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导图社区税务师考试财务与会计非流动资产

发布时间：2022-03-24

税务师考试财务与会计非流动资产

其他存货及清查的核算、固定资产的确认和计量、取得核算、固定资产折旧、处置、清查和无形资产的取得、无形资产的后续计量和处置、资产的减值、投资性房地产的范围和计量、投资性房地产的转换和处置、持有待售资产。

编辑于2022-03-24 23:09:15

税务师考试
非流动资产

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税务师.税法二企业所得税的三要素主要包括纳税义务人、征税对象和税率。理解这三个要素对于正确计算和缴纳企业所得税至关重要。

税务师考试财务与会计非流动资产

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税务师考试. 财务与会计.2021

财务篇

第01章财务管理概论和基础★★

1.财务管理内容

熟悉财务管理的内容

2.财务管理目标

1.熟悉财务管理目标

2.了解利益相关者的要求★★

3.财务管理的环境

了解法律环境.金融环境

了解经济环境 --经济周期★★

4.货币时间价值★★

掌握终值和现值的计算

5.风险与收益

1.掌握资产的收益与收益率的含义与计算

2.了解风险管理理念与工具方法

3.掌握资产的风险及其衡量★★

4.熟悉证券资产组合的风险与收益

5.掌握资本资产定价模型★★★

6.了解财务估值方法

第02章财务预测和财务预算★★★

1.资金需要量预测

1.了解资金需要量预测的意义

2.掌握资金需要量预测的方法 ---销售百分比法★★★

2.利润预测

1.了解本量利分析的含义及基本假设

2.熟悉本量利分析的原理 ---盈亏临界点的确定与安全边际★★★

3.掌握利润预测相关指标的计算

3.财务预算

1.熟悉全面预算的内容和作用

2.了解财务预算的内容

3.熟悉财务预算的编制方法★★★

第03章筹资与股利分配管理★★★

1.筹资管理概述及筹资方式

1.熟悉筹资的分类

2.了解筹资管理的原则

3.了解各种筹资方式

4.掌握各种筹资方式的特点★★

2.资本成本与资本结构

1.了解资本成本的概念

2.掌握各种资本成本的计算 ---资本成本的确定★★★

3.掌握杠杆效应的计算

4.掌握最优资本结构决策方法 ---每股收益无差别点分析法★★

3.股利分配

1.熟悉各种股利分配政策

2.熟悉股利分配形式与程序

3.熟悉股票分割与股票回购

第04章投资管理★★★

1.投资管理的主要内容

1.了解企业投资管理的意义与特点

2.了解企业投资的分类

2.固定资产投资管理

1.掌握固定资产投资项目现金流量的估计

2.掌握固定资产投资决策的各种方法

1.投资项目现金流量估计★★★

2.固定资产投资决策方法★★★

3.有价证券投资管理

1.了解债券投资的优缺点

2.掌握债券估价基本模型

3.了解股票投资的优缺点

4.掌握股票估价基本模型

4.公司并购与收缩

1.了解公司并购的动因

2.熟悉被并购企业的价值评估

3.了解并购支付的方式

4.了解公司收缩的含义

5.熟悉公司收缩的主要方式

第05章营运资金管理★★

1.营运资金管理的主要内容

1.了解营运资金的含义和特点

2.掌握营运资金的管理策略★

2..现金管理

1.熟悉持有现金的动机

2.掌握最佳现金持有量的确定

3.熟悉现金收支日常管理

3.应收账款管理★★

1.了解应收账款的管理目标

2.掌握应收账款成本的计算

3.掌握信用政策

4.熟悉应收账款的日常管理

4.存货管理

1.了解存货管理的目标

2.掌握存货成本的计算 ---经济订货基本模型★★

3.掌握最优存货量的确定

4.熟悉存货的日常控制

5.流动负债管理

1.熟悉短期借款的信用条件与成本计算 --短期借款管理★

2.熟悉商业信用的形式与成本计算

第06章财务分析与评价★

1.财务分析概述

1.了解财务分析的意义和内容

3.熟悉财务分析的基本方法

2.基本财务分析

1.掌握偿债能力分析的各项指标计算及其意义

反映偿债能力的比率★

2.掌握资产质量状况分析的各项指标计算及其意义

3.掌握盈利能力分析的各项指标计算及其意义

4.掌握经济增长状况分析的各项指标计算及其意义

5.掌握获取现金能力分析的各项指标计算及其意义

6.掌握上市公司特殊财务分析指标的计算及其意义

每股收益★★★

3.综合分析与评价

1.掌握杜邦分析法★★★

2.熟悉综合绩效评价的内容与指标★★

会计篇

第07章财务会计概论★

1.财务会计目标.会计基本假设和会计基础

1.了解财务会计目标

2.掌握会计基本假设

3.了解会计基础

2.财务会计要素及其确认.计量和报告

1.熟悉财务会计要素及其确认

2.掌握财务会计的计量属性

3.了解财务报告

3.我国企业财务会计核算规范及其信息质量要求

1.了解我国企业财务会计核算规范

2.熟悉财务会计信息质量要求★★

4.企业破产清算会计★★★

1.了解破产清算业务

2.熟悉企业破产清算的适用范围

3.熟悉企业破产清算的编制基础

4.掌握破产清算的计量属性

5.熟悉企业破产清算的科目设置及核算内容

资债表项目

第08章流动资产1★★

1.货币资金的核算

1.了解现金的核算

2.熟悉银行存款的核算 ---银行存款的对账★★★

3.掌握其他货币资金的核算★★

2.应收款项的核算

1.熟悉应收票据的种类及其核算

2.掌握应收票据贴现及其账务处理

3.掌握应收账款的范围.计价及其账务处理

4.了解预付账款.应收股利和应收利息.其他应收款的内容及其账务处理

5.掌握应收款项减值的判断.确定及其账务处理★★★

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算

1.了解金融资产及其分类

2.熟悉以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的特征

3.掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认.计量及其账务处理★★★

4.外币业务的核算

1.了解外币业务的内容

2.掌握外币业务的会计处理★★

第09章流动资产2★★

1.存货的确认和计量

1.熟悉存货的种类及其确认条件

2.掌握存货的初始及后续计量★★★

3.掌握存货的期末计量及其账务处理★★

2.存货清查的核算

1.了解存货数量的确定方法

2.熟悉存货清查的账务处理

非货币性资产交换★★

第10章非流动资产1★★★

1.固定资产的确认和计量

1.熟悉固定资产的确认方法

2.掌握固定资产的计量 --初始计量★★★

2.固定资产取得时的核算

1.熟悉固定资产取得的主要来源

2.掌握不同来源固定资产取得时的账务处理

3.固定资产折旧的核算★★★

1.了解固定资产折旧的性质

2.熟悉影响固定资产折旧的基本因素

3.掌握固定资产折旧的范围.方法及其账务处理

4.固定资产后续支出.处置的核算

1.熟悉固定资产后续支出的内容及其会计处理★★

2掌握固定资产处置的方式及其会计处理★★

5.无形资产的核算

1.熟悉无形资产内容.特征

2.掌握无形资产的确认与计量

3.掌握无形资产取得.摊销.处置和报废的核算

内部研发无形资产的核算★★

无形资产的摊销★★

6.固定资产.无形资产等资产减值的核算★★★

1.了解固定资产.无形资产等资产发生减值的判断

2.熟悉资产可收回金额的计量

3.掌握资产减值损失的账务处理

7.持有待售的非流动资产 .处置组和终止经营

1.了解非流动资产.处置组适用范围

2.熟悉持有待售的非流动资产或处置组的分类

3.掌握持有待售的非流动资产或处置组的计量

第11章非流动资产2★★★

债权投资的核算★★

1.以摊余成本计量的金融资产的核算

1.熟悉以摊余成本计量的金融资产的确认

2.熟悉以摊余成本计量的金融资产的计量

3.掌握以摊余成本计量的金融资产的账务处理

2..以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算★★★

1.熟悉以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的确认

2.熟悉以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的计量

3.掌握以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账务处理

3..长期股权投资的核算

1.掌握长期股权投资取得的核算★★

2.掌握长期股权投资核算的成本法

3.掌握长期股权投资核算的权益法★★★

4.掌握长期股权投资核算方法转换★★★

5.掌握长期股权投资处置和期末计量

4.投资性房地产的核算

1.了解投资性房地产的范围

2.熟悉投资性房地产的确认和计量

3.熟悉投资性房地产的转换与处置★★

4.掌握投资性房地产业务的账务处理★★

第12章流动负债★★

1.应付账款和应付票据的核算

1.熟悉应付账款确认和计量的一般规定

2.掌握应付账款的账务处理

3.掌握应付票据的账务处理

2.应交税费的核算

1.掌握增值税的账务处理★★★

2.掌握消费税的账务处理

3.掌握其他税费的账务处理

3.应付职工薪酬的核算★★★

1.熟悉应付职工薪酬的内容

2.掌握应付职工薪酬的确认和计量

3.掌握应付职工薪酬的账务处理

4.掌握以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬的账务处理

4.其他流动负债的核算

1.熟悉短期借款.预收账款.受托代销商品款的账务处理

2.掌握以公允价值计量其变动计入当期损益的金融负债的账务处理

3.掌握应付利息.应付股利和其他应付款的账务处理

第13章非流动负债★★★

1.借款费用的核算

1.了解借款费用的内容

2.掌握借款费用的确认和计量

借款费用资本化期间的确定★★

借款利息资本化金额的计算★★★

3.掌握借款费用的账务处理

2..应付债券的核算

1.了解应付债券的种类

2.掌握应付债券发行.利息费用和偿还的账务处理

3.掌握应付可转换公司债券的账务处理★★★

3.其他长期负债的核算

1.掌握长期借款的核算

2.掌握长期应付款的核算

3.了解专项应付款的核算

4.预计负债的核算

1.了解或有事项及其特征

2.熟悉预计负债的确认和计量

承租人对租赁的计量★★

预计负债的核算★★★

3.掌握预计负债的账务处理

5.债务重组的核算

1.熟悉债务重组的方式

2.掌握债权人和债务人的会计处理

债务重组的核算★★★

第14章所有者权益★

1.所有者权益核算的基本要求

1.熟悉金融负债和权益工具的区分

2.了解复合金融工具

3.了解所有者权益的分类

2.实收资本和其他权益工具的核算

1.熟悉投资者投入资本的形式及计价

2.掌握有限责任公司实收资本.股份有限公司股本的账务处理

3.掌握企业增资和减资的账务处理

4.掌握库存股及其账务处理★

5.熟悉其他权益工具的账务处理★★★

3.资本公积和其他综合收益的核算

1.熟悉资本公积的内容及其用途

2.掌握资本公积的账务处理

3.掌握其他综合收益的内容及其账务处理

4.留存收益的核算

1.了解留存收益的内容

2.熟悉盈余公积的组成内容及其用途

3.掌握盈余公积的账务处理

4.熟悉未分配利润及其账务处理

利润表

第15章收入.费用.利润和产品成本★★★

1.收入

1.掌握收入的确认

2.掌握收入的计量

3.掌握特定交易的会计处理

合同中存在重大融资成分★★

附有销售退回条款的销售业务处理★★★

售后回购的处理★★★

4.掌握合同成本的会计处理

建造合同的账务处理★★

2.费用

1.掌握管理费用的核算★★

2.掌握销售费用的核算

3.掌握财务费用的核算

3.利润

1.了解利润总额的计算公式

2.掌握资产减值损失.公允价值变动损益.投资收益.资产处置收益.营业外收入.营业外支出等的核算

3.掌握政府补助的核算

4.掌握利润总额的核算

5.掌握利润分配的核算

4.产品成本核算的一般程序及基本方法

1.了解产品成本的核算内容

2.熟悉产品成本核算的一般程序

3.掌握制造企业生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配方法

4.熟悉制造企业产品成本计算的基本方法

约当产量的计算★★★

第16章所得税★★★

1.所得税会计概述

1.了解资产负债表债务法的理论基础

2.熟悉所得税会计的一般程序

2.资产.负债的计税基础及暂时性差异★★★

1.掌握资产的计税基础

2.掌握负债的计税基础

3.掌握暂时性差异的类别及内容

3.递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量★★★

1.掌握递延所得税资产的确认与计量

2.掌握递延所得税负债的确认与计量

3.掌握特殊交易或事项中所涉及递延所得税的确认

4.所得税费用的确认和计量★★★

1.熟悉当期所得税.递延所得税及所得税费用的确认与计量

2.了解所得税的列报

个别报表

第17章会计调整★★

1.会计政策变更

掌握会计政策变更的会计处理★★

2..会计估计变更

掌握会计估计变更的会计处理

辨别★★★

3..前期差错更正★★

掌握前期差错更正的会计处理

4.资产负债表日后事项★★★

1.熟悉资产负债表日后事项的类型

2.掌握资产负债表日后事项的会计处理

第18章财务报告★★

1.资产负债表★★

1.了解资产负债表的格式和内容

2.熟悉资产负债表的编制方法

2..利润表★★

1.了解利润表的格式和内容

2.熟悉利润表的编制方法

3..现金流量表★★★

1.了解现金流量表的作用

2.熟悉现金流量表的编制基础

3.了解现金流量的分类

4.了解现金流量表的基本格式

5.熟悉现金流量表及补充资料的编制方法

4.所有者权益变动表

1.了解所有者权益变动表的格式和内容

2.了解所有者权益变动表的编制方法

5.财务报表附注

1.了解财务报表附注的作用

2.熟悉财务报表附注应披露的主要内容

收入的确认和计量五步法

第一步：识别与客户订立的合同（前提）

第2.步：识别合同中的单项履约义务（基础）

第3.步：确定交易价格（关键）

第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务（核心）

第五步：履行各单项履约义务时确认收入（判断）

其中，第一步.第2.步和第五步主要与收入的确认有关第3.步和第四步主要与收入的计量有关

收入确认五步法示意

2021年税务师《财务与会计》必背知识点

常用公式

背诵知识点

01.税务师考试. 财务与会计.2021 .财务管理概论和基础

概述

财务活动，现金流，收付实现制

财务管理环节3个

预算

决策与控制

分析与评价

1.目标理论

利润最大化

优点

计算简单、易于理解

缺点

千年 | 时间

①没有考虑利润实现时间和资金时间价值（1年与1000年）

白菜 | 风险

②没有考虑风险问题（白菜与白粉）

亿元 | 投入

③没有反映创造的利润与投入资本之间的关系（投1元与投1个亿）

【每股收益最大化】避免此缺点

剑 |长短

④可能导致企业财务决策短期化的倾向，影响企业长远发展（得过且过与登顶论剑）

【拓展】

利润最大化的另一种表现方式是每股收益最大化，反映所创造的利润与投入资本之间的关系

股东财务最大化【股数*股票价格】

优点

①考虑了【风险因素】

②在一定程度上能【避免企业短期行为】

③对上市公司而言，股东财富最大化目标比较【容易量化】，便于考核和奖惩

缺点

①通常只适用于【上市公司】

②股价【不能完全准确】反映企业财务管理状况

③它强调得更多的是股东利益，而对其他【相关者的利益重视不够】

公司价值最大化【V=S+B】

优点

①考虑了取得报酬的时间，并用时间价值的原理进行了计量

②考虑了风险与报酬的关系

③将企业长期、稳定的发展和持续的获利能力放在首位，能克服企业在追求利润上的短期行为

④用【价值代替价格】，避免过多受外界市场因素的干扰

缺点

①过于理论化，【不易操作】

②对于非【上市公司】，评估企业的资产时，很难做到客观和准确

以上都以股东财富最大化为基础

利益相关者的要求

股东与经营者

解聘

接收

激励

股票期权

绩效股

股东与债权人

事前：限制性借款

事中：收回借款或停止借款

财务管理环境

法律环境

经济环境*

通货膨胀

1.主要影响

1.引起资金占用的太量增加，从而增加企业的资金需求

2.引起资金供应紧张，增加企业的筹资困难

3.引起有价证券价格下降，增加企业的筹资难度

4.引起企业利润虚增，造成企业资金由于利润分配而流失

5.引起利润上升，加大企业的权益资本成本

2.应对措施

初期

1.进行投资可以避免风险，实现资本保值

2.与客户签订长期购货合同，以减少物价上涨造成的损失

3.取得长期负债，保持资本成本的稳定

持续期

1.采用比较严格的信用条件，减少企业债权

2.调整财务政策，防止和减少企业资本流失

【劲姐笔记】

初期：固本维稳持续期：死死勒紧

金融环境

参与者

金融市场

资金供应者与需求者交易场所

金融工具

特征

流动性、风险性、收益性

分类

基本金融工具

衍生金融工具

利率

资金的增值比例

名义利率K =纯利率Ko +通货膨胀预期补偿率IP +风险补偿率（DP+LP+MP）

系统风险

通货膨胀预期补偿率IP

不可分散风险

非系统风险

风险补偿率 =违约风险补偿率DP+流动性风险补偿率LP+期限风险补偿率MP

【劲姐笔记】利率是个考虑周全的指标，大局观+小自我。

货币时间价值

复利

复利现值

P=F（1+i）^-n 复利终值系数=（1+i）^-n=（P/F，i，n）

复利终值

F=P（1+i）^n 复利终值系数=（1+i）^n=（F/P，i，n）

注

现值系数与终值系数互为倒数

年金

普通年金【期末付】

终值

FA=Ax[（1+i）^n-1]/i 年金终值系数=[（1+i）^n-1]/i=（F/A，i，n）

预付年金【期初付】

终值

期数加1，系数减1

现值

递延年金【延n期付】

永续年金【无终值】

资产风险其衡量

风险管理原则

融合性原则、全面性原则、重要性原则、平衡性原则

证券资产组合风险与收益

资本资产定价模型

财务估值方法

02.税务师考试. 财务与会计.2021 .财务预测和财务预算

资金需要量预测***

因素分析法

资金需要量=（基期资金平均占用额-不合理资金占用额）×（1土预测期销售增减率）×（1-预测期资金周转速度变动率）

销售百分比法

外部融资额=（敏感资产一敏感负债）/基期销售额×预计销售增加额一预计留存收益

预计留存收益=预计销售额×销售净利率×（1一股利支付率）

资金习性预测法

高低点法

销售量高低点

回归直线法

本量利分析原理***

基本假设

基本原理

利润=（单价-单位变动成本）×销售量-固定成本

边际贡献=销售收入-变动成本

盈亏临界点

盈亏临界点销售量=固定成本/单位边际贡献

盈亏临界点销售额=固定成本/边际贡献率

边际贡献率+变动成本率＝1

盈亏临界点作业率=1-安全边际率

安全边际率+盈亏临界点作业率＝1

安全边际和边际率

安全边际安全边际=正常销售额-盈亏临界点销售额

安全边际率安全边际率 =安全边际/正常销售额（或实际订货额）×100%

利润敏感性分析

预测实现目标必须达到的经济指标

增加销售数量

提高销售价格

降低固定成本总额

降低单位变动成本

财务预算**

全面预算

1.经营预算

2.资本支出预算

3.财务预算

内容

1.现金预算

2.预计利润表

3.预计资产负债表

4.预计现金流量表

编制方法

增量预算与零基预算

固定预算与弹性预算

定期预算与滚动预算

关注优缺

03.税务师考试. 财务与会计.2021 .筹资与股利分配管理

股权及债务筹资

股权筹资方式

吸收直接投资

发行普通股股票

特点

1.相对吸收直接投资来说，普通股筹资的资本成本较低

2.能提高公司的社会声誉，促进股权流通和转让

3.不易及时形成生产能力

留存收益

途径

特点

不用发生筹资费用

优先股

债务筹资方式

银行借款

长期借款保护性条款

特点

筹资弹性大

发行公司债券

特点

提高公司的社会声誉

融资租赁

基本形式

特点

1.无须大量资金就能迅速获得资产；

2.财务风险小；

3.筹资的限制条件少；

4.租赁能延长资金融通的期限；

5.资本成本负担较高（缺点）

资本成本结构

资本成本

基本公式

个别资本成本

【银行借款】成本 =[银行借款年利率×（1-所得税税率）]/（1-筹资费用率）

利息可以抵税

【债券成本】 =【债券面值×票面利率×（1-所得税税率）]/[筹资额×（1-筹资费用率）]

债券筹资支付利息可以抵税

【普通股成本-股利增长模型】 =预计下年每股股利/[每股市价×（1-筹资费用率）]+股利的年增长率

【普通股成本-资本资产定价模型】 =无风险报酬率+贝塔系数×（市场平均报酬率-无风险报酬率）

优先股成本 =优先股年股利/[当前每股市价×（1-筹资费用率）]

【留存收益成本】 =预计下年每股股利/每股市价+股利的年增长率

留存收益筹资没有筹资费用

加权资本成本

资本结构

每股收益无差别点法

计算两个方案每股收益相等时的息税前利润，选择恰当方案

((EBIT-I1)*(1-T)-PD1)/N1 =((EBIT-I2)*(1-T)-PD2)/N2

比较资本成本法

公司价值分析法

通过比较多种资本结构下的公司价值和加权资本成本，公司价值最大、资本成本最低的资本结构就是最优资本结构

股票的市场价值S＝[（EBIT－I）×(1－T)]/Ks

KS指的是权益资本成本，即普通股资本成本

杠杆效应

经营杠杆

DOL=息税前利润变动率/销售量变动率 =(ΔEBIT/EBIT)/(ΔQ/Q) =（PQ0－VQ0）/（PQ0－VQ0－F） =基期边际贡献/基期息税前利润 =销量Q(单价P-变动成本V)/基期息税前利润EBIT0 =[Q(P-V)-F+F]/EBIT0 =[基期息税前利润+基期固定成本]/基期息税前利润 =(EBIT0+F)/EBIT0 = 基期边际贡献/（基期边际贡献－基期固定成本） =M/[M-F]

结论

经营杠杆系数越高，息税前利润受产销量影响程序越大，风险越高

只要有固定成本的存在，经营杠杆大于等于1

财务杠杆

DFL＝每股收益变动率/基期息税前利润变动率 =（ΔEPS/EPS0）/（ΔEBIT/EBIT0） =基期息税前利润/基期利润总额 =基期息税前利润/（基期息税前利润一固定资本性成本） =EBIT0/（EBIT0-I） = 基期边际贡献/（基期边际贡献－基期固定成本-基期利息） =[M-F]/[M-F-I]

每股收益EPS＝[（息税前利润EBIT－利息I）（1－所得税率T）]/N股

结论

财务杠杆系数越高，表明普通股收益的波动程度越大，财务风险也就越大

只要有固定性资本成本存在，财务杠杆系数总是大于或等于1

总杠杆

DTL=普通股每股收益变动率/产销量变动率 =基期边际贡献/基期利润总额 =（基期息税前利润+固定成本）/（基期息税前利润-基期利息） =(EBIT0+F)/（EBIT0-I） =M/[M-F]×[M-F]/[M-F-I] =边际贡献/（边际贡献-固定成本-基期利息） =M/[M-F-I]

三者关系

DTL=DOL×DFL M/[M-F-I]=M/[M-F]×[M-F]/[M-F-I]

DTL普通股每股收益变动率/产销量变动率 DFL每股收益变动率/基期息税前利润变动率 DOL息税前利润变动率/销售量变动率

股利分配

股利分配的种类与支付程序★

股利分配形式

现金股利、股票股利、财产股利、负债股利

重要曰期

股利宣告日

股权登记日

除息日

股利支付日

股利分配政策

剩余股利政策

适用

初创期

衰退阶段

特点

优点

留存收益优先满足再投资的需要，有助于降低再投资的资金成本，保持最佳的资本结构，实现企业价值的长期最大化

缺点

若完全遵照执行剩余股利政策，股利发放额就会每年随着投资机会和盈利水平的波动而波动

固定或稳定增长的股利政策

适用

稳定增长阶段

特点

可能违法

优点

①稳定的股利向市场传递着公司正常发展的信息，有利于树立公司的良好形象，增强投资者对公司的信心，稳定股票的价格

②稳定的股利额有助于投资者安排股利收入和支出，有利于吸引那些打算进行长期投资并对股利有很高依赖性的股东

③固定或稳定增长的股利政策可能会不符合剩余股利理论，但考虑到股票市场会受多种因素影响（包括股东的心理状态和其他要求），为了将股利或股利增长率维持在稳定的水平上，即使推迟某些投资方案或暂时偏离目标资本结构，也可能比降低股利或股利增长率更为有利

缺点

股利的支付与企业的盈利相脱节，即不论公司盈利多少，均要支付固定的或按固定比率增长的股利，这可能会导致企业资金紧缺，财务状况恶化

固定股利支付率政策

适用

成熟阶段

特点

优点

①采用固定股利支付率政策，股利与公司盈余紧密地配合，体现了“多盈多分、少盈少分、无盈不分”的股利分配原则；

②采用固定股利支付率政策，公司每年按固定的比例从税后利润中支付现金股利，从企业的支付能力的角度分析，这是一种稳定的股利政策。

缺点

①大多数公司每年的收益很难保持稳定不变，导致年度间的股利额波动较大，由于股利的信号传递作用，波动的股利很容易给投资者带来经营状况不稳定、投资风险较大的不良印象，成为影响股价的不利因素；

②容易使公司面临较大的财务压力，这是因为公司实现的盈利多，并不能代表公司有足够的现金流用来支付较多的股利额；

③合适的固定股利支付率的确定难度比较大

低正常股利加额外股利政策

适用

高速增长阶段

特点

优点

①赋予公司较大的灵活性，使公司在股利发放上留有余地，并具有较大的财务弹性。公司可根据每年的具体情况，选择不同的股利发放水平，以稳定和提高股价，进而实现公司价值的最大化

②使那些依靠股利度日的股东每年至少可以得到虽然较低但比较稳定的股利收入，从而吸引住这部分股东

缺点

①由于各年度之间公司盈利的波动使额外股利不断变化，造成分派的股利不同，容易给投资者造成收益不稳定的感觉

②当公司在较长时间持续发放额外股利后，可能会被股东误认为“正常股利”，一旦取消，传递出的信号可能会使股东认为这是公司财务状况恶化的表现，进而导致股价下跌

股票分割与股票回购★

股票分割

即拆股

作用

降低股票价格

市场和投资者传递“公司发展前景良好”的信号

与股票股利不同

内部结构都不变

股票回购方式和影响

公开市场回购

回购价格等于公司股票当前市场价格

要约回购

回购价格高于公司股票当前市场价格

协议回购

公司以协议价格直接向一个或者几个主要股东回购股票

股票股利

04.税务师考试. 财务与会计.2021 .投资管理【约7分左右】

内容

意义与特点

分类

12个月：短期投资与长期投资

投资方向：对内投资与对外投资

投资与经营：直接投资与间接投资

权益：股权投资与债权投资

投资作用：战略投资与战术投资

固定资产[项目] 投资管理★★★

投资项目现金流量估计

建设期现金流量

新增的长期资产现金支出

垫支的营运资金现金支出

原有固定资产的变现收入

资金需要量

垫支

某年流动资金投资额（垫支数）＝本年流动资金需用额－截至上年的流动资金投资额＝本年流动资金需用额－上年流动资金需用额本年流动资金需用额＝本年流动资产需用额－本年流动负债需用额

【劲姐笔记】T型账户法，倒挤法。本期垫支数（本期）＝应垫支数（应有）－已垫支数（已有）

新增

固定资产更新.机会成本

经营期现金流量【重点】

营运资金一般在经营期的期初投入

在项目结束时收回

现金流 3种计算方法

经营期现金净流量＝销售收入－付现成本－所得税＝净利润＋折旧等非付现成本＝（销售收入－付现成本）×（1－所得税税率）＋折旧等非付现成本×所得税税率

终结期现金流量

1.固定资产【变价净收入】

出售价款或残值收入扣除清理费用后的净额

2.固定资产变现净损益对现金净流量的影响

1.固定资产【账面价值】＝固定资产原值－按照税法规定计提的累计折旧

2.变现净损益抵[交]税＝（账面价值－变价净收入）×所得税税率

3.现金净流量=变价净收入±抵[交]税

①账面价值－变价净收入＞0（卖亏了，抵税）【 +抵税】发生变现净损失，可以抵税，减少现金流出，增加现金净流量 ②账面价值－变价净收入＜0（卖赚了，交税）【 -[交]税】实现变现净收益，应该纳税，增加现金流出，减少现金净流量

3.垫支营运资金的收回

变现净流量的影响 =流入-流出=变现净收入-变现所得税影响[交税+ 或抵税-]

*注意的问题

只有增量现金流量才是与项目相关的现金流量

区分相关成本和非相关成本

相关概念

账面余额=原值=成本

账面净值=账面余额-累计折旧

账面价值=账面余额-累计折旧-减值准备

初始确认计量

外购固定资产

入账成本=购价+相关税费+达到预定可使用状态前归属于该资产的费用

拓展

【培训费】计入费用，【专业人员服务费】【能用】发生的计入成本

【税费】进项税、进口关税、消费税、车辆购置税等不能抵扣入成本

一笔款项购入多项资产，按公允比例分别计入成本

需要安装

借：在建工程　贷：银行存款/应付账款、应付职工薪酬等

达到预定可使用状态时借：固定资产　贷：在建工程

分期购买

融资性质，现值为基础，差额，资本化入资产成本，否则入财务费用

借：固定资产/在建工程【购买价现值】未确认融资费用【倒挤，利息】　贷：长期应付款【支付价款总额，本利和】

当期利息：借：固定资产/在建工程/财务费用贷：未确认融资费用【剩余本金 x 实际利率，取后一期为差额】

还款借：长期应付款应交税费--应交增值税--进项税贷：银行存款

举个栗子

题干

【例题】大建公司于2019年初购入一台不需安装的生产设备，总价款为1000万元，分三次付款。 2019年末支付400万元，2020年末支付300万元，2021年末支付300万元。税法规定，增值税在约定的付款时间按约定的付款额计算缴纳，增值税率为13%。假定资本市场利率为10%，无其他相关税费。计算大建公司固定资产的入账成本及各年利息费用，并写出相关分录。

解析

1.设备的入账成本 = 400/（1 + 10%）1+ 300/（1 + 10%）2+ 300/（1 + 10%） =836.96（万元） 2019年初购入该设备时：借：固定资产836.96 未确认融资费用163.04 贷：长期应付款1000

2.2019年支付利息与还款利息= 836.96 x 10%=83.70 借：固定资产/财务费用83.7 未确认融资费用83.7 借：长期应付款400 应交税费--应交增值税--进项税52 贷：银行存款452

3.2020年利息=（836.96-400+83.7）x10%=52.07 借：固定资产/财务费用52.07 未确认融资费用52.07 借：长期应付款300 应交税费--应交增值税--进项税39 贷：银行存款339

3.2021年利息=163.04-83.7-52.07=27.27 借：固定资产/财务费用27.27 未确认融资费用27.27 借：长期应付款300 应交税费--应交增值税--进项税39 贷：银行存款339

自行建造

自营

购入工程物资时借：工程物资　　应交税费——应交增值税（进项税额）　贷：银行存款/应付账款等

领用工程物资时借：在建工程　贷：工程物资

工程领用外购的原材料或商品时借：在建工程　贷：原材料/库存商品

工程领用本企业自产商品时借：在建工程　贷：库存商品【成本价】

自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）借：在建工程　贷：银行存款、应付职工薪酬

自营工程【达到预定可使用状态】时【不论是否完工或完工决算】借：固定资产　贷：在建工程

出包

向建造承包商结算的进度款，并由对方开具增值税专用发票借：在建工程　　应交税费——应交增值税（进项税额）　贷：银行存款

工程达到预定可使用状态时借：固定资产　贷：在建工程

由于自然灾害造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失记入“营业外支出”，不应计入固定资产取得成本

拓展

待摊支出

是指在建设期间发生的（不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用

通常包括工程的管理费、可行性研究费、临时设施费、征地费、公证费、监理费及应负担的税费、在建工程发生的满足资本化条件的借款费用等

借：在建工程-待摊支出贷：银行存款、应付利息等

负荷联合试车

①达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入在建工程成本借：在建工程--待摊支出贷：银行存款、原材料等

②试车形成的产品直接对外销售或转为库存商品的，应冲减在建工程成本（不计入营业收入）借：银行存款、库存商品贷：在建工程--待摊支出

盘盈盘亏毁损

盘亏毁损

1.工程尚未完工借：在建工程其他应收款（应收个人、保险公司的赔款）贷：工程物资

2.工程已经完工借：待处理财产损溢贷：工程物资借：营业外支出其他应收款（应收个人、保险公司的赔款）贷：待处理财产损溢

盘盈

1.工程尚未完工借：工程物资贷：在建工程

2.工程已经完工借：工程物资贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入

提示

工期内：增减在建工程，工期外：营业外收支

由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入当期损益（营业外支出），同时冲减在建工程

其他方式取得固定资产

投资者投入

企业接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）【合同或协议，保持公允】

借：固定资产贷：实收资本、股本资本公积--资本溢价、股本溢价

非货币性资产交换

1.具有商业实质：公允价值+相关税费

涉及补价

考点：损益影响，换入资产入账成本，账务处理

交换视同：卖出资产，买入资产

损益=卖出资产公允价-资产账面价值

举个栗子

题干

【例题】2x18年10月12日，长江公司与华山公司（均系增值税一般纳税人）经协商，长江公司以其拥有的专利权与华山公司拥有的生产用设备交换。长江公司专利权的账面价值为300万元（原值400万元，摊销100万元，未计提减值准备），公允价值和计税价格均为420万元，增值税税率为6%；华山公司生产用设备的账面原价为600万元，已提折旧为170万元，已提减值准备为30万元，公允价值为400万元，适用的增值税税率为13%。在资产交换过程中发生设备搬运费2万元；长江公司另支付6.8万元给华山公司。计算长江公司的资产处置损益以及换入资产的入账成本，并进行相应的账务处理（以万元为单位）

解析

长江公司的账务处理：借：固定资产400【换入资产公允价值】应交税费--应交增值税（进项税额）52【换入固定资产公允400*13%】累计摊销100【换出无形资产账面摊销】贷：无形资产400【换出无形资产账面原值】资产处置损益120【换出无形资产公允420-无形资产账面价值】应交税费--应交增值税（销项税额）25.2【无形资产公允420*6%】银行存款6.8【补价】

2.不具有商业实质或无公允

1.换入资产入账价值=换出资产账面+支付补-收到补从此+相关税费

2.不确认损益

3.增值税按公允价为基础

上例不具有商业实质时解析

长江公司的账务处理：借：固定资产280【换入资产公允价值】应交税费--应交增值税（进项税额）52【换入固定资产公允400*13%】累计摊销100【换出无形资产账面摊销】贷：无形资产400【换出无形资产账面原值】应交税费--应交增值税（销项税额）25.2【无形资产公允420*6%】银行存款6.8【补价】

3.多项非货币性资产交换：

1.具有商业实质：按公允价值比例参照上述

2.不具有商业实质：按账面价值比例参照上述

盘盈固定资产

按差错更正处理：【以前年度损益调整】

入账价值：重置成本

账务处理

1.盘盈时借：固定资产【按重置成本】贷：以前年度损益调整

2.结转到留存收益借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配一未分配利润

存在弃置费用的固定资产

1.针对特殊行业，如核电站等

2.考虑货币时间价值：弃置费用现值计入成本，同时计入【预计负债】

3.账务处理

1.取得固定资产时借：固定资产【+按弃置费用的现值】贷：预计负债

2.该项固定资产在使用寿命内借：财务费用【按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用】贷：预计负债

3.使用期满借：预计负债【实际支付弃置费用】贷：银行存款

计提折旧

影响折旧的基本因素：原值、使用寿命、净残值

折旧和空间范围

不提：新、土地、废、售、足

①处于【更新改造】过程中的固定资产-->在建工程-->固定资产重新计提；

②单独计价作为固定资产入账的【士地】

③提前【报废】的固定资产；

④持有【待售】的固定资产；

⑤已【提足】折旧仍继续使用的固定资产；

特殊

达到预订状态未办理决算，估计价值为基础计提，后调成本不调折旧

符合资本化装修费用，两次装修期间和剩余使用寿命较短的期间内计提折旧

租赁资产能够期满取得所有权的，承租人在租赁期与租赁资产剩余使用寿命较短期间内计提折旧

折旧时间范围

当月增加当月不提，当月减少，当月照提

折旧方法

平均年限法【直线法】：年限权重折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×N月/使用寿命月年折旧率=年折旧额/资产原价

工作量法：工作量权重折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×N工作量/预计总工作量

双倍余额递减法：

注意，没有减残值

1.最后两年之前年折旧额=期初固定资产净值 ×（2÷预计使用年限） =（固定资产原值-累计已计提折旧额）×（2÷预计使用年限）月折旧额=年折旧额÷12

2.最后两年，-预计净残值年折旧额=（固定资产原值-累计已计提折旧额-预计净残值）÷2

年数总和法：折旧额=（固定资产账面净值）×尚可使用年限 / S预计使用年数之和 =（固定资产原值－预计净残值）×尚可使用年限 /S预计使用年数之和

复核与变更：会计估计变更

会计处理

借：其他业务成本/在建工程/制造费用/期间费用等贷：累计折旧【未使用的资产折旧计入管理费用】

后续支出

不符合资本化--期间费用

符合资本化

更新后入账价值=旧固账面-被替账面+新增价值

被替换账面

被替账面=被替原值 × 总折旧/总原值

处置

1.固定资产转入清理借：固定资产清理　　累计折旧　　固定资产减值准备　贷：固定资产

2.清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费借：固定资产清理　贷：银行存款　　　应交税费等

3.出售收入和取得残料等借：银行存款（变价收入）　　原材料（残料入库）　贷：固定资产清理　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

4.保险赔偿的处理借：其他应收款（保险公司/过失人赔偿的损失）　贷：固定资产清理

5.清理净损益的处理

净收益

借：固定资产清理　贷：营业外收入——处置非流动资产利得【非人为】资产处置损益【人为处置：出售、转让】

净损失

借：营业外支出—非常损失，处置非流动资产损失【非人为】资产处置损益【人为处置】　贷：固定资产清理

处置设备对当期现金流量的影响

现金净流量=现金流入-现金流出 =处置收入+处置损益所得税影响【损失抵税+，收益交税-】 =处置收入-【收入-账面价值】×所得税税率

清查

盘盈

按差错更正处理：【以前年度损益调整】

入账价值：重置成本

账务处理

1.盘盈时借：固定资产【按重置成本】贷：以前年度损益调整

2.结转到留存收益借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配一未分配利润

盘亏

账务处理

借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产

借：其他应收款【可收回的】营业外支出【净损失】贷：待处理财产损溢

无形资产【参照固定资产】

概述

特征：非控不可

【非】货币性资产

企业拥有或者【控】制的

【不】具有实物形态

【可】辨认

包括

专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等

与固定资产的区别

1.【研发支出】与【在建工程】

2.【摊销】与【折旧】

当月摊销，次月折旧

寿命不确定的不摊销

计量

初始

按照实际成本

达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本

价＋不可抵扣的税＋费

外购

一般账务处理

借：无形资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款

分期付款

成本以购买价款的现值为基础确定

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额（利息，未确认融资费用），应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销

账务处理

借：无形资产（购买价款的现值，本金）未确认融资费用（差额，利息）贷：长期应付款（应支付价款的总额，本利之和）

借：财务费用贷：未确认融资费用

借：长期应付款贷：银行存款

自行研发【研究和开发】

研究阶段

费用化

发生时借：研发支出——费用化支出　贷：原材料　　　银行存款　　　应付职工薪酬等

期末借：管理费用　贷：研发支出——费用化支出

报表列示

利润表：【研发费用】

开发阶段

1.费用化

发生时借：研发支出——费用化支出　贷：原材料　　　银行存款　　　应付职工薪酬等

期末借：管理费用　贷：研发支出——费用化支出

报表列示

利润表：【研发费用】

2.资本化

发生时借：研发支出——资本化支出　贷：原材料　　　银行存款　　　应付职工薪酬等

达到预定可使用状态借：无形资产　贷：研发支出——资本化支出

报表列示

资产负债表：【开发支出】

拓展

内部开无形资产确认条件【了解】

1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性

2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图

3.无形资产产生经济利益的方式

4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产

5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量

【拓展2】进入开发阶段并已开始资本化的研发项目，若因某些原因无法继续，将其已经资本化的金额全部转入“营业外支出”

【拓展3】内部开发无形资产的支出包括在【满足资本化条件的时点】至无形资产【达到预定用途】前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整

投资者投入

借：无形资产【按投资各方确认的价值，不公允的除外】　贷：实收资本【或股本】资本公积——资本溢价【股本溢价，倒挤】

政府补助取得

借：无形资产【公允价值、名义金额1元】　贷：递延收益

公允价值不能可靠取得，可以按照名义金额入账

土地使用权

无形资产：外购房产地能分

固定资产：外购房产地不能分

存货：房地产出售目的

投资性房地产：租金或增值

后续

使用寿命：

合同权利期，预计使用期限，较短

小钱续约，续约期计入使用寿命；花大钱视同购新；不明综合判、

其他不确定，不摊销

摊销方法

直线

当月摊销或终止

应计摊销额=原-减-残，同固定资产

账务处理

借：制造费用（生产产品）管理费用（管理部门）其他业务成本（出租）在建工程（用于工程建设）研发支出等（用于其他无形资产研发）贷：累计摊销

复核

寿命复核；摊销方法复核【会计估计变更】

处置与报废

1.出售：借：银行存款等【收到的】无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产应交税费--应交增值税（销项税额）资产处置损益【差额，借或贷】出售的净损益=能收的【公允价，不含增值税】-拿出的【无形资产账面价值】

2.报废：借：营业外支出【差额】无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产

资产减值

资产发生减值的判断

减值测试

1.因企业【合并形成的商誉】

2.使用【寿命不确定的无形资产】

3.对于【尚未达到预定可使用状态的无形资产】

迹象：可收回金额降低

1.可收回金额

1.若销售：净值=公允价值 - 处置费用

2.若续用：

资产预计未来现金流量现值 =S[第t年预计资产未来现金流量÷（1+折现率）]

取较高者

应当单项资产估计，无法估计，应以资产组估计可收回金额

总部资产可以减值，应当以该总部资产归属的资产组或资产组组合的可收回金额与账面比较，再分摊到总部资产确认减值损失

2.账面价值

以较低者重新计量

3.减值：账面价值-可收回金额【可变现将值】

账务处理

借：资产减值损失　贷：固定资产/无形资产减值准备等

【劲姐笔记】

1.一旦计提减值，一切从新，保留残值重新折旧或摊销

2.无固长投，不得转回

投资性房地产

1.范围*

1.已出租的建筑物

1.有产权：二房东不算

2.有目的：持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物

注：部分用于出租或增值，部分用于生产经营的：不能单独计量的不属于

注：【租赁期开始日】起，经营租出的建筑物才属于已出租的建筑物

2.已出租的土地使用权

出让或转让取得土地使用权

以经营租赁方式出租

3.炒地皮

出让或转让取得土地使用权

准备增值后转让【认定为闲置土地不算】

确认条件

1.与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业

2.该投资性房地产的成本能够可靠地计量

计量***

成本模式和公允价值模式，只能采用一种计量模式【可比性】

一企业一模式

一整体房地产一模式

一经确定，不得随意变更

不得从公允价值转为成本模式

成本模式

【3可】可折旧、可摊销、可减值【不转回】

初始计量***

外购【价+税+费】

自建【预定状态，必要支出】

借：投资性房地产应交税费-应交增值税-进项税贷：银行存款/在建工程等

后续计量***

租金收入

借：银行存款/其他应收款　贷：其他业务收入应交税费-应交增值税-销项税

折旧摊销入成本

借：其他业务成本　贷：投资性房地产累计折旧（摊销）

减值

借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备

公允模式无减值

不符合资本化的后续支出，发生时计入【其他业务成本】

公允模式

概述

【3不】不折旧、不摊销、不减值

【条件】有市场、有信息

类似交易性金融资产，【公允价值变动损益】

条件

①投资性房地产所在地有活跃的房地产交易【市场】

②企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关【信息】，从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理估计

初始计量***

借：投资性房地产 - 成本【价+税+费】应交税费 - 应交增值税 - 进项税贷：银行存款/在建工程等

后续计量***

租金收入借：银行存款/其他应收款　贷：其他业务收入应交税费 - 应交增值税 - 销项税

不结转成本

期末计量***

公允变动借：投资性房地产——公允价值变动　贷：公允价值变动损益【或相反分录】

成本转公允**

借：投资性房地产——成本 ——公允价值变动投资性房地产减值准备投资性房地产累计折旧（摊销）贷：投资性房地产利润分配——未分配利润【倒挤90%,留存收益】盈余公积【倒挤10%,留存收益】

成本转公允，属于会计政策变更，追朔调整，影响损益表不得从公允价值模式转为成本模式

5.转换**

投转非或非转投条件

用途改变、持有目的改变

成本模式

1.投->非

1.投 -> 自用

转换日：【用于】生产商品、提供劳务或者经营管理日

成本模式【11对应】

借：固定资产、无形资产【账to账】投资性房地产累计折旧/摊销【账to账】投资性房地产减值准备【账to账】　贷：投资性房地产【账to账】累计折旧、累计摊销【账to账】固定资产减值准备、无形资产减值准备【账to账】

公允模式【差额损益】

借：固定资产/无形资产【公允价值】　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　 ——公允价值变动【可借可贷】　公允价值变动损益【差额倒挤，可借可贷】

2.投 -> 存货

转换日：租赁期届满、企业董事会或类似机构【作出书面决议】明确表明将其重新开发【用于】对外销售的日期

成本模式【倒挤】

借：开发产品【倒挤】投资性房地产累计折旧/摊销投资性房地产减值准备　贷：投资性房地产

公允模式【差额损益】

借：开发产品【公允价值】　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　——公允价值变动【可借可贷】　公允价值变动损益【倒挤，可借可贷】

2.非->投【好处不能收】

1.自用->投

转换日：【停止】将该项土地使用权【用于】生产商品、提供劳务或经营管理，且该土地使用权能够单独计量和转让的日期

成本模式【11对应】

转换日：停止【用于】生产商品、提供劳务或者经营管理，且能单独计量日

借：投资性房地产【账to账】累计折旧/累计摊销【账to账】　　固定资产/无形资产减值准备【账to账】　贷：固定资产/无形资产【账to账】投资性房地产累计折旧/摊销【账to账】　　　投资性房地产减值准备【账to账】

公允模式【谨慎】

借：投资性房地产——成本【公允价值】公允价值变动损益【倒挤，借差，不处自己兜】累计折旧/累计摊销【账面】固定资产减值准备/无形资产减值准备【账面】贷：固定资产/无形资产等【原值】　　其他综合收益【倒挤，贷差，好处不能收】

重估价模型

增值：贷方【其他综合收益】所有者权益科目，影响资产负债表

减值：借方：【公允价值变动损益】，影响利润表

处置时：借：【其他综合收益】贷：【其他业务成本】

2.存货->投

转换日：租赁期开始日

成本模式【倒挤】

转换日：租赁期开始日

借：投资性房地产【倒挤】存货跌价准备【账面】贷：开发产品【账面】

公允模式【谨慎】

借：投资性房地产——成本【公允价值】公允价值变动损益【倒挤，借差，不处自己兜】存货跌价准备贷：开发产品　　其他综合收益【倒挤，贷差，好处不能收】

重估价模型

增值：贷方【其他综合收益】所有者权益科目，影响资产负债表

减值：借方：【公允价值变动损益】，影响利润表

处置时：借：【其他综合收益】贷：【其他业务成本】

总结

投转非

成本模式：【一一对应】；【倒挤】到“开发产品”

公允价值模式：差额入损益【公允价值变动损益】

非转投

成本模式：1 1对应；【倒挤】到“投资性房地产”

公允价值模式

好处不能收【其他综合收益】贷方

坏处自己兜【公允价值变动损益】借方

6.处置**

成本模式

1.确认收入借：银行存款　贷：其他业务收入等　　　应交税费——应交增值税（销项税额）【公允计】

2.结转成本借：其他业务成本【倒挤】　　投资性房地产累计折旧/摊销　　投资性房地产减值准备　贷：投资性房地产

公允价值模式**

确认收入借：银行存款　贷：其他业务收入等　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

结转成本借：其他业务成本　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　——公允价值变动【可借可贷】借：公允价值变动损益【可借可贷】贷：其他业务成本借：其他综合收益【一定是借方】贷：其他业务成本

持有待售【42号准则】

范围与概念

1.持有待售：12个月内准备出售固定资产等非流动资产

2.处置组：整体打包处置的资产及负债，评估价值

3.终止经营【具有一定规模】

1.该组成部分代表一项独立的【主要业务】或一个单独的主要【经营地区】

2.该组成部分是拟对一项独立的【主要业务】或一个单独的主要【经营地区】进行处置的一项相关联计划的【一部分】

3.该组成部分是专为转售而取得的【子公司】

分类

条件

1.立即出售＋2.出售即可能发生【＜12个月】

注：无法控制的原因+充分证据允许放松一年期限条件

计量

初始计量【重新计量】

1.企业将非流动资产或处置组首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规定计量非流动资产或处置组中各项资产和负债的账面价值。

借：持有待售资产【差额】累计折旧【账面】贷：固定资产【账面】

后续计量

账面<公允，不调整

账面>公允借：资产减值损失贷：持有待售资产减值准备

属流动资产，不提折旧摊销，可减值，持有待售后的减值可转回

不满足持有待售条件【孰低计量】

1.补足前应提折旧或摊销或减值等调整后的金额

2.可收回金额

注：视同没有转入持有待售的处理

终止确认：持有待售，应将未确认的利得损失计入当期损益

长期股权投资【重点】

一.概述

重大影响与控制

判断标准

重大影响

1、在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表

2、参与被投资单位财务和经营政策制定过程，包括股利分配政策等的制定

3、与被投资单位之间发生重要交易

4、向被投资单位派出管理人员

5、向被投资单位提供关键技术资料

控制

1.拥有对被投资方的权力投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权

2.因参与被投资方的相关活动而享有可变回报

3.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；

（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；

（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；

（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

二.成本法

一般情况下：

一收股利，二减值

被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利贷：投资收益

确认减值时

如账面价值高于可收回金额借：信用减值损失贷：长期股权投资减值准备

确认应收股利后进行减值测试，减值后不得转回

三.权益法

初始计量

同一控制

原则

不看公允看账面

出少了——差额进资本公积

出多了——差额冲资本公积、留存收益

1.一次交易形成的同一控制下的企业合并

长期股权投资成本=【姥姥家的合并账面×持股比例＋老商誉全额】＝被合并方的净资产在【最终控制方】合并财务报表中的账面价值份额＋最终控制方收购被合并方而形成的商誉

①评估费、法律费、审计费等直接相关费用计入——”管理费用“

②作为对价发行权益性证券的发行费用——冲减“资本公积—股本溢价/资本溢价”

③支付的对价中包含的已宣告尚未发放的现金股利——“应收股利”

④合并价差——贷方“资本公积—股本溢价”

借方“资本公积—股本溢价”“盈余公积和未分配利润”依次冲减

确定投资成本时，还应考虑以下五个内容：

【被合并方】净资产为负，视为0

政策不同，【合并方】为准

改制评估视为准

【最终控制方】合并账面说了算

【非同控】可能有【最终控制方】商誉

分录

合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

借：长期股权投资【姥姥家的合并账面×持股比例＋老商誉全额】资本公积——股本溢价/资本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款相关负债科目【账面价值】相关资产科目【账面价值】资本公积【贷方差额】

发行权益性证券作为合并对价

借：长期股权投资【姥姥家的合并账面×持股比例＋老商誉全额】贷：股本【发行股票的数量×每股面值】资本公积——股本溢价【倒挤差额】

借：资本公积——股本溢价【权益性证券的发行费用】贷：银行存款

借：管理费用【直接相关费用】贷：银行存款

多次交易形成的同一控制下企业合并

特殊情况：

公司制改制时，对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的

【被投资单位】

原固定资产的账面价值100，评估后的价值120 借：固定资产20 　贷：资本公积——股本溢价 20

评估价值与原账面价值的差额应记入【资本公积——资本溢价（或股本溢价）】科目

【投资方】

原长期股权投资的账面价值100，评估后的价值120 借：长期股权投资　20 　贷：资本公积——其他资本公积 20

长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本，并将其与原账面价值的差额记入【资本公积——其他资本公积】科目

交易费用总结：债入成本，权入公积，合并入费用

2.多次交易形成的同一控制下企业合并

【一揽子交易】

合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理

不属于【一揽子交易】

长投成本=【姥姥家的合并账面×持股比例＋老商誉全额】＝被合并方的净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额＋最终控制方收购被合并方而形成的商誉

合并对价＝【原账面＋新账面】 =到合并前的长期股权投资账面价值 + 合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和

【差额】计入【资本公积】，不足冲减冲【盈余公积】和【利润分配】

借：长期股权投资——投资成本【姥姥家的合并账面×持股比例＋老商誉全额】　贷：其他权益工具投资——成本【账面】　　　银行存款　　　资本公积——股本溢价【差额】->【盈余公积】和【利润分配】

非同一控制

初始计量

原则

不是一家人，不进一家门进门之前付公允门当户对刚刚好~

1.一次交易形成的企业合并

长期股权投资成本＝付出对价的公允价值

①评估费、法律费、审计费等直接相关费用计入——【管理费用】

②作为对价发行权益性证券的发行费用——冲减【资本公积—股本溢价/资本溢价】

③支付的对价中包含的已宣告尚未发放的现金股利——【应收股利】

④合并价差——个别报表无价差

分录

借：长期股权投资贷：相关资产科目【账面价值】银行存款资产处置损益【差额】

借：管理费用【相关费用】贷：银行存款

例固定资产投资

A20×9年7月1日以固定资产投资B，取得60%股权，资产15000，提折旧400，减值50，公允1250 B公司20×9年7月1日所有者权益为2000万元，6月20日已宣告将于7月10日发放现金股利100万元

长期股权投资的成本＝1250－100×60%＝1190（万元）借：固定资产清理　1050 　　累计折旧　400 　　固定资产减值准备　50 　贷：固定资产　1500

借：长期股权投资　1190 　　应收股利　（100×60％）60【投资前宣告股利，包含于成本中】　贷：固定资产清理　1050 　　　资产处置损益　（1250－1050）200

2.多次交易形成的同一控制下企业合并

【一揽子交易】

合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理

不属于【一揽子交易】

长投成本＝【原账面＋新公允】 =应当按照原持有的股权投资的账面价值＋新增投资成本之和

【提示】原权益法核算的长期股权投资“其他综合收益”、“资本公积— —其他资本公积”在投资处置时转“投资收益”，不允许转损益的除外

其他方式取得的长期股权投资

初始计量

支付现金

取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出

借：长期股权投资应收股利贷：银行存款

发行权益性证券

发行权益性证券的公允价值，【发行费用】冲减【资本公积---股本溢价】支付的【评估费和审计费】计入【管理费用】

借：长期股权投资【公允价值】贷：股本【面值】资本公积——股本溢价【差额】

借：资本公积——股本溢价【支付的发行费用】贷：银行存款

借：管理费用【支付的评估费和审计费】贷：银行存款

投资者投入

投资合同或协议约定的价值，不公允的除外

借：长期股权投资贷：实收资本或股本资本公积——资本溢价或股本溢价

以非货币性资产交换

初始成本：卖掉非货币性资产、买长期股权投资例如：付出的对价是无形资产（商业实质＋公允）

借：长期股权投资【无形资产的公允价值＋销项税额】累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产【账面余额】应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益【倒挤差额，或借】

三.后续计量***

初始成本调整账面价值向公允价值看齐

权益法，爱比较；吃亏不调，占便宜调

损益调整与投资收益

被投资单位宣告分派的利润或现金股利

借：应收股利　贷：长期股权投资——损益调整

实际发放时借：银行存款贷：应收股利

被投资单位实现净利润或发生净亏损

借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益或借：投资收益　贷：长期股权投资——损益调整

被投资方超额亏损的确认

借：投资收益【差额】　贷：长期股权投资——损益调整①【减至0为限】　　　长期应收款②【减至0为限】　　　预计负债③　　　④账外备查登记被投资单位以后期间实现净利润的，反向④③②①

被投资企业发生的净亏损，投资企业应以其长期投资账面价值减记至零为限

例子

甲公司2019年1月1日对乙公司进行投资，取得乙公司30%的股权，将其确认为长期股权投资并按照权益法进行后续计量。至2018年末长期股权投资账户余额为480000元，计提的减值准备为20000元。 2020年末乙公司发生亏损1800000元。同时甲公司对乙公司有一笔长期应收款50000元，该项长期应收款属于实质上构成对被投资方净投资的项目。2020年末甲公司对乙公司长期应收款的账面价值为（）。 A.50000元 B.－30000元 C.0 D.－10000元【答案】C 【解析】至2018年末长期股权投资的账面价值＝480000－20000＝460000（元）被投资企业发生的净亏损，投资企业应以其长期投资账面价值减记至零为限，这里投资企业应该承担净亏损＝1800000×30% ＝540000（元），超过长期股权投资的账面价值，应该首先将长期股权投资的金额减记至0，之后尚有80000元（540000－460000），应该冲减甲公司对乙公司的长期应收款50000元，尚未冲减的30000元备查登记

未实现内部交易损益，减未实现，加已实现

合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的【账面价值份额】＋【商誉】（控制）

例子

存货

【例11－15】甲公司2020年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2020年8月，乙公司将其成本为300万元的某商品以700万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2020年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司2020年实现的净利润为3 000万元。假定不考虑所得税因素。要求：计算甲公司应确认的投资收益并编制相关会计分录。【答案】调整后的净利润＝3 000－400＝2 600（万元）甲公司应确认的投资收益＝2 600×20%＝520（万元）借：长期股权投资——损益调整 520 贷：投资收益 520

固定资产

【例题】甲公司持有乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司生产经营施加重大影响。2020年11月，甲公司将其账面价值600万元的商品以900万元价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计其使用寿命为10年、净残值为0。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2020年实现净利润为1 000万元。假定不考虑所得税影响。要求：计算2020年甲公司应确认的投资收益金额并编制相关会计分录。【答案】抵消内部交易未实现部分： 900－600－300/10×1/12＝297.5（万元）；调整后的净利润＝1 000－297.5＝702.5（万元）甲公司应确认的投资收益＝702.5×30% ＝ 210.75（万元）会计分录：借：长期股权投资——损益调整 210.75 贷：投资收益 210.75

1.对被投资方账面净利润的调整

调会计政策、会计期间【按投资方调】

调投资时点公允价值与账面价值的差额对损益的影响【调公允】

调归属于其他方净损益【优先股股息】

调未实现内部交易损益【调内部交易】

1.调整会计政策、会计期间

2.调整投资时点影响的净利润

被投资方采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，应按投资方的会计政策及会计期间对被投资方的财务报表进行调整。

3.长期股权投资——其他综合收益借：长期股权投资——其他综合收益　　贷：其他综合收益（或作相反分录）

4.被投资企业的其他权益变动

借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积（或作相反分录）

1、被投资单位增资扩股等原因而增加资本溢价或股本溢价；

2、被投资单位资产评估等所引起的所有者权益变动；

3、被投资单位收到专项拨款形成资本公积；

4、被投资单位因以权益结算的股份支付形成资本公积；

5、被投资单位发行可转换公司债券中包含的权益成分形成资本公积；

6、被投资单位与上述类型事项相关的计入所有者权益项目的所得税影响形成资本公积

四.核算方法转换**

原理

1.公允转权益法【5%－30%】

实质：

卖掉交易性金融资产/其他权益工具投资

买入权益法长期股权投资

三件事：

1、确认权益法长投的入账成本=【原公允＋新公允】＝原投资公允价值＋新增投资的公允价值

2、原公允价值计量金融资产转出，公账之差，计入【投资收益或留存收益】

3、调整长投初始入账金额，

初始投资成本与应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，大于，不调，小于，调整

会计分录如下：

1.初始计量

①原股权投资为【其他权益工具投资】

借：长期股权投资——成本贷：银行存款其他权益工具投资【账面价值】盈余公积（倒挤差额的10%，或借）利润分配——未分配利润（倒挤差额的90%，或借）借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配——未分配利润

②原股权投资为【交易性金融资产】

借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款交易性金融资产投资收益（倒挤差额，或借）

2.调整初始投资成本

借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入

2.公允或权益法转成本

非同一控制

同一控制

3.权益法转公允【30%－5%】

1.确认处置部分损益

借：银行存款贷：长期股权投资【出售部分账面】投资收益

2.剩余股权投资转为金融资产

借：其他权益工具投资等【剩余部分的公允】贷：长期股权投资【剩余部分的账面】投资收益【差额】

3.原权益法下相关科目全部转出

借：其他综合收益资本公积——其他资本公积贷：留存收益或投资收益或相反

4.成本法转权益法【60%－30%】

原则：【视同成本法从未发生】

1.处置部分终止确认

借：银行存款贷：长期股权投资【出售部分账面】投资收益

2.剩余部分追溯调整投资时点

剩余长期股权投资成本VS按剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，大于，不调，小于，调。

调投资时点借：长期股权投资--损益调整【被投资方净利润*持股比例】贷：盈余公积【10%】利润分配——未分配利润【90%】

3.剩余部分追溯调整持有期间

调持有期间借：长期股权投资贷：留存收益【盈余公积、利润分配】【=取得时至处置当期期初留存收益变动（扣除现金股利）×剩余持股比例】投资收益【=处置当期净损益变动（扣除现金股利）×剩余持股比例】其他综合收益【=投资持有期间被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例】资本公积——其他资本公积【=投资持有期间被投资单位其他净资产变动×剩余持股比例】

5.成本法转公允

确认处置部分的损益

借：银行存款贷：长期股权投资【出售部分账面价值】投资收益【倒挤差额，借或贷】

剩余股权按公允价值转金融资产

借：其他权益工具投资/交易性金融资产【剩余部分公允价值】贷：长期股权投资【剩余部分账面价值】投资收益【倒挤差额，借或贷】

合并分录

借：银行存款　　其他权益工具投资【公允】交易性金融资产——成本【剩余部分公允】贷：长期股权投资【出售部分账面】　　　投资收益【差额，借或贷】

转换总结

成本法→权益法

视同成本法从未来过，卖掉部分后，剩余账面基础上追溯调整【时点和时期】

长投←→金融资产

公允价值（先卖后买）

权益法→成本法公允价值计量 →成本法

同一控制

长投成本＝最终控制方合并报表账面价值份额＋老商誉

非同一控制

①原投资为金融资产

长投成本＝原公允＋新公允

②原投资为长期股权投资（权益法）

长投成本＝原账面＋新公允

核算科目变化了，那么原资产确认的【其他综合收益】都是要结转的

五.处置*

公账之差：投资收益

成本法

借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益【倒挤差额，借或贷】

权益法下

终止确认长投

借：银行存款贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动投资收益【倒挤差额，借或贷】

结转相关科目

借：其他综合收益资本公积——其他资本公积【倒挤差额，借或贷】贷：投资收益

11.税务师考试. 财务与会计.2021 .非流动资产二.金融资产投资

概览

金融资产定义

是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产

1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利

2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。

3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。

4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

分类

1.以摊余成本计量的金融资产

现金流量特征：本金＋利息

业务模式：收取合同现金流量

核算科目：债权投资等

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

现金流量特征：本金＋利息

业务模式：收取合同现金流量＋出售（双重业务模式）

核算科目：其他债权投资等

现金流量特征：直接指定

业务模式：非交易性

核算科目：其他权益工具投资

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

现金流量特征：不属于以上两类

业务模式：不属于以上两类（赚差价）

核算科目：交易性金融资产

摊摊余成本

以摊余成本计量的金融资产

1.债权投资

条件

【持有到期】业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标

【收本收息】该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付

折溢原理

初始计量★★

【公允价值＋直接交易费用】

借：债权投资——成本（反映面值）　　债权投资——利息调整（=公允+相关费用-面值，借或贷）　贷：银行存款等

分期付息

借：应收利息　贷：银行存款

金融资产确认【合并】

借：债权投资——成本【面值】　　　　　　——应计利息【到期一次还本付息】　　　　　　——利息调整【倒挤差额，借或贷】　　应收利息【分期付息已到付息期但尚未领取的利息】　贷：银行存款等

后续计量（利息）★★

实质：【本金回归面值的过程】

1.分期付息

确认利息【资产负债表日】

借：应收利息【票面利息＝票面面值×票面利率】　贷：投资收益【即实际利息＝期初摊余成本×实际利率】　　　债权投资——利息调整【倒挤差额，借或贷】

规则

资产：借票面，贷实际，挤差异负债：相反

实际利息=摊余成本×实际利率

实际利率，插值法

分期收到利息

借：银行存款　贷：应收利息

摊余成本

速算：期末摊余成本 =【期初摊余成本】+【本期利息调整】-直接偿还本金－减值 =【期初成本】+【本期实际利息】-【票面利息】－直接偿还本金－减值 =期初摊余成本+期初摊余成本*实际利率-票面面值×票面利率－直接偿还本金－减值

①扣除已偿还的本金；【直接偿还本金】 ②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额【因利息差－偿还本金＋吸收本金】 ③扣除累计计提的损失准备；【扣除减值】

2.一次还本付息

确认利息【资产负债表日】

借：债权投资——成本债权投资——利息调整【借或贷】债权投资——应计利息【一次到期还本付息】应收利息【分期付息已到付息期但尚未领取的债券利息】贷：银行存款

借：应收利息贷：投资收益债权投资——利息调整【摊销额，借或贷】

收到利息

借：银行存款　贷：应收利息

减值★

减值：比较是否减值，应折现在同一时点比较

发生减值

借：信用减值损失　　贷：债权投资减值准备

【劲姐笔记】计提减值将降低摊余成本（实际占用本金，实质重于形式原则），本年摊余成本＝上年摊余成本±利息调整－债权投资减值准备

恢复

借：债权投资减值准备　　贷：信用减值损失

注：不能恢复的：无固长投(成本模式)

处置★

借：银行存款等【实际收到金额，公允价】　　债权投资减值准备【转出余额，账面】　　贷：债权投资——成本 ——应计利息 ——利息调整【账面，借或贷】　　　　投资收益【倒挤，借或贷】

【劲姐笔记】公账之差计入【投资收益】

2.公允价值变动 ->其他综合收益

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

2.1.其他债权投资

条件

1.【出售/收现】企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标

2.【本金＋利息】该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付

思路

涉及科目

【其他综合收益】公允价值变动，处置时转入投资收益【投资收益】收到利息处置损益持有期间计入其他综合收益转入【信用减值损失】减值损失或利得【可转回】【财务费用】外币汇兑损益

初始计量★★

【公允价+相关交易费用】

借：其他权益工具投资——成本【公允价值】 ——利息调整【实际＋交易费用-票面利息差，借或贷】　　应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】　贷：银行存款等

后续计量

①摊余成本

实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率计入当期损益（投资收益）

借：应收利息【面值×票面利率】贷：投资收益【实际利息＝期初摊余成本×实际利率】其他债权投资——利息调整【差额，调本金】

规则：借票面，贷实际，挤差异

②公允价值变动

企业应当对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量进行后续计量，且公允价值的变动应计入其他综合收益；

当该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益

公允>账面【涨价】

借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益

公允<账面【跌价】

借：其他综合收益贷：其他债权投资——公允价值变动

减值★

借：信用减值损失贷：其他综合收益——信用减值准备

【不影响其他债权投资账面价值】

处置★★

借：银行存款等　贷：其他债权投资【账面价值，成本/应计利息/公允价值变动/利息调整反向结转】　　投资收益【倒挤差额，借或贷】同时：借：其他综合收益　贷：投资收益【借或贷】

【劲姐笔记】公账之差计入【投资收益】＋综结转计入【投资收益】

2.2.其他权益工具投资

【指定，非交易】在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照准则规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销

条件

1.企业收取股利的权利已经确立

2.与股利相关的经济利益很可能流入企业

3.股利的金额能够可靠计量

思路

涉及科目

【其他综合收益】公允价值变动，处置时转入投资收益【留存收益】处置时，处置价款和账面价值的差额计入留存收益处置时，之前计入其他综合收益转出计入留存收益【投资收益】只核算应收股利【不减值】

初始计量★★

【公允价+相关交易费用】

借：其他权益工具投资——成本【公允价值＋交易费用】　　应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】　贷：银行存款等

后续计量★★

公允变动

借：其他权益工具投资——公允价值变动贷：其他综合收益【或相反分录】

股利

借：应收股利　贷：投资收益

借：银行存款贷：应收股利

处置★★

（1）公账之差计入留存收益借：银行存款等　　贷：其他权益工具投资——成本、公允价值变动　　　　盈余公积　　　　利润分配——未分配利润

（2）结转其他综合收益中的公允价值累计变动额至留存收益借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动　贷：盈余公积　　　利润分配——未分配利润（或者编制相反会计分录）

【劲姐笔记】公账之差计入【留存收益】＋综结转计入【留存收益】

3.公允价值变动 ->投资收益

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【投资收益＋公允价值变动损益】

3.1.交易性金融资产

交易性条件

【赚快钱】取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购

【被队友拉下水】相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式

【衍生工具】相关金融资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外

取得

借：交易性金融资产——成本应收股利【已宣告但尚未发放的股利/利息】投资收益【交易费用】贷：银行存款

持有

股利

宣告时：借：应收股利/利息贷：投资收益

收到时：借：银行存款贷：应收股利/利息

公允变动

借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益【价格跌了做相反分录】

处置**

借：银行存款【实际收款】贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动【借或贷】投资收益【差额，借或贷】【注】原确认公允价值变动损益不动

4.重分类★

概述

【重分类日】是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的【首个报告期间的第一天】（即下一个季度会计期间的期初）。

企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用【未来适用法】进行相关会计处理，不得追溯调整

你税你要走，你的全拿走我说我要来，狗给我留下来

债权投资

其他债权投资

摊→公，差额进入其他综合收益

借：其他债权投资——成本 ——利息调整　　 ——公允价值变动　贷：债权投资——成本 ——利息调整【账面余额】　　　其他综合收益——其他债权投资公允价值变动【借或贷】同时：借：其他综合收益——信用减值准备　贷：债权投资减值准备【或相反分录】

交易性金融资产

摊→公，差额进入公允价值变动损益

借：交易性金融资产【重分类日的公允价值】债权投资减值准备　贷：债权投资——成本 ——利息调整等公允价值变动损益【差额，借或贷】

交易性金融资产

债权投资

公→公，无差额

借：债权投资——成本 ——利息调整【借或贷】【重分类日的公允价值】　　贷：交易性金融资产同时，存在信用损失，补提减值准备：借：信用减值损失　　贷：债权投资减值准备

其他债权投资

公→公，无差额

借：其他债权投资——成本 ——利息调整【借或贷】【重分类日的公允价值】　　贷：交易性金融资产同时：借：债权投资减值准备　　贷：其他综合收益——信用减值准备

不可以和其他权益工具重分类

其他债权投资

债权投资

摊→摊，无差额

借：债权投资——成本 ——利息调整其他债权投资——公允价值变动【冲回】其他综合收益——信用减值准备贷：其他债权投资——成本 ——利息调整等其他综合收益——其他债权投资公允价值变动【冲回】债权投资减值准备

交易性金融资产

公→公，无差额

借：交易性金融资产【重分类日的公允价值】贷：其他债权投资——成本 ——利息调整 —— 公允价值变动借：公允价值变动损益其他综合收益——信用减值准备贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

复习

重分类

1、定性分析

2、(摊)债可股不可，资可债不可

12.税务师考试. 财务与会计.2021 流动负债.6分,客观

概述

流动负债条件之一

1.预计在一个正常营业周期中清偿

2.主要为交易目的而持有

3.自资产负债表日起一年内到期应予以清偿

4.企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上

应付账款的核算★

应付票据的核算★

企业开出商业承兑汇票

借：库存商品等　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　贷：应付票据

款转票

借：应付账款　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　贷：应付票据

承兑汇票手续费

借：财务费用　　贷：银行存款

企业无力支付票款

借：应付票据　　贷：应付账款

银行承兑汇票

借：应付票据　　贷：短期借款

应交税费★★

增值税的核算★★

科目设置【2016年22号】

增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、环境保护税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、企业所得税、个人所得税等

不通过“应交税费”核算【不预提】

印花税（税金及附加）、耕地占用税（资产成本）、契税（资产成本）、车辆购置税（资产成本）

一般购销业务的账务处理

购入免税农产品的账务处理

购进后退回或折让的账务处理

购入时即能认定期进项税额不得抵扣的账务处理

进项税额抵扣情况发生改变的账务处理

视同销售的账务处理

全面试行营改增前已确认收，此后产生纳税义务

出口退税

差额征税的账务处理

消费税的核算★

资源税

土地增值税

其他税费的核算★

通过“税金及附加”核算的税种

不通过“税金及附加”核算的税种

其他流动负债的核算★★★

短期借款核算

预收账款核算

代销商品款核算

交易性金融资产核算

应付利息和应付股利

其他应付款

属于融资交易的售后回购的账务处理

应付职工薪酬★★

短期薪酬的核算★★

辞退福利、离职后福利、其他长期职工福利的核算★

以现金结算的股份支付★

13.税务师考试. 财务与会计.2021 .非流动负债.15分

摊余成本利息差异原则

资产类：借票面，贷实际，挤差异

负债类：借实际，贷票面，挤差异

1.借款费用★★★

借款费用的内容

借款发生的利息

借款发生的折价或溢价的摊销

外币借款发生的汇兑差额

借款发生的辅助费用

开始资本化时点的确定

资本化期间的暂停和停止

资本化金额的确定

专门借款资本化金额的计算

一般借款资本化金额的计算

借款做题思路

时间轴算资本化时间点，借、用、余

资本化率=资本化期间实际利息/实际借款

2.应付债券★★★

可转换公司债券的账务处理★★

初始计量

初始入账价值分拆

先应当采用未来现金流量折现法确定负债成分的初始入账价值

再按该金融工具的发行价格扣除负债成分初始入账价值后的金额确定权益成分的初始入账价值

负债成分的初始入账价值＝∑利息×年金现值系数＋本金×复利现值系数

权益成分入账价值＝发行价格－负债成分的初始入账价值

交易费用分拆

应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊

持有期间

确认利息时

负债成分，应当比照上述一般公司债券进行处理

借：财务费用等【实际利率×摊余成本】贷：应付利息 /应付债券——应计利息【面值×票面利率】应付债券——可转换公司债券（利息调整）【差额，借或贷】

转股时

转换的股数＝（面值＋未付的利息）÷转股价

借：应付债券——可转换公司债券【面值】应付利息【面值×票面利率】其他权益工具【账面】贷：股本【股票面值×转换的股数】应付债券——可转换公司债券（利息调整）【贷或借】资本公积——股本溢价【差额】

企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用

一般公司债券的账务处理

债券发行的账务处理

应付债券利息费用的账务处理

应付债券偿还的账务处理

实际价值=期初+实际-票面-损失-本金期末=期初+实际-票面

其他非流动负债的核算★

租赁负债的核算

使用权资产

初始计量

①租赁负债的【初始计量金额】

②在租赁期开始日或之前支付的【租赁付款额】存在租赁激励的，【扣除】已享受的租赁激励相关金额

③承租人发生的【初始直接费用】

④承租人为【拆卸及移除】租赁资产、【复原】租赁资产所在场地或将租赁资产【恢复】至租赁条款约定状态预计将发生的成本

重新计量租赁负债

①【实质固定付款额】发生变动

②【担保余值】预计的应付金额发生变动

③用于确定租赁付款额的【指数或比率】发生变动；

④购买选择权、续租选择权或终止租赁【选择权】的评估结果或实际行使情况发生变化

转租使用权资产

借：应收融资租赁款使用权资产累计折旧使用权资产减值准备贷：使用权资产资产处置损益【差额。借或贷】

售后租回

1.销售对价【低于】市场价格，卖方兼承租人应作为【预付租金】

2.销售对价【高于】市场价格，作为买方兼出租人向卖方兼承租人提供的额外【融资】

分录

1.与租赁相关借：银行存款　使用权资产　固定资产——累计折旧　租赁负债——未确认融资费用　贷：固定资产　租赁负债——租赁付款额　　资产处置损益

2.与额外融资相关的部分借：银行存款　　贷：长期应付款

出租人融资租赁

借：应收融资租赁款——租赁收款额　【尚未收到的租赁收款额】　　　　　　　　——未担保余值　【预计租赁期结束时的未担保余值】　　银行存款　【已经收取的租赁款】　贷：融资租赁资产　【租出资产的账面价值】　　　资产处置损益　【租出资产的公允价值与其账面价值的差额，或借记】　　　银行存款　【发生的初始直接费用】　　　应收融资租赁款——未实现融资收益　【倒挤差额】

长期应付款

具有融资性质、延期付款购买资产的核算

长期借款

专项应付款

国家资本，专款专用

(国股)资本公积+(核销)冲资产+退还

预计负债★★★

或有事项

预计负债相关事项的核算

产品【质量保证】

【未决诉讼】

【对外担保】事项

待执行合同变成【亏损合同】事项

【重组】事项

债务重组★★★

承担了重组义

1.有详细、正式的重组计划

包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等。

2.该重组计划已对外公告或实施

该重组计划已对外公告，重组计划已开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期

1.以现金清偿债务

债务人

借：应付账款【账面余额】贷：银行存款营业外收入-债务重组利得

债权人

借：银行存款坏账准备营业外支出-债务重组损失【借方差额】贷：应付账款【账面余额】资产减值损失【贷方差额】

以非现金资产清偿债务

2.无形/固定资产

债务人

借：应付账款【账面余额】营业外支出-债务重组损失【借方差额】累计摊销【无形资产】贷：固定资产清理/无形资产应交税费-应交增值税-销项税额营业外收入-债务重组利得【倒挤】营业外收入【资产账面价值小于公允价值】

债权人

借：固定资产应交税费-应交增值税--进项税额　　坏账准备　　营业外支出-债务重组损失【借方差额】　　贷：应收账款资产减值损失【贷方差额】

3.存货资产

债务人

借：应付账款【账面余额】贷：主营业务收入/其他业务收入【公允价值】应交税费-应交增值税-销项税额营业外收入-债务重组利得【倒挤】借：主营业务成本/其他业务成本存货跃价准备贷：库存商品等

债权人

借：库存商品等【公允价值】应交税费-应交增值税--进项税额　　坏账准备　　营业外支出-债务重组损失【借方差额】　　贷：应收账款资产减值损失【贷方差额】

4.股票金融资产

债务人

借：应付账款【账面余额】投资收益【资产账面价值大于公允价值】贷：交易性金融资产等【账面价值】营业外收入-债务重组利得【倒挤】投资收益【资产账面价值小于公允价值】

债权人

借：交易性金融资产等【公允价值】　　坏账准备　　营业外支出-债务重组损失【借方差额】　　贷：应收账款资产减值损失【贷方差额】

5.债转股

债务人

借：应付账款【账面余额】投资收益【资产账面价值大于公允价值】贷：实收资本/股本【账面价值】资本公积【公允价值与实收资本差额】营业外收入-债务重组利得【倒挤】

债权人

借：长期股权投资等【公允价值】　　坏账准备　　营业外支出-债务重组损失【借方差额】　　贷：应收账款资产减值损失【贷方差额】

6.修改其他债务条件

债务人

借：应付账款【账面余额】投资收益【资产账面价值大于公允价值】贷：应收账款-债务重组【账面价值】预计负债【附或有条件】营业外收入-债务重组利得没有发生或有应付金额借：预计负债贷：营业外收入--债务重组利得

债权人

借：应收账款-债务重组【公允价值】　　坏账准备　　营业外支出-债务重组损失【借方差额】　　贷：应收账款资产减值损失【贷方差额】收到或有应收金额时：借：银行存款贷：财务费用/营业收入/利息收入等

7.混合重组

债务人

债务重组利得 =重组债务账面价值-支付现金-转让非现金资产公允价值 -债权人享有股份公允价值-重组后应付账款-重组中涉及的预计负债

债权人

债务重组损失 =重组债权账面价值-收到现金-接收非现金资产公允价值 -债权人享有股份公允价值-重组后应收账款

债务重组损失为负数，冲减原确认的资产减值损失

以金融资产清偿债务

以非金融资产清偿债务

组合方式

做题思路

站在一方：舍(债权债务)、得(债权债务)，差损益

14.税务师考试. 财务与会计.2021 .所有者权益

所有者权益核算的基本要求★

金融工具和权益工具的区分

金融负债的定义

权益工具的定义

区分的基本原则

复合金融工具

所有者权益的分类

其他权益工具

资本公积

其他综合收益

留存收益

实收资本的核算★

投资者投入资本的形式

增资和减资的账务处理

库存股及其账务处理

其他权益工具账务处理★

基本原则

发行方的账务处理

投资方的账务处理

其他综合收益核算的内容★★★

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动

其他权益工具投资的汇兑差额

以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动

计入其他综合收益的金融资产

采用权益法核算的长期股权投资

存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产

（转换日公允价值大于账面价值的差额）

现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分

外币财务报表的折算差额

留存收益的核算★

盈余公积的账务处理

未分配利润的账务处理

15.税务师考试. 财务与会计.2021 .收、费、利、成本

收入核算★★★

概述

收入是企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

【收入】与【利得】的主要区别【收入】是日常活动产生的【利得】是非日常活动产生的

收确认与计量：五步法

第1步：识别与客户订立的【合同】【前提】

第2步：识别合同中的【单项履约义务】【基础】

第3步：确定【交易价格】【关键】

第4步：将交易价格【分摊】至各单项履约义务【核心】

第5步：履行各单项履约义务时【确认收入】【判断】

控制权

①企业就该商品享有【现时收款权利】 ②企业已将该商品的【法定所有权转移】给客户 ③企业已将该商品【实物转移】给客户 ④企业已将该商品所有权上的【主要风险和报酬转移】给客户 ⑤客户【已接受该商品】 ⑥【其他】表明客户已取得商品控制权的迹象

其中 1、2、5主要与收入的确认有关， 3、4主要与收入的计量有关

特殊交易的收入确认与计量

8.附有销售退回条款的销售业务

预期有权收取的

收入

结转经营成本

预期因销售将退回的

负债：预计负债

结转退货成本

估计变更差异

【劲姐笔记】

能收的是收入（确认营业收入，结转营业成本）

要退的是负债（计入预计负债，反映退货成本）

退回来的（库税钱）实际和预计的差距（收入成本）做个了结（退货）

9.附有质量保证条款的销售业务处理

附质保证或法定

或有事项

单独购买质保

单项履约义务

10.多方交易主要责任人或代理人的识别与处理

11.客户有额外选择权的销售业务处理

如积分计划或折扣券

商品占比分摊总收款

积分占比分摊总收款

积分兑换业务

交易价格

商品销售

商品销售收入=交易价X商品公允价/（商品公允价+ 积分公允价）

积分销售

积分价值=交易价X积分公允价/（商品公允价+ 积分公允价）

兑换时，销售收入=积分价值X兑换额/积分公允价

科目

合同负债

主营业务收入

12.涉及知识产权许可的销售业务处理

作为【时点】履约义务确认收入

孰晚时点

客户后续销售或使用行为实际发生

企业履行相关履约义务

作为【时段内】履约义务确认收入

重大＋利弊＋不转让

同时满足 ①合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有【重大影响】的活动； ②该活动对客户将产生【有利或不利】影响； ③该活动【不】会导致向客户【转让】某项商品

【劲姐笔记】

不是段（重大＋利弊＋不转让），就是点

13.售后回购销售业务处理

企业义务回购

租赁

回购价低于原售价

融资

回购价不低于原售价

客户要求回购

找动因，与市场价比较

租赁

回购价低于原售价

融资

回购价不低于原售价

14.客户有未行使合同权利的销售业务处理

客户放弃即企业受益

15.客户支付的不可退还的初始费处理

计入交易价格

A：合同开始日收取，无需退回的

B：与转让已承诺的商品相关，当期确认收入

C：与转让已承诺的商品不相关【预收款】，未来确认收入

D：与转让已承诺的商品相关，并且该商品构成单项履约义务，在转让该商品时按照分摊至该商品的交易价格确认收入

E：与转让已承诺的商品相关，并且该商品不构成单项履约义务，在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入

举例

我把它想成高尔夫俱乐部会员费

A：如果我单独收了会费以后不退，这个会费就计入收入

B：我应该看看这个不退的会费包不包括我以后要提供的服务

C：如果这个会费包含了以后提供的服务，那我以后提供服务时再确认收入

D：如果这个会费包含了以后提供的服务，而这个服务可区分，那我提供这个服务时再摊入会费。

E：如果这个会费包含了以后提供的服务，而这个服务不可区分，那我在包含这个不可区分的服务的可区分服务时再摊入会费

组合销售

类同积分，按公允价值比例

制造企业 2021.07.14

分步法

逐步结转：半成品的成本

平行结转：产成品承担的份额

7.合同成本

合同中存在重大融资成分

16.费用核算★

管理费用

销售费用

财务费用

17.利润核算★★★

营业利润、利润总额、净利润的计算

营业外收支核算

利润分配处理

政府补助★

政府补助的主要形式

财政拨款

财政贴息

税收返还

不含

增值税出口退税

所得税减免

税收优惠

无偿划拨非货币性资产

与资产相关的政府补助会计处理

与收益相关的政府补助会计处理

16.税务师考试. 财务与会计.2021 .所得税

计税基础★★

递延所得税=递延负债-递延资产 =（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债） -（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）

资产的计税基础=未来可税前列支的金额

负做的计税基础=负债的账面价值一未来可税前列支的金额

暂时性差异★★★

可抵扣暂时性差异

可抵扣暂时性差异【资产的账面价值<计税基础或负债的账面价值>计税基础】

应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异【资产的账面价值>计税基础或负债的账面价值<计税基础】

账面与计税基础比

资产：小抵大纳

负债：大抵小纳

递延所得税核算★★★

递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率

未来期间适用的所得税税率

递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率

5.所得税费用核算★★★

当期所得税费用

递延所得税费用

应纳税所得额＝会计利润【＋】【税法收入】非会计收入【－】会计收入【非税法收入】【＋】会计费用【非税法费用】【－】【税法费用】非会计费用【＋】当期【发生可抵扣】暂时性差异【－】当期【转回可抵扣】暂时性差异【－】当期【发生应纳税】暂时性差异【＋】当期【转回应纳税】暂时性差异

可抵扣暂时性差异发生转回，说明实际发生，应减除

注意：公式中的暂时性差异不包括其确认的递延所得税计入其他综合收益和商誉的暂时性差异

特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认★★

与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税

与企业合并相关的递延所得税

与股份支付相关的所得税

1.计算规律及程序

当期所得税+递延所得税资产or负债

递延所得税：暂时性差异，非永久性差异

【劲姐笔记3】

递延所得税=递延负债-递延资产 =（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债） -（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）

账面与计税基础比，资产：小抵大纳

账面与计税基础比，负债：大抵小纳

损益对：所得税费用权益对：权益【其他综合收益】借方：递延所得税资产，贷方：递延所得税负债

【非转投，好处不能收，坏处自己兜】

【调整利润总额，会计向税法看齐】

资多债少收益来，调增

17.税务师考试. 财务与会计.2021 .会计调整

会计政策变更★★★

概述

会计政策：

是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

企业采用的会计计量基础也属于会计政策

例如：存货发出计价方法、投资性房地产的计量模式

政策变更

指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为

存货的计价方法的改变是会计政策变更

变更条件

1.法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更，应当按照国家相关的会计规定执行

2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息

常见情形

不属于

1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策

2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策

账务处理

1.追溯调整法 (重点掌握)

概述

指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法

1.【能追就全追】会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，在能切实可行地确定该项会计政策变更累积影响数时，应当采用追溯调整法处理

2.【不能全追，能追多少是多少】在不能切实可行地确定该项会计政策变更累积影响数时，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策

方法

步骤

第一步，计算会计政策变更的累积影响数

第二步，进行相关账务处理

第三步，调整报表相关项目

第四步，披露信息

2.未来适用法

【不能追就不追】在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理

会计估计变更★★

概述

指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计估计变更的依据应当真实、可靠

常见的情形

资产和负债的当前状况

例如计提坏账比例、存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时

预期经济利益和义务

例如固定资产折旧、无形资产摊销、预计使用年限、净残值，递延资产的分摊期间

账务处理

未来适用法

仅影响当期

其影响数应当在变更当期予以确认

如：变更计提坏账准备比例

影响当期＋未来

其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认

如：变更固定资产有效使用年限或预计净残值

项目可比

应计入变更当期与前期相同的项目中

如：以前计入损益，以后也计入损益，企业计入特殊项目，以后期间也应计入特殊项目

前期差错更正★★

概述

指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成了省略或错报

前期差错的情形

包括：计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等

账务处理

追溯重述法

重要的前期差错，确定累积影响数切实可行：

涉及前期损益类科目需要替换为“以前年度损益调整”科目

步骤

1.调整以前年度利润

借：有关科目贷：以前年度损益调整（亏损作相反分录）

2.所得税费用的调整

借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税递延所得税资产（或递延所得税负债）

3.转入【利润分配——未分配利润】科目

借：以前年度损益调整贷：利润分配——未分配利润或作相反的会计分录

未来适用法

确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法一。

资产负债表日后事项★★★

涵盖的期间（从资产负债表日至财务报告批准报出日）

日后事项的类型

概述

调整事项

①在资产负债表日或【以前已经存在】，资产负债表【日后得以证实】的事项

②对按资产负债表日【存在状况】编制的会计报表【产生重大影响】的事项

举例

诉讼

资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债

减值

资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额

购入成本售出收入

资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产收入

舞弊或差错

资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错

非调整事项

①资产负债表日并未发生或存在，完全是【期后才发生】的事项

②对理解和分析财务报告有重大影响的事项

举例

外部事项

资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺

资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化

资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失

内部事项

资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债

资产负债表日后发生巨额亏损

资产负债表日后发生企业合并或处置子公司

权益事项

资产负债表日后资本公积转增资本

资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利

账务处理

1.调整原则

企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表

企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表

2.调整事项会计处理：

1.【涉及损益】通过【以前年度损益调整】科目核算

2.【涉及利润分配】直接在【利润分配——未分配利润】科目核算

3.【不涉及】以上

调整相关科目，同时调整财务报表相关项目的数字：

①资产负债表日编制的财务报表相关项目的数字

②当期编制的财务报表相关项目的年初数

③经过上述调整后，如果涉及财务报表附注的，还应当调整财务报表附注相关项目的数字

日后调整事项的核算

1.税前调整

2.所得税调整

3.以前年度损益调整

4.留存收益调整

5.调整报表相关项目

18.税务师考试. 财务与会计.2021 .财务报告

1.资产负债表★★

资产负债表期末余额的填列方法

根据总账科目余额填列

根据明细账科目余额计算填列

根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列

根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

2.利润表的编制★★

主要反映的内容

利润表的编制利润表的格式

利润表的编制方法

影响企业经营成果其他重要信息的披露

3.现金流量表★★★

现金流量表的编制基础

现金流量的分类

经营活动产生的现金流量

投资活动产生的现金流量

筹资活动产生的现金流量

现金流量的编制方法

直接法

间接法

经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋不影响净利润但发生经营活动现金流入的项目－不影响净利润但发生经营活动现金流出的项目

现金流量表补充资料的编写

所有者权益变动表的编制★

所有者权益变动表的格式和内容

所有者权益变动表的编制方法

4.破产清算会计*

非高频考点

概述

概念

指法院依《破产法》规定，宣告债务人破产后，由【破产管理人】对破产企业的资产、负债进行清理、登记，并通过资产处置、债务清偿、清缴税款、分配破产财产，了结其债权债务关系，最终由法院裁定破产终结，向破产企业的原登记机关申请【注销】原注册登记，终结其民事行为能力的法律活动

《企业破产清算有关会计处理规定》适用于经法院宣告破产处于破产清算期间的企业法人，即：破产企业

基础

【会计主体】破产管理人

【非持续经营】

初始计量日期：破产清算的期间以【破产宣告日】而非破产申请日、法院裁定受理破产申请日（重整或和解）

【计量属性】*

资产价值*【清算净值】

【最可能】

指变现价值扣除相关的处置税费后的【清算净值】

变现价值：公开拍卖，债权人决议、国家限制除外

负债价值*【清偿价值】

必须按照破产债务【清偿价值】计量

【不考虑】破产企业的实际清偿能力和折现等因素

【会计报告】

【清算资产负债表】【清算损益表】【清算现金流量表】【债务清偿表】等

【配比原则】：无

资本性支出和收益性支出的区分

资本化或费用化→无

关心破产财产的处理情况以及债务的清偿情况

科目设置

负债类

【应付破产费用】

在破产清算期间发生的《破产法》规定的各类破产费用

【应付共益债务】

在人民法院受理破产申请后，为全体债权人的共同利益而管理、变卖和分配破产财产而负担的债务

注：破产企业在破产期间的负债应当以破产债务清偿价值计量

清算净值类

【清算净值】

核算破产企业在破产报表日结转的清算净损益科目余额

核算破产企业【资产】-【负债】的差额

清算损益类

【资产处置净损益】

在破产清算期间处置破产资产产生的、扣除相关处置费用后的净损益

【债务清偿净损益】

在破产清算期间清偿债务产生的净损益

【破产资产和负债净值变动净损益】

在破产清算期间按照破产资产清算净值【调整】资产账面价值，及按照破产债务清偿价值【调整】负债账面价值产生的净损益

【其他收益】

除资产处置、债务清偿以外，在破产清算期间发生的其他收益

如：在破产清算期间通过清查、盘点等方式取得的未入账资产，应当按照取得日的破产资产清算净值，借记相关资产科目，贷记“其他收益”科目

【破产费用】

包括【了解】

①破产案件的诉讼费用

②管理、变价和分配债务人资产的费用

③管理人执行职务的费用、报酬

④聘用工作人员的费用

【共益债务支出】

破产清算期间发生的《破产法》规定的共益债务相关的各项支出

【其他费用】

破产清算期间发生的除破产费用和共益债务支出之外的各项其他费用

【所得税费用】

破产清算期间发生的企业所得税费

【清算净损益】

破产清算期间结转的上述各类清算损益科目余额【类似于利润】

财务处理

宣告日

余额结转

借：应付账款/其他应付款等贷：应付破产费用【属于费用的余额】应付破产费用【属于共益债务的余额】

借：清算净值股本/资本公积/盈余公积/其他综合收益/未分配利润等贷：商誉长期待摊费用递延所得税资产/递延所得税负债/递延收益

余额调整

借：清算净值相关负债科目贷：相关资产科目【账面-清算净值】

处置资产

收回应收款项票据

借：现金/银行存款资产处置净损益【倒挤，借或贷】贷：应收账款/应收票据等【账面】

出售各类投资

借：现金/银行存款资产处置净损益【倒挤，借或贷】贷：相交投资资产科目【账面】

出售存货、投资性房地产等实物资产

借：现金/银行存款资产处置净损益【倒挤，借或贷】贷：库存商品/投资性房地产/在建工程/无形资产等【账面】应交税费

国家土地收回

借：现金/银行存款贷：其他收益

处置资产发生的相关费用

借：破产费用贷：现金/银行存款/应付破产费用

注：账面价值指破产宣告日已进行调整后的账面价值

清偿债务

清偿破产费用和共益债务

借：应付破产费用/应付共益债务破产费用/共益债务支出【倒挤，借或贷】贷：现金/银行存款

按职工安置方案支付薪酬与补偿

借：应付职工薪酬等【账面】债务清偿净损益【倒挤，借或贷】贷：现金/银行存款等

支付所欠税费

借：应交税费等【账面】债务清偿净损益【倒挤，借或贷】贷：现金/银行存款等

清偿破产债务

货币

借：相关债务科目【账面】贷：现金/银行存款等

非货币

借：相关债务科目【账面】债务清偿净损益【倒挤，借或贷】贷：相关非货币性资产【账面】

债务重组

借：相关债务科目【账面】债务清偿净损益【倒挤，借或贷】贷：相关资产科目【账面】

其他破产业务

通过债权人申报发现的未入账债务

借：其他费用贷：相关负债科目

清查盘点等资产

借：相关资产【取得破产资产清算净值】贷：其他收益

破产报表日清算净值重新计量

借：相关资产科目/相关负债科目贷：破产资产和负债净值变动损益【或相反】

继续履行买方未完合同

借：相关资产科目【收到资产的清算净值】应交税费【增值税进项税】其他费用【倒挤，借】贷：现金/银行存款/应付共益债务/预付款项等其他收益【倒挤，贷方】

继续履行卖方未完合同

借：现金/银行存款/应付共益债务/应账款等其他费用【倒挤，借或贷】贷：相关资产科目【转让资产的账面】应交税费【增值税销项税】其他收益【倒挤，贷方】

追回相关资产

借：相关资产科目【清算净值】贷：其他收益

收到利息、股息、租金等孳息

借：现金/银行存款等贷：其他收益

不再清偿破产债务

借：相关债务科目【账面】贷：其他收益

所得税

借：所得税费用贷：应交所得税

编制破产期间财务报表

资产负债其他损益

借：资产处置损益/债务清偿净损益破产资产和负债净值变动净损益其他收益贷：清算净损益【或相反】

费用支出损益

借：清算净损益贷：破产费用/共益债务支出其他费用所得税费用

结转净损益

借：清算净损益贷：清算净值【或相反】

财务报表★

组成与列报**

清算资产负债表

内容

资产

应收账款

其他应收款

长期应收款

金融资产投资

交易性金融资产

债权投资

其他债权投资

其他权益工具投资

负债

借款

短期借款

长期借款

应付账款

其他应付款

长期应付款

权益

清算净值

清算损益表

内容

资产处置净收益【损失】

债务清偿净收益【损失】

破产资产和负债净值变动净收益【损失】

破产费用

共益债务支出

所得税费用

清算现金流量表

应当采用：直接法

内容

处置资产收到的现金净流量

清偿债务支付的现金

支付破产费用的现金

支付共益债务支出的现金

支付所得税的现金

债务清偿表

内容

确认金额

清偿比例

实际需清偿金额

已清偿金额

尚未清偿金额

清算财务报表附注

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