表和盘点标签应连续编号
      • 盘点结束后回收并清点所有已使用和未使用的盘点表和盘点标签
    • 不属于本单位的存货单独堆放标识
      • 盘点期间需要领用的材料分开堆放标识
    • 汇总盘点结果
  • 计提存货跌价准备
• 存货监盘
  • 作用
    • 对存货的存在、状况获取充分适当的证据
      • 量
      • 质
    • 应实施的审计程序
      • 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序
        • 控制测试
      • 观察管理层制定的盘点程序的执行情况
        • 了解内控，必须做
      • 检查存货
      • 执行抽盘
        • 事先不能告知
          • 避免因易于被预见而降低审计程序的有效性
        • 从已盘点的存货中抽盘
        • 抽盘可以和盘点同时进行，也可以在之后进行
        • 局部概念
    • 存货监盘计划
      • 在评价被审计单位管理层制定的存货盘点程序的基础上，制定存货监盘计划
      • 应考虑的因素
        • 与存货相关的重大错报风险
        • 内部控制性质
          • 采购
          • 验收
          • 仓储
          • 领用
          • 加工（生产）
          • 装运出库
          • 相邻两个职责分离
          • 内部控制有效与存货是否存在重大错报风险没有必然关系
        • 被审计单位对存货盘点是否制定了适当程序，并下达正确指令
          • CPA一般需要复核或与管理层讨论存货盘点程序，应考虑下列因素，评价是否能合理确定存货数量和状况
            • 盘点时间安排
              • 尽可能安排在期末
              • 同一存货存放在不同地点一定要同时安排
              • 管理层盘点时间与CPA监盘时间相协调
            • 存货盘点范围和场所的确定
              • 产权属于企业都要盘点，包括在外地的存货
            • 存货的整理和排列，对毁损、陈旧及所有权不属于被审计单位存货的区分
              • 成箱堆放的一定要开箱检验
              • 有标识重量的一定要重新称量
            • 存货收发的截止测试
              • 盘点时点前产权属于被审计单位的，都要盘点
            • 盘点期间存货移动的控制
              • 划分独立的过度区域
            • 盘点表单必须连续编号，悬挂在已盘点存货上
              • 盘点结束要全部收回
        • 存货盘点的时间安排
          • 在资产负债表日以外的时间进行盘点，CPA除实施存货监盘程序外，还应当进行其他审计程序。确定存货盘点日至财务报表日存货得到恰当记录
        • 被审计单位是否一贯采用永续盘存制
          • 被审计单位采用永续盘存制
            • 一年中一次或多次参加盘点
          • 被审计单位采用实地盘存制
            • 应参加此种盘点
          • 监盘
        • 根据存货存放地点，确定监盘地点
          • 被审计单位有多个存放地点的，CPA要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单
            • 考虑清单完整性
              • 询问除被审计单位管理层和财务部门以外的人员，了解存放地点的情况
              • 比较被审计单位不同时期的存放地点清单，关注变动情况
              • 检查出入库单
              • 检查费用支出和租赁合同，是否有租赁仓库并支付租金
              • 检查“固定资产—房屋建筑物”明细清单
            • 并在考虑存放地点存货重要性和与存货相关的重大错报风险评估结果基础上，选择适当地点进行监盘
              • 不能只考虑哪些存放地点存货余额大
        • 考虑专家工作
      • 目标
        • 获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货是否完整、是否归属与被审计单位，有无毁损、陈旧、过时等状况
    • 存货监盘程序
      • 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序
        • 考虑无法停止存货的移动的应对措施
          • 划分独立的过渡区域，盘点期间领用的、入库的暂时存放在过渡区域
      • 观察管理层制定的盘点程序的执行情况
        • 必须做，了解内控
      • 检查存货
        • 确定产权一定要有内部+外部的证据
      • 执行抽盘
        • 双向抽盘
          • 实物与记录
        • 存货盘点记录中选取项目追查至存货实物
          • 逆查、存在
        • 存货实物选取项目追查至盘点记录
          • 顺查、完整性
        • 以记录盘点记录的准确性和完整性
        • 发现差异
          • 分析原因，表明存货盘点中可能还存在其他错误，及时提请被审计单位更正
          • 考虑错误的潜在范围和重要程度，扩大检查范围或要求被审计单位重新盘点
      • 特别情况
        • 特殊类型存货的监盘程序
          • 木材、钢筋盘条、管子
            • 检查标识
            • 利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作
          • 堆积型存货（糖、煤、钢废料）
            • 运用工程估测、几何计算、高空勘测，并运用详细的存货记录
          • 适用磅秤测量的存货
            • 监盘前和监盘中均应检测磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序
            • 将检查和重新称量程序相结合
            • 检查称量尺度的换算问题
          • 散装物品（贮窖存货、使用桶、箱、罐等容器储存的液、气、谷类粮食、流体存货等）
            • 使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定
            • 使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录
            • 选择样品进行化验分析，或利用专家工作
          • 贵金属、石器、艺术品和收藏品
            • 选择样品进行化验分析，或利用专家工作
          • 生产纸浆用木材、牲畜
            • 通过高空摄影确定存在性，对不同时点数量进行比较，依赖永续存货记录
      • 存货监盘结束
        • 再次观察盘点现场
          • 取得并检查已填用、作废以及未使用的盘点表单的号码记录，确定是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表进行核对
            • 全部收回
            • 连续编号
            • 进行核对
        • 实质性程序
          • 比较盘点日和财务报表日之间的存货信息，以识别异常项目
          • 对存货周转率、存货销售周转天数实施实质性分析程序
          • 对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查
            • 入库单、货运单据分别查看相应的永续盘存记录
          • 测试存货采购和销售在盘点日和财务报表日的截止是否正确
    • 特殊情况的处理
      • 在存货盘点现场监盘不可行
        • 存货有毒，存放在境外，涉及国家机密
        • 应当实施替代程序，以获取存货有关存在和状况充分适当的证据
        • 如果不能实施替代程序，或替代程序不能获取充分适当审计证据，应发表非无保留意见
      • 因不可预见情况无法监盘
        • 另择日期实施监盘，并对间隔内发生的交易实施审计程序
          • 大量抽盘，一定要做实质性程序
          • 注意，不能直接做替代程序，一定要先另择日期
      • 由第三方保管或控制的存货
        • 向第三方函证存货数量和状况
        • 实施检查或其他适合的审计程序
          • 实施或安排其他CPA对第三方存货进行监盘
          • 获取其他CPA或服务机构针对存货得到恰当盘点和保管的内部控制适当性出具的报告
          • 检查与第三方持有的存货相关的文件记录
          • 当存货被作为抵押时，要求其他机构或人员确认
      • 仓储数量与监盘数量一致，小于财务部门数量
        • 已销售发货但财务部门未做出及时账务处理
        • 产品已出库但仓库未及时将出库单传递至财务部门
      • 财务部门数量与监盘数量一致，大于仓储数量
        • 产品入库后仓储部门没有及时登记仓库明细账
      • 财务部门数量与仓储数量一致，小于监盘数量
        • 产品入库后未及时计入财务明细账与仓库明细账
        • 产品退货入库后未及时计入财务明细帐和仓库明细账
      • 财务部门数量与仓储数量一致，大于监盘数量
        • 产品毁损后未及时做出账务处理，未及时登记财务明细账和仓储明细账
        • 产品或材料自然损耗、丢失、被盗等原因导致
    • 存货计价测试
      • 制造业成本涉及重大类别交易，一定要做实质性程序
      • 采用被审计单位的资料一定要核对准确性与完整性
      • 实质性分析程序的预期值一定要评价相关信息的可靠性