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会计学
会计学总结，包括会计要素与会计等式、会计科目与会计账户、会计记账方法、会计凭证与会计账簿、财产清查等。
编辑于2022-03-30 09:01:16
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会计学
1：绪论
会计的含义
会计管理活动
规划、组织、实施、检查
会计假设
会计主题；持续经营；会计分期；货币计量
会计信息质量要求（8）
可靠性；相关性；可比性；可理解性；实质重于形式；重要性；及时性；谨慎性
会计职业
企业会计
非盈利组织会计
公共会计
会计规范
会计法
会计准则
会计制度
信息披露
2：账户和复式记账
会计等式
会计主体：会计工作的空间范围
法人主体一定是会计主体，但会计主体未必是法人主体
会计等式（6大会计要素）
资产
过去的交易形成的，控制或拥有，预期带来经济利益流入
负债
所有者权益
资产扣除全部负债之后的剩余权益
收入
日常活动发生，所有者权益增加，与所有者投入资本无关的利益流入
费用
利润
收入与费用配比、相抵减的差额
会计要素的计量属性
历史成本
是现行财务会计主流的计量属性
重置成本
有利于企业实物资本保全
可变现净值
=预计售价-进一步加工和销售费用
现值
公允价值
不管什么业务，会引起会计恒等式两边同等变动
账户
账户的基本结构
期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额
会计科目
复式记账：对于每一项经济业务，都要在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记。
借贷记帐法
有借必有贷，借贷必相等。
3：会计循环
分录与记账
会计循环
凭证、分录、记账、试算、调整、编表、结账
会计凭证
原始凭证；记账凭证
记账与账簿
总分类账
明细分类账
三栏式（应收应付）；数量金额式（财产物资）；多栏式（收入、费用）
日记账
试算与调整
试算表原理：有借必有贷，借贷必相等
借贷不平衡，肯定有错误
借贷平衡，未必没错误，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系
错误更正法
红字更正法：已登记入账，红字冲减+正确分录
补充登记法：漏记或少记
持续经营与会计分期
两种制度
权责发生制（应计制）
指凡是本期应负担，不论款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；不属于，不作为
现金制（实收实付制）
现金收支行为计入当期的收入和费用
期末账项调整
应计项目
递延项目
预付费用（付出时为资产；享用时转为费用）
估计项目
坏账损失；固定资产这就；无形资产摊销
编表与结账
基本报表（利润表，资产负债表，所有者权益变动表；现金流量表）；附注
账户分类
实账户
余额转至下期，继续记录
虚账户：收入和费用，期末结平，无余额
收入转至“本年利润”贷方（费用借方）；最终将“本年利润”转至“利润分配—未分配利润”
4. 货币资金与应收帐款
货币资金
库存现金
备用金制度（实际发生：管理费用）
现金盘点账实不符，通过“待处理财产损益-待处理流动资产损益”科目进行核算
银行存款
银行存款余额调节表
应收帐款
计价：销售价款；增值税；代购货方垫付的包装费运杂费等
折扣
商业折扣：按折扣后的价格确认，会计上不予反映
现金折扣：债权人在规定的期限内向债务人提供债务扣除
总价法（我国采用）
售货总价入账；发生折扣，借：财务费用
净价法
按照扣减最大现金折扣后的净额确认应收帐款。客户过了折扣期丧失的折扣款项，视作销售方提供信贷所获得的收入，作为财务费用的减项。
坏账的会计处理
直接转销法（我国不采用）
1. 直接转销法的会计处理简便，但此法确认坏账的期间与销售收入实现的期间不一致，因此不符合配比原则；2. 收入在销售时确认，当期不确认可能发生的坏账费用，从而虚计了该期利润，同时应收帐款也因未考虑坏账而虚增，不符合谨慎性原则。
备抵法（销货百分比法；余额百分比法；账龄分析法）
应收票据
其他应收款
5. 存货
存货性质及其分类
存货的确认条件
1. 与该存货有关的经济利益很可能流入企业（实质重于形式：如售后回购不确认为收入）；2。 存货的成本能可靠的计量
存货取得的计量与会计处理
外购
成本（包括从采购到存货入库前所发生的全部必要支出）=买价+运杂费+运输途中的合理损耗+入库前费用+税金（进项税额）
会计处理
存货验收入库+货款已经结算
存货在途中+货款已经结算（记为在途物资）
存货验收入库+结算凭证未到达（未支付货款）
先不进行会计处理；但如果月末还未到达，进行“暂估入账”。
运输过程中的合理损耗—计入存货成本；若属于自然灾害或意外事故等非常原因—计入营业外支出；若为其他责任人的责任或有保险—计入其他应收款。
自制
成本=直接材料+直接人工+制造费用
委托加工存货
成本构成：实际耗用的原材料、加工费用、运输费用、装卸费用、保险费用、消费税（委托加工的存货收回后直接用于销售
投资者投入的存货
计入 股本+资本公积—股本溢价
以非货币性资产交换取得
具有商业实质
换出为存货：以销售处理，公允价值确认销售收入，账面价值结转销售成本
换出为资产：公允价值与账面价值差额计入营业外收入或支出
换出为长期股权投资：公允价值与账面价值差额计入投资收益
不具有商业实质
债务重组的方式
存货数量的确定
实地盘存制
先盘点期末，根据期初、本期增加额 算出本期减少额
简单；但不利于存货的计划、管理和控制，影响成本计算和利润确定的正确性。
永续盘存制
以账簿记录为以及，完整的反映存货收入、发出和结存的情况。
存货的账面记录与结存的实物可以定期核对，有利于查明存货溢缺的原因，及时进行纠正。
存货盘点盈亏的处理
盘盈：放入待处理财产损溢——待处理流动资产损溢；批准后冲减管理费用
盘亏
有人赔款
借 原材料 其他应收款；贷“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”
保管不善造成
借 管理费用
非常原因造成的损失
借：营业外支出—非常损失
存货发出的计量
个别认定法
加权平均法
移动加权平均法
在永续盘存制下用；只要每次购入存货的单位成本与结存存货的单位成本不一致，就应该重新计算一次加权平均单位成本
先进先出法
后进先出法（不允许采用，与国际会计准则相同）
当物价持续上升时，后进先出法确认的销售成本比其他方法要高，而利润最低；由于期末存货成本按最早购入的存货成本计价，在生产经营了几年后，存货成本与现行成本相差甚远，将严重低谷存货价值。
但符合配比原则，体现了稳健性
各种计价只存在账面价值差异，不会改变企业的实际价值
期末存货的计量
min{成本，可变现净值}
实际应用
单项比较法
分类比较法
总额比较法
直接转销法不采用；备抵法与坏账处理相同
借 资产减值损失；贷 存货跌价准备
期末存货成本的估计方法
毛利率法
期末存货成本=可供销售商品的总成本-销售成本
适用于：1. 定期盘存+中期财务报告 2. 为了估计存货受灾程度 3. 会计资料发生遗失或损毁 4. 审计人员检验、估计测算（差异大就重点审计）
零售价格法
适用于商品零售企业，产品品种多且进销频繁
6. 金融资产与投资
金融资产的性质与分类
投资的分类
1. 按照投资对象分类
权益性投资
债权性投资
混合性证券
其他投资
如基金、投资性房地产
2. 按照投资对象的变现能力分类
易于变现的投资
一般称为有价证券投资，能够上市交易
不易于变现的投资
3. 按照投资期限分类
短期投资
属于流动资产
必须具备两个条件
可以随时上市流通
能够在公开市场上交易且具有明确的市价
企业管理层有意在一个会计年度之内将其转变为现金
长期投资
金融资产的分类
以摊余成本计量的金融资产
以公允价值计量且其变动计入其它综合收益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
以摊余成本计量的金融资产
管理层以持有至到期为目的，以获取比较长期的利益
通常为各种债券
满足条件：1. 以收取合同现金流量为目的 2. 收回本金+利息
设置“持有至到期资产反映”
1. 购入债券 借 持有至到期资产—成本 持有至到期资产—利息调整 贷 银行存款（购买价格和相关交易费用之和）
持有至到期资产—成本
持有至到期资产—利息调整
按照实际利率计算“投资收益”
应收利息：票面利率
差额：持有至到期资产—利息调整
到期出售等
取得价款与投资账面价值间差额计入当期损益
投资收益
以公允价值计量且其变动计入其它综合收益/当期损益的金融资产
“可供出售金融资产” 满足条件
既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标
特定日期产生的现金流量，仅为收回的本金和以为偿付本金金额为基础收取的利息
分类
其他类金融资产（持有至到期投资、可供出售金融资产）
相关交易费用计入初始投资成本
交易性金融资产
相关交易费用直接计入当期损益
包括：买价、税金、手续费等
账户为：借记 投资收益
可出售&交易性金融资产：持有期间的投资收益
取得证券时实际支付的价款中包含的已宣告而未领取的现金股利和到期未领取的利息
以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息
持有期间获得的现金股利或利息
实际收到时作为“投资收益”记账
宣告发放 借 应收股利（应收利息） 贷 投资收益 实际收到 借 银行存款 贷 应收股利（应收利息）
股票股利：不能确认为收益
证券投资的期末计价
市价法
交易类金融资产
设置“公允价值变动损益”账户，计入当期损益
可供出售类证券
计入“其他综合收益—公允价值变动”
贷方收益：未实现利得；借方发生额：未实现损失
证券投资的处置
处置收入与book value差额计入：当期“投资收益”
可供出售类证券：需要将其他综合收益转入投资收益
长期股权投资：指1年以上的股权性质的投资
依照对被投资单位的影响分为3种类型
1. 控制
控股50%以上；在董事会中拥有多数席位；股东大会上拥有多数表决权
2 共同控制
对公司的所有重大生产经营决策必须经过双方一致同意后才能生效
3. 重大影响
有参与决策的权力，但是并不决定；一般控股达20%以上
长期股权投资的取得
支付的全部价款作为初始投资成本（买价、税金、手续费等）
但不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用
长期股权投资的后续计量
被控制子公司：成本法
优点
简便
能够反映企业实际获得的利润或现金股利的情况；且投资收益的确认与现金流入在时间上基本吻合
被投资企业 不分配净利润或亏损 就不会构成投资企业的利润或亏损
成本法所确认的投资收益，纳税时无需再次调整
缺点
不能完整反应投资企业在被投资企业的权益
投资企业可能会通过利润分配政策，从而操纵被投资企业的利润或股利的分配
共同控制和重大影响：权益法
按照投资企业的持股比例及被投资企业所有者权益的变动，相应调整长期股权投资的账面价值
分配股利，借 应收股利，贷 长期股权投资
分配净利润，借 长期股权投资，贷 投资收益；亏损则正好相反的分录
出售时：实际收款与账面价值的差异，计入 投资收益
优点：投资企业享受被投资的净利润或应承担亏损的份额才是真正的投资收益，不受利润分配政策的影响，体现了实质重于形式的原则
7. 固定资产
固定资产的性质
可供企业长期使用，价值较高且不以出售为目的
特征
具有实物形态
为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
预计使用寿命超过一年
固定资产的分类与管理
固定资产的取得
成本确定原则
指的是使固定资产投入使用所支付的全部代价
一般包括买价、进口关税、运输、保险等费用
以及为使它达到预定可使用状态前所必要的支出
可抵扣的进项税额不构成取得成本
不同取得方式下的计价
1. 外购
借款利息直接计入财务费用
借 固定资产
如需要安装 先通过“在建工程”账户反映；安装完毕，归集费用，再转入“固定资产”账户
2. 自行建造
“在建工程”账户
借款自建工程，在建期间的借款利息计入固定资产成本
自营方式下购买的各种物资——“工程物资”账户
工程完工、验收交付使用
结转至“固定资产”账户
3. 投资者投入
贷记“实收资本”
固定资产约定价值大于实收资本账户的差额，贷记“资本公积”账户
4. 融资租入
经营租赁
只需将支付的租金按期计入费用
为保证租赁资产的安全和有效使用，设置“经营租赁资产”备查簿做备查登记
融资租赁
实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬的租赁，承租人实际上控制了租赁物，按照“实质重于形式”的原则作为资产入账
按照min{ 租赁资产的公允价值，最低租赁付款额的现值 } 计价
最低租赁付款额的现值=每期租金*年金现值系数+行使优惠购买权支付的金额*复利现值系数
借记 固定资产—融资租入固定资产；贷记 长期应付款；
差额借记 递延融资费用
分摊转入财务费用
5. 接受捐赠
借 固定资产；贷 递延收益（列入资产负债表）
自该资产达到预定可使用状态时，在该资产使用寿命内平均分配
借 递延收益；贷 营业外收入
6. 非货币交易取得
具有商业实质
换出资产的公允价值+相关税费=换入资产的入账价值
不具有商业实质
换出资产的账面价值+应支付的相关税费=换入资产的入账价值
取得后的后续支出
收益性支出
如 固定资产的维修费用，计入当期损益
资本性支出
如 固定资产的更新改造支出，应当计入固定资产成本；同时应终止确认被替换部分的账面价值
生产经营用固定资产，暂时转为未使用固定资产
固定资产折旧
折旧因素（磨损与损耗的3个原因）
实物损耗：实物形态损耗，一般是机器磨损
自然损耗：自然条件影响发生的腐蚀性损失
无形损耗：由于科技进步等非实物、自然磨损发生的固定资产价值的损失
无形损耗往往比实物、自然损耗更为突出
影响固定资产折旧的因素
原价
预计使用年限
净残值
折旧方法
计提折旧的范围
需要折旧的固定资产
房屋和建筑物
机器设备；工具器具
季节性停用、大修理停用的固定资产
融资租入的PPE
经营租赁租出
no 不需要折旧的固定资产
经营租赁租入
已提足折旧的固定资产
提前报废的PPE
土地
折旧的方法
直线法
年限平均法
固定资产年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）/预计折旧年限
固定资产年折旧率=固定资产年折旧额/固定资产原价*100%
工作量法
单位折旧额=（固定资产原价-预计净残值）/固定资产预计总工作量
各期折旧额=单位折旧额*各期实际工作量
加速折旧法
理由
1. 配比原则：固定资产使用初期，效能高、受益多，应分摊较多的折旧；后期相反
2. 加快固定资产成本的弥补，有利于降低投资风险
3. 使得固定资产的使用成本保持相对均衡：维修费用随着使用上升；初期保持较高的折旧费用+较低的维修费用
4. 如果税法允许，加速折旧可以使企业延迟缴纳所得说
相当于政府为企业提供一笔无息贷款，可刺激投资，从而促进经济增长
2种类型
年数总和法
年折旧率=折旧期初尚可使用年限/预计使用年限的年数总和*100%
预计使用年限的年数总和=（1+n）*n/2
双倍余额递减法
年折旧率=2/预计使用年限*100%
年折旧额=各期期初固定资产账面价值*年折旧率
注意：应当在折旧年限的最后两年转用直线法
固定资产净值（现余账面价值-净残值）的平均摊销值作为最后2年的折旧额
注意：第一年的折旧基数是固定资产原价
分类折旧法
相同种类及相似使用年限的多项固定资产，采用平均折旧率
综合折旧法
折旧的会计处理
借 制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本等
贷 累计折旧
若因损坏、技术陈旧导致可收回金额低于账面价值，应计提“固定资产减值准备”
借 资产减值损失
贷 固定资产减值准备
固定资产的处置与清查
通过“固定资产清理”账户
固定资产报废或毁损（自然灾害或意外事故）
转入清理
借 固定资产清理，累计折旧；贷 固定资产
支付清理费用
借 固定资产清理；贷 银行存款
收到保险公司赔款及残料收入
借 其他应收款-保险公司，银行存款；贷 固定资产清理
结转清理净损失
借 营业外支出；贷 固定资产清理
固定资产出售
转入清理
借 固定资产清理，累计折旧；贷 固定资产
支付清理费用
借 固定资产清理；贷 银行存款
收到出售价款
借 银行存款；贷 固定资产清理
计算增值税
借 固定资产清理；贷 应交税费—应交增值税
结转固定资产清理时
借 固定资产清理；贷 营业外收入
固定资产盘亏
借 待处理财产损溢，累计折旧；贷 固定资产
经批准后
借 营业外支出；贷 待处理财产损溢
为加强管理，应设置
固定资产登记簿
固定资产卡片
临时租入资产：设置备查簿
8. 无形资产以及投资性房地产
无形资产
性质与特征
企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性长期资产
预期带来经济利益，但具有很大的不确定性
会计上的确认条件
与该无形资产相关的经济利益很有可能流入企业
取得成本能够可靠计量
注：商誉不具有可辨认性，不属于本章所说无形资产
构成
专利权
一般只有那些购入、投资者投入或企业自行开发并按法律程序申请取得，并能够为企业带来较大经济利益的专利权，才能被确认为无形资产
商标权
非专利技术
表现出经济性、机密性和动态性
土地使用权
外购或投资者投入
专营权（特许经营权）
取得
1. 外购
成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
不包括：广告费、管理费用和其它间接费用；达到预定用途后发生的费用
2. 投资者投入
按照合同或协议约定的价值确定
如果前者有失公允：按公允价值入账
3. 自行开发
均先在“研发支出”账户归集
研究阶段支出
计入当期损益
不符合资本化，转入当期管理费用
开发阶段支出
不符合资本化，转入当期管理费用
符合
直接转入无形资产
符合但尚未完成的开发费用，继续保留；完成且达到预定用途
再转入无形资产
无法区分阶段，全部费用化
确认：开发活动完成且满足无形资产确认的条件
4. 接受捐赠
借 无形资产；贷 营业外收入
不影响营业利润
摊销
寿命有限的无形资产：摊销；使用寿命不确定：不摊销，但应在期末进行减值测试
无形资产的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
使用寿命的估计
摊销期限与摊销方法
直线法、生产总量法
具体方法的选择要能反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式
企业一般要设置“累计摊销”账户，是无形资产的备抵帐户
可能涉及 其他业务成本，管理费用，制造费用，销售费用
处置
1. 出售
注销无形资产和累计摊销；相应的减值准备也一并注销
价款与摊余价值的差额，确认为营业外收入或支出
正常缴纳增值税
2. 出租
出租收入计为其他业务收入；且需要缴纳销项增值税额
累计摊销值确认为其他业务成本
3. 报废
账面转销账面价值（原价和累计摊销）及减值损失，确认营业外支出
无形资产的可回收金额
两项中的较大者
无形资产的公允价值-因出售而发生的律师非和其他相关税费
预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值
投资性房地产
是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产
范围
已经出租的土地使用权
持有并准备增值后转让的土地使用权
已出租的建筑物
初始确认和计量
确认时点：一般为租赁期开始日
初始计量
外购
成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于该资产的其他支出
自建
为使它达到预定可使用状态前所必要的支出
建造过程中发生的非正常性损失直接计入当期损益
后续计量
成本模式
累计摊销/折旧值确认为其他业务成本
存在减值迹象，计提减值准备
借 资产减值损失；贷 投资性房地产减值准备
公允价值模式
条件
活跃房地产交易市场
公允价值合理估计
出租收入计为其他业务收入；且需要缴纳销项增值税额
不计提折旧或摊销
公允价值>账面余额，之间的差额
借 投资性房地产—公允价值变动
贷 公允价值变动损益
反之，做相反分录
后续计量模式的变更
成本转公允价值
作为会计政策变更处理，并按照公允价值与账面价值差额调整期初留存收益
只有当房地产市场比较成熟，且满足公允价值模式采用条件
不得从公允价值模式转为成本模式
房地产性质的转换
1. 投资性房地产转换为非投资性房地产
成本模式下的转换：账户余额转换
借 固定资产/无形资产；贷 投资性房地产
借 累计折旧/摊销——投资性房地产
贷 累计折旧/摊销——固定资产/无形资产
公允价值模式下的转换
以转换当日的投资性房地产公允价值，作为自用房地产的账面价值
公允价值与原账面价值的差额计入：公允价值变动损益
2.非投资性房地产转换为投资性房地产
成本模式下的转换：账户余额转换
与上面刚好相反
公允价值模式下的转换
以转换当日的自用房地产公允价值，作为投资性房地产的账面价值
公允价值>原账面价值，差额贷记“其它综合收益”
公允价值<账面价值，差额借记：公允价值变动损益
投资性房地产的处置
成本模式下的处置
取得处置收入，按照实际收到的金额
借 银行存款
贷 其他业务收入；应交税费—应交增值税（销项税额）
结转处置成本
借 其他业务成本；累计折旧/摊销；投资性房地产减值准备
贷 投资性房地产
公允价值模式下的处置
取得处置收入，按照实际收到的金额
借 银行存款
贷 其他业务收入；应交税费—应交增值税（销项税额）
结转处置成本
借 其他业务成本
贷 投资性房地产——成本、公允价值变动
结转投资性房地产累计公允价值变动
借 公允价值变动损益
贷 其他业务成本
9. 负债
负债的性质
由过去的交易或事项引起的现时义务
能用货币确切计量或合理估计
预期导致经济利益流出
分类
按照偿还期限
流动负债
非流动负债
按照偿还方式
货币性
应付；借款
非货币性
如：预收账款；产品质量保证负债
流动负债
短期借款
金额大；或按季度、年支付利息
按月预提计入费用
借 财务费用；贷 应付利息
金额小；或按月支付利息
在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益（财务费用）
应交税费
包括增值税、消费税、所得税等
1. 应交增值税
增值税基本税率为17%
取得注明增值税额的扣税凭证，才准予从销项税额中抵扣
（1）一般纳税人
价税分离：成本与增值税额部分分离
应交税费——应交增值税（进项税额）
应交税费——应交增值税（销项税额）
注：购置不动产的进项税额自取得日起分两年从销项税额中抵扣
第一年60%
进项税额（60%）；待抵扣进项税额
第二年
待抵扣进项税额 转为 进项税额
（2）小规模纳税人
年销售额在规定标准之下，并且会计核算不健全，不能按照规定报送有关税务资料的纳税人
需要缴纳增值税，但不用设置专项
因为其不享有进项税额抵扣的权利
2. 应交消费税
再次征收的税额
少数消费品如：烟酒、化妆品
应纳税额=销售额*适用税率
这里的销售额为全部价款和价外费用，但不包括增值税
会计分录
借 银行存款；贷 其他业务收入；应交税费——应交增值税（销项税额）
借 税金及附加；贷 应交税费——应交消费税
应付及预收账款
应付票据
包括银行承兑汇票和商业承兑汇票
应付银行承兑汇票到期，且企业无力支付
将“应付票据”的账面余额转为“短期借款”
应付商业承兑汇票到期，且企业无力支付
将“应付票据”的账面余额转为“应付账款”
付款期限最长不超过6个月
应设置应付票据备查簿
分类
带息应付票据
跟短期借款类似
不带息应付票据
面值就是到期值
应付账款
与应收账款类似，分为总价法和净价法
总价法较简单，而净价法则更为合理
我国目前采用总价法
预收账款
完整反映负债的发生和偿付情况
借 银行存款；贷 预收账款
待销售实现时
借 预售账款；贷 主营业务收入
业务不多时
将预收款项直接计入“应收账款”的借方
再填列财务报表，根据应收账款明细账
应付职工薪酬
明细核算
分为工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等项目
分类计入
生产部门直接生产人员
生产成本
生产管理部门人员
制造费用
企业管理部门人员
管理费用
销售人员
销售费用
在建工程、研发支出负担的职工薪酬
计入在建工程、研发支出
或有事项、预计负债与或有负债
或有事项
：如未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证、亏损合同
确认为”预计负债“的条件
现时义务而非潜在的义务
金额能够可靠的计量
很可能导致经济利益流出（可能性超过50%）
或有负债
潜在义务，其存在需要未来不确定事项的发生与否来证实
或是现时义务，但导致经济利益流出的可能性不超过50%或金额无法可靠估计
不满足负债的定义，因此不需要确认；但是在符合一定条件时（比如可能性超过50%，金额不定），需要以附注形式加以披露。
计量
1. 所需支出存在一个金额范围
最佳估计数=范围上、下限的平均数
2. 所需支出不存在金额范围
单个事项
应确认的负债金额的最佳估计数=最可能情况发生的金额
多个项目
计算期望值（统计平均值）Expected value
能收到的补偿单独列报，不能与预计负债计算差额列报
长期负债
1. 长期借款
借入时
借 银行存款；贷 长期借款
利息费用
按照权责发生制的原则按期计提，并记入当期财务费用
或根据借款费用资本化的原则，计入在建项目的成本
2. 应付债券
分类
按债券发行有无担保
有担保债券
以特定资产作为抵押；一旦发行人违约，信托公司就可变卖处置抵押品，以偿还欠款
无担保债券
风险较大，因此利率较高
按债券到期日
定期偿还（一次偿还）
分期偿还
按特殊偿还方式
可赎回债券
可转换债券
发行方式
平价、溢价、折价发行
发行价格=债券面值*（PVI，r，n）+各期利息*PVIFA（r，n）
会计处理
例：溢价发行 （1）发行 借 银行存款 贷 应付债券——面值 ——利息调整 （2）确认利息 财务费用=上一期债券的摊余成本*实际利率 应计利息=面值*票面利率 存在差额 借：财务费用 应付债券——利息调整 贷 应计利息
实际收到的款项 借记银行存款
发行价格与票面价格的差额，借记或贷记”应付债券—利息调整“账户
溢价或折价发行：应计利息在债券存续期间，按照实际利率摊销
3. 可转换公司债券
确认负债成分价值，确认为应付债券
=债券面值*（PVI，r，n）+各期利息*PVIFA（r，n）
也存在面值和利息调整
确认转换权的价值，确认为”资本公积——其它资本公积（股份转换权）“
面值-负债成分价值
10. 所有者权益
分类
投入资本
实收资本
资本公积
留存利润
盈余公积
企业提取一定比例税后利润而形成的资本积累
未分配利润
投入资本
所有者投入资本
借 银行存款等；贷 实收资本
溢价发行
面值计入股本；余额在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，计入资本公积
企业如用资本公积，盈余公积转增资本
借 资本公积；贷 实收资本
股份有限公司
发起式设立
筹资费用低，可直接计入公司开办费或管理费用
筹资风险小，一般不会发生设立公司失败的情况
募集式
发行费用比较高，会计上应特别处理
溢价发行，应付证卷商费用可以直接从溢价收入中支付
面值发行，应付证券商费用列作开办费用或长期待摊费用，计入以后年度的损益
其它投入资本
例如权益法核算长期股权投资
长期股权投资——其他权益变动
资本公积——其他资本公积
库存股
公司购回本公司已经发行的股份，但尚未注销
正常余额在借方，是一个股东权益抵消账户
我国规定采用成本法
回购后再发行，余额计入资本公积
如果余额不足以冲减，再借记盈余公积或未分配利润
留存利润
企业当年实现利润应当按如示顺序分配
1. 弥补以前年度亏损
2. 缴纳所得税
3. 弥补企业在税前利润弥补亏损后仍然存在的亏损
4. 提取法定盈余公积
5. 提取任意盈余公积
6. 向投资者分配利润或股利
未分配利润的两层含义
这部分税后利润没有分给企业投资者，留待以后年度处理
这部分税后利润未指定特定用途
可以待以后年度分配
可用于企业扩大生产经营活动的资金需要
可用于弥补以后年度亏损
补亏期内：税前利润补亏；外：税后利润
可留待以后年度向投资者分配利润或股利
盈余公积
提取盈余公积
借 利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷 盈余公积——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积
用途
扩大企业生产经营
用盈余公积补亏
转增资本
必须经股东大会或类似机构决议批准
分派股利
股利发放形式
现金股利
股票股利
面值法（我国目前采用）
按照股票股利的面值从”利润分配“账户转入”股本账户“
借 利润分配——应付股利；贷 应付股利——股票股利
办理增资手续后
借 应付股利——股票股利；贷 股本
市价法
按股票市价，借记利润分配
每一股东持股数量增加，每股代表的实际资产价值却减少了
宣告分配现金股利时，构成了偿付义务
股票分割
不影响股东权益结构和总额
但改变了每股面值
弥补亏损
以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时，不需要进行专门的会计处理
两者都是所有者权益内部变动
会计学
11. 损益计量与核算
营业收入
实现原则：定时；计量
均要遵循收入实现原则；以控制权转移作为收入的确认标准
收入确认步骤
识别与客户订立的合同
识别合同中包含的各单项履约义务
分别确认收入
确认交易价格
把交易价格分摊至各单项履约义务
根据各单项履约义务的履行确认收入
会计处理
主营业务收入，主营业务成本
其他业务收入，其它业务成本
应交税费——应交增值税
销售折让：质量不合格商品的售价补偿
通常：直接冲减当期商品销售收入
允许冲减当期销项税，冲减
销售退回
发生在收入确认之前
减少发出商品的数量
收入的确认额为销售价款中扣除了退回货物价值的金额
发生在收入确认之后
一般冲减当期商品销售收入
预收账款：在交付商品后再转为营业收入
成本与费用
产品成本的分类
直接成本
直接材料
直接人工
间接成本
制造费用
成本计算程序
账户设置
设置”生产成本“和”制造费用“两个成本核算账户
材料费用：直接材料和间接材料
借 生产成本，制造费用；贷 原材料
工资费用计入生产成本
借 生产成本，制造费用；贷 应付职工薪酬
制造费用汇总计入生产成本
制造费用分配率=制造费用总额/分配标准总数
某种产品应负担的制造费用=制造费用分配率*该种产品应分配标准数
借 生产成本；贷 制造费用
完工产品成本的结转
生产完成且已验收入库
借 库存商品；贷 生产成本
生产成本账户余额即：期末在产品成本，作为存货的一部分
产成品销售
借 主营业务成本；贷 库存商品
月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
期间费用
没有期末余额，期末结转至本年利润账户
分类
管理费用
销售费用
财务费用
如利息支出（-收入），现金折扣
所得税
应税利润：根据税法而确定的应纳税所得额
往往不等于会计利润，原因
永久性差异
暂时性差异
本期应交所得税=应税利润*所得税税率
永久性差异
计入利润总额，但计算应税利润时应剔除
企业取得的国库券利息收入
符合条件的企业之间的权益性投资收益：股息、红利
国际金融组织提供优惠贷款取得的利息所得
会计确认为费用或损失，税法不允许扣除
超标准的公益性捐赠
年度利润总额12%以内的部分：准予在计算应纳税所得时扣除
超过的部分，在以后三年内扣除
非公益性捐赠，纳税调整时全额加回
违法经营罚款和被没收财物的损失，以及各项税收滞纳金
加回
超标准的业务招待费支出
按照min（发生额60%，当年销售收入的5‰）扣除
超过部分，加回
符合条件的广告费和业务宣传费支出
不超过当年销售收入15%的部分，扣除
超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
各种赞助支出
加回
超标准的利息支出
加回
合理的工资薪资支出
允许扣除；超过部分加回
其它
合理调整
不会产生递延税款
首先按照税法规定，将税前会计利润调整为应税利润，在计算本期应交所得税，并将其作为本期所得税费用入账
借 所得税费用 贷 应交税费——应交所得税 缴纳税款时 借 应交税费——应交所得税 贷 银行存款
暂时性差异
资产或负债的账面价值与税法计税基础的差异
需要设置“递延所得税资产”和“递延所得税负债”账户
两类
会计确认报告项目在先，构成应税项目在后的项目
如产品质量担保负债的确认会产生报告费用，而税法只在该负债被偿付时确认应税费用
确认应税项目在先，确认报告项目在后的项目
如税法允许固定资产加速折旧法，而会计上采用直线折旧法导致的费用差异
产生的纳税影响额，采用债务法加以核算
递延所得税负债
借 所得税费用 贷 递延所得税负债 应交税费——应交所得税
未实现持有收益（交易性金融资产公允价值大于账面价值）
会计折旧小于计税折旧
递延所得税资产
借 所得税费用 递延所得税资产 贷 应交税费——应交所得税
未实现持有损失（交易性金融资产公允价值小于账面价值）
预计负债
计提资产准备
会计折旧大于计税折旧
产生的纳税影响额，既要在资产负债表中列示，也要在会计报表附注中详细列示缘由和金额
所得税费用=（会计利润+-永久性差异）*税率
应交税费——应交增值税=（会计利润+-永久性差异+-暂时性差异）*税率
12. 会计变更与资产负债表日后事项
会计变更
会计变更是指对以前期间选用的会计政策、做出的会计估计以及会计主体进行的改变
本章不涉及增减子公司情况下的会计主体变更
会计政策及其变更
会计政策是指企业在会计确认、计量和报告时所采用的原则、基础和会计处理方法的总称
不属于会计政策变更的情形
初次发生的或不重要的交易或事项采用新会计政策
本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策
因会计估计因素导致的会计方法变更
如固定资产折旧方式变更
会计处理
追随调整法
视同于该项交易初发生就采用变更后的会计政策
未来适用法
不需要计算累积影响数；变更之日仍保留原有的金额，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算
附注披露
会计变更的性质、内容和原因
当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额
无法进行追溯调整的，说明事实及原因；以及应用变更会计政策的日期和具体应用情况
注：以后期间的财务报表中无需重复披露
会计估计及其变更
会计处理
未来适用法
企业应当披露重要的会计估计
如 固定资产的预计使用寿命和净残值；以及折旧方法
如 合同完工进度的确认
情形包括
进行估计的基础变化
如折旧年限的变化
获得了新的信息，积累了更多经验后的更改
资产负债表日后事项
涉及概念
资产负债表日
年度财务报告的资产负债表日为12.31
财务报告批准报出日
董事会或类似机构批准财务报告报出的日期
有利事项和不利事项
是指资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有一定影响的事项
涵盖期间
资产负债表日次日 至 董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期
财务报告批准报出后、实际报出之前，又发生了与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的
应当以 董事会或类似机构“再次”批准财务报告报出的日期为截止日期
内容
调整事项
是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或更进一步证据的事项
通常包括
诉讼案件结案
需要调整预计负债或确认一项新的负债
资产减值
确凿证据证明某项资产在资产负债表日发生了减值或需要调整原先确认的减值金额
确定了日前购入资产的成本或售出资产的收入
日后发现了财务舞弊或差错
非调整事项
重要的非调整事项，适当披露
常见的包括
日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺，日后发生的资产价格、税收政策、外汇汇率的重大变化等
调整事项的会计处理
凡涉及利润表项目调整的
通过“以前年度损益调整”账户核算
13. 财务报表列报
财务报告概述
定义
是综合反映企业一定时期财务状况、经营成果以及现金流量情况的书面文件
主要包括
利润表
所有者权益变动表
资产负债表
现金流量表
财务报表注释
编制要求
持续经营与一致性的编表基础
列报和会计准则不得随意变更
重要性原则
从性质和金额判断
对信息使用人的决策有至关重要影响的报表项目要重点列示、附注披露
应计制原则
除现金流量表
利润表
反映企业一定时期内的经营成果的报表
一. 营业收入 减：营业成本 税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益 投资收益 二. 营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三. 利润总额 减：所得税 （ 利息费用） 四. 净利润 五. 其它综合收益的税后净额 可供出售金融资产公允价值变动损益 六. 综合收益总额
其他综合收益：企业根据会计准则未在当期损益中确认的各项利得和损失
所有者权益变动表

资产负债表
反映特定日期财务状况的报表
账户式
优点：了解三类信息
企业短期偿债能力
主要反映在流动性上
主要是指资产转换为现金的速度，或负债清偿到期所需的时间
企业的资本结构和长期偿债能力
负债权益比
企业的财务弹性
指的是企业应付各种挑战、适应各种变化的能力
进攻性适应能力：企业有能力和财力抓住突如其来的获利机会
防御性适应能力：企业在经营危机中生存下来的能力
来自：资产的流动性或变现能力；经营活动产生现金净流入的能力等
局限
计价不统一
大部分项目以原始成本列示；少部分如，交易性金融资产，以公允价值列示
遗漏了很多无法用货币表示的重要信息
企业人力资源；固定资产的维修状况等
注：年内到期项目
如长期投资类账户包含年内到期的部分，转列为“一年内到期流动资产”
现金流量表

反映经营活动、投资活动、筹资活动三类现金流量变化的报表
连接利润表和资产负债表的桥梁
信息价值
能说明企业资金的来源和用途
不太容易被操纵
能较好地说明公司资产的流动性和支付能力
能从一个侧面评价公司利润的质量
编制
直接法
以营业收入为起点
转换为经营活动现金流
销售收现
购货付现
间接法
以净利润为起点
14. 企业合并和合并财务报表
企业合并的含义和分类
分类
吸收合并
又称兼并，只有主并企业保留法人地位，但其余企业仍从事原来的经营活动
新设合并
又称创立合并，参加合并的所有企业法人地位均不复存在，而代之以一家全新的企业
控股合并
持股比例达到控制的比例，经济实体的合并，法人地位存在
方式
采取现金或其它资产支付；或承担债务作为合并对价
被并企业的原所有者不再是合并后企业的投资者
采取换股方式（定向发行权益证券）作为合并对价
被并企业的原所有者仍是合并后企业的投资者，可继续参与企业管理，分享收益
企业合并的会计处理
同一控制下的企业合并
特点
指参与合并的企业在合并前后均受到同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的企业合并
最终实施控制的一方常为企业集团的母公司
会计处理：权益结合法
参与企业的整年损益、留存收益应纳入合并后企业
不确认商誉
与合并相关的费用直接计入当期损益，除发行权益证券的发行费用应冲减资本公积
发行股票金额>被合并企业股份账面价值
调整所有者权益
顺序
1. 冲减被合并企业资本公积
2. 冲减合并企业资本公积
3. 冲减被合并企业留存收益
4. 冲减合并企业留存收益
若被并企业仍然保留法人资格，确认“长期股权投资”
非同一控制下的企业合并
认定企业合并是一项购买行为
企业合并是新的会计主体的新起点，次新起点称为购买日或合并日
合并交易中支付的对价按照公允价值入账，与账面差额计入当期损益
购买方所付对价的公允价值超过被并方可辨认净资产公允价值的部分，确认为商誉
购买方所付对价的公允价值低于被并方可辨认净资产公允价值的部分，差额直接计入当期损益
自购买日起的经营成果合并至主并企业的利润表
被并企业的留存收益不能转入主并企业
与合并相关的费用直接计入当期损益，除发行权益证券的发行费用应冲减资本公积
合并财务报表
主要因控股合并形成，服务于母公司的股东和债权人
合并范围：以控制为基础
母公司拥有对被投资方的权利
表决权
合同安排的权利
参与被投资方的相关活动
包括但不限于：资产的购买和处置；确定资本结构和获取融资等
取得并有能力影响可变回报（如股利）
编制
非同一控制下的企业合并：只需要编制合并资产负债表；同一控制下的企业合并：四表
非同一控制下的企业合并
1. 全资子公司下合并报表的编制
母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益项目都代表子公司净资产，属于往来账户，互相抵销
母、子公司个别资产、负债相加总
总差额确认商誉
2. 非全资子公司
合并财务报表涉及少数股东权益
母公司理论
少数股东对子公司净资产的要求权被列为负债，子公司净利润中属于少数股权的部分是一项费用
实体理论
少数股东对子公司净资产的要求权被列为股东权益
修正的实体理论（我国采用）
少数股东对子公司净资产的要求权被列为股东权益，其金额为子公司可辨认净资产公允价值*少数股权所占比例
商誉进确认多数股权的部分
长期股权投资：由成本法调成权益法
企业集团内部交易的抵销
存货内部交易的抵销
子公司将存货出售给母公司，母公司已全部售出该存货
做抵销分录，对净利润无影响
子公司将存货出售给母公司，母公司尚未出售该存货
做抵销分录将子公司确认的收入、结转成本和存货调整，对净利润有影响；
相应调整母公司的长期股权投资和投资收益
子公司将存货出售给母公司，母公司部分售出该存货
固定资产内部交易的抵销
未实现损益通过计提折旧或清理等方式分次或一次性实现
15. 公开发行证券公司的信息披露
信息披露
信息披露的原则
应当披露的信息量
适当披露原则
含义是消极的，为了不致人误解而只提供最少的信息
理由
充分披露信息会使竞争对手获益，而使本公司及其股东陷入不利的境地
企业管理部门面临诸多压力，内外部
可能会导致误解
充分披露发生的效益可能不足以弥补所发生的成本
充分披露原则
积极的，充分反映所有对使用决策者有用的信息
理由
可以从其它企业充分披露的信息中的得以弥补信息披露带来的不利影响
可以改善企业管理部门与职工、社会公众关系
企业应当承担一部分社会责任
利益攸关者或多或少掌握一些会计知识，能从中获益
重要性原则
真实、公允
信息披露制度
集中立法型监管模式
监管体系
主要是中国证监会、深沪交易所、中国注册会计师协会
规范体系
基本证券立法
会计信息披露规则体系
会计准则与会计制度
审计准则体系
信息披露的内容
年度报告正文通常包括
1 重要提示及目录
2 公司基本情况简介
3 会计数据及财务指标摘要
4 股份变动及股东情况
5 董事、监事、高级管理人员和员工情况
6 公司治理
7 内部控制
8 股东大会情况简介
9 董事会报告
如利润分配政策
10 监事会报告
11 重要事项
12 财务报告
包括财务报表及其附注
13 备查文件及目录
财务报告主要提供数量信息；附注更多提供非数量信息
财务报表附注
原因
提高财务报表信息可比性
增进可理解性
突出报表信息重要性
主要包括
会计政策、会计估计及其变更
会计政策变更条件
法律或会计准则等行政法规、规章的要求
会计政策变更能够提供更相关可靠的信息
非常项目
财务报表中有关重要项目的明细情况
如货币资金、应收账款、存货明细情况
或有事项
资产负债表日后事项
关联方关系及其交易
其他需披露的事项