CPA会计-股份支付

CPA会计-股份支付思维导图：股份支付的概述（股份支付的含义：股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关）等等

股份支付

• 股份支付的概述
  • 股份支付的含义：
    • 是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具（资本公积）或承担以权益工具为基础确定的负债（应付职工薪酬）的交易
  • 股份支付的特征：
    • （1）股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易
    • （2）股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易
    • （3）股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关
  • 股份支付的主要环节：
    • 授予、可行权、行权、出售
    • 一次授予、分期行权
      • 1.应将其作为同时授予的几个独立的股份支付计划
      • 2.企业应根据每个计划在授予日的公允价值估计股份支付费用，在其相应的等待期内，按照各计划在某会计期间内等待期长度占整个等待期长度的比例进行分摊
  • 股份支付工具的主要类型
    • 以权益结算的股份支付
      • 以股份或其他权益工具作为对价
      • 举例：限制性股票、股票期权
        • “第二类限制性股票”的股权激励 激励对象在授予日无需出资购买限制性股票；待满足可行权条件后，激励对象可以选择按原授予价格购买股票，也可以选择不缴纳认股款，放弃取得相应股票
    • 以现金结算的股份支付
      • 以股份或其他权益为基础计算的交付现金或其他资产作为对价
      • 举例：模拟股票、现金股票增值权
• 股份支付的确认和计量
  • 原则：
    • 权益结算的股份支付
      • 换取职工服务的股份支付
        • 有等待期：每个资产负债表日（需考虑离职情况） 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积
        • 没有等待期：立即行权 借：管理费用等 贷：资本公积——股本溢价
      • 换取其他方服务的股份支付
        • 能够可靠计量——按照其他方服务在取得日的公允价值
        • 不能可靠计量——按照权益工具在服务取得日的公允价值
          • 若权益工具公允价值无法可靠确定时，以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动计入当期损益 内在价值：指交易对方有权认购或取得股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额
      • 权益工具在授予日的公允价值计算
    • 现金结算的股份支付
      • 有等待期：每个资产负债表日（需考虑离职情况） 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 等待期结束未行权前： 借：公允价值变动损益 贷应付职工薪酬
      • 没有等待期： 借：管理费用（公允价值变动损益）等 贷：应付职工薪酬
      • 每个资产负债表日对负债的公允价值重新计量
  • 可行权条件的种类、处理和修改
    • 可行权条件
      • 服务期限条件®影响授予的期权工具数量
      • 业绩条件
        • 非市场条件®影响授予的期权工具数量
        • 市场条件®影响是否可以行权
          • 是否保住了“量”——①服务期限条件&②非市场条件
            • 只有满足了这两个条件的前提下在看是否满足③市场条件，满足则可行权，反之不可行权
    • 股份支付条件和条款的修改
      • 有利修改（有利于职工，企业增加了费用）
        • ① 修改增加了所授予的权益工具的公允价值
        • ② 修改增加了所授予的权益工具的数量
        • 处理原则
          • 发生在等待期内
            • ①正常确认原权益工具在授予日的公允价值部分
            • ②+权益工具公允价值增加的部分
          • 发生在可行权日后
            • 立即确认权益工具公允价值增加的部分
      • 不利修改（不利于职工，有利于企业）
        • 修改形式：① 减少了授予的权益工具的公允价值，企业不应考虑权益工具公允价值的减少 ② 减少了授予的权益工具的数量，企业应将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理
        • 处理原则：企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件
      • 取消或结算（因未满足可行权条件而被取消的除外）
        • （1）将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额
        • （2）在取消或结算时支付给员工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用
          • 借：资本公积——其他资本公积 管理费用 贷：银行存款
        • （3）特殊情况： ① 如果向职工授予新的权益工具用以替代被取消的权益工具，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理； ② 如果企业未将新授予的权益工具认定为替代权益工具，则应将其作为一项新授予的股份支付进行处理
        • （4）企业如果回购其职工已可行权的权益工具，应当借记所有者权益，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用
  • 权益工具公允价值的确定
    • 应以市场价值为基础，如没有活跃的交易市场，应当考虑估值技术（期权定价模型）
  • 股份支付的处理
    • 股份支付的基本账务处理
      • 1.授予日：除了立即行权的股份支付外，企业在授予日均不做账务处理
      • 2.等待期内每个资产负债表日
        • 总原则： （1）企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时按照相同的金额确认所有者权益或负债 （2）在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量
        • 权益结算
          • 借：管理费用 贷：资本公积——其他资本公积 不确认其后续公允价值变动
        • 现金结算
          • 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
      • 3.可行权日之后
        • 权益结算
          • 借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价（倒挤）
        • 现金结算
          • 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬
        • 可行权之日做两个判断
          • ①是否保住了量
            • 没保住量® （不满足服务期限条件&非市场条件）
              • 借：资本公积——其他资本公积 贷：管理费用
            • 保住了量® （满足服务期限条件&非市场条件）
              • ②判断是否可行权
                • 不可行权® （不满足市场条件）
                  • 借：资本公积——其他资本公积 贷：资本公积——股本溢价
                • 可行权® （满足市场条件）
                  • 借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价（倒挤）
      • 4.回购股份进行职工期权激励
        • 如果库存股未全部进行激励，按比例进行结转，剩余的库存股做注销处理
        • （1）企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为“库存股”处理
          • 借：库存股 贷：银行存款
        • （2）企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。在等待期内每个资产负债表日：
          • 借：管理费用 贷：资本公积——其他资本公积
        • （3）在职工行权购买本企业股份收到价款时：
          • 借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：库存股 资本公积——股本溢价（倒挤）
    • 限制性股票的股权激励账务处理
      • 1.向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册等级等增资手续的
        • 借：银行存款等（职工缴纳的认股款） 贷：股本 资本公积——股本溢价（倒挤） 同时： 借：库存股（发行限制性股票的数量×回购价格） 贷：其他应付款——限制性股票回购义务（包括未满足条件而须立即回购的部分） 根据会计谨慎性原则，不得低估负债或费用。所以授予日，企业就回购义务确认负债，即假定限制性股票 企业在未来期间均是要回购的
      • 2.上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关规定
        • （1）等待期内： 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积
        • （2）后续账务处理： ① 需回购的股票（未达到解锁条件） 借：其他应付款——限制性股票回购义务（应支付的金额）8元 贷：银行存款等 8元 同时： 借：股本 1元 资本公积——股本溢价（倒挤） 7元 贷：库存股 8元 ② 无需回购的股票 借：其他应付款——限制性股票回购义务 8元 贷：库存股 8元
      • 3.发放现金股利的账务处理
        • 现金股利可撤销
          • 以后回购时，已支付的股利，可以抵减回购金额
          • 预计未来可解锁
            • （1）宣告发放现金股利时： 借：利润分配——应付现金股利或利润 1元 贷：应付股利——限制性股票股利 1元 同时： 借：其他应付款——限制性股票回购义务 1元 贷：库存股 1元 （2）实际支付股利时： 借：应付股利——限制性股票股利 1元 贷：银行存款 1元
          • 预计未来不可解锁
            • （1）宣告发放现金股利时： 借：其他应付款——限制性股票回购义务 1元 贷：应付股利——限制性股票股利 1元 （2）实际支付股利时： 借：应付股利——限制性股票股利 1元 贷：银行存款 1元
        • 现金股利不可撤销
          • 以后回购时，已支付的股利，不可抵减回购金额
          • 预计未来可解锁
            • （1）宣告发放现金股利时： 借：利润分配——应付现金股利或利润 1元 贷：应付股利——限制性股票股利 1元 （2）实际支付股利时： 借：应付股利——限制性股票股利 1元 贷：银行存款 1元
          • 预计未来不可解锁
            • （1）宣告发放现金股利时： 借：管理费用等 1元 贷：应付股利——限制性股票股利 1元 （2）实际支付股利时： 借：应付股利——限制性股票股利 1元 贷：银行存款 1元
      • 4.特殊考虑
        • ① 限制性股票分批解锁的，实际上相当于授予了若干个子计划，应当分别根据各子计划的可解锁数量的最佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本费用；
        • ② 上市公司以限制性股票对职工实施股权激励时，确定限制性股票授予日的公允价值，应以授予日相关股票的市场价格为基础进行确定； 权益工具授予日的公允价值=当日股价-认购价
        • 【注意】是市场价格，不应采用估值模型
  • 集团股份支付的处理
    • 1.结算企业（母公司）以其本身权益工具结算的
      • 母公司是接受服务企业子公司的投资者 母公司®权益结算；子公司®权益结算
      • 结算企业（母公司）： 借：长期股权投资 贷：资本公积——其他资本公积
      • 接受服务企业（子公司）： 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积
      • 合并报表抵消分录： 借：资本公积（子公司） 贷：长期股权投资（母公司） 注：合并报表抵消的是各年累计数
        • 合并报表剩余的分录： 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积
    • 2.结算企业（母公司）不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的
      • 母公司是接受服务企业子公司的投资者 母公司®现金结算；子公司®权益结算
      • 结算企业（母公司）： 借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬
      • 接受服务企业（子公司）： 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积
      • 合并报表抵消分录： 借：资本公积（子公司） 管理费用等（倒挤差额，可借可贷) 贷：长期股权投资（母公司） 注：合并报表抵消的是各年累计数
        • 合并报表剩余的分录： 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬
    • 3.接受服务企业子公司具有结算义务，授予的是母公司（或集团内其他企业）权益工具
      • 子公司®现金结算
      • 接受服务企业（子公司）： 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬
    • 特殊情况说明
      • ① 母公司向子公司高管授予股份支付，在合并报表中计算子公司少数股东损益时，虽然子公司的股权激励全部是由母公司结算，子公司少数股东损益中应包含按照少数股东持有比例分享的子公司股权激励费用。 （计算少数股东损益时，不需要对子公司的净利润进行调整，即无需提出股份激励费用，直接按照子公司多的净利润进行计算即可）
      • ②如果收到激励的高管在集团内调动导致接受服务的企业变更，但高管人员应取得的股利并未发生实质性变化，则应根据受益情况，在等待期内按照合理的标准在原接受服务的企业与新接受服务的企业间进行分摊该高管的股权激励费用。 （谁受益，谁确认费用）
      • ③ 集团内股份支付，包括集团内任何主体的任何股东，并未限定结算的主体为控股股东，非控股股东授予职工公司的权益工具满足股份支付条件时，也应视同集团内股份支付进行处理