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中级会计的思维导图,介绍了货、固定资产、无形资产、投资性房地产、职工薪酬等方面知识点,希望对你有所帮助!
编辑于2022-04-12 10:22:50没有理由丢分的部分
基础知识
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量
主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及 时性等
会计要素计量属性
历史成本:无形资产、 固定资产、 存货等初始取得通常按历史成本计量
重置成本:固定资产或存货的盘盈
可变现净值:资产负债表日, 存货按照成本与可变现净值孰低计量
现值:计算一般公司债券发行价格
公允价值:交易性金融资产、 其他权益工具投资、 公允价值模式计量的投资性房地产 期末计量
存货
存货的确认和初始计量
外购的存货=买价+相关税费+运费+装卸费+保险费+入库前挑选整理费等
委托外单位加工的存货=发出存货成本+支付的加工费+往返运费+相关税费
投资者投入的存货投资协议约定的价值入账, 但约定价值不公允的除外
存货期末计量
存货跌价准备的确定
孰低计量
存货成本=账面余额
直接出售材料的可变现净值=材料估计售价-材料估计销售税费
产品的可变现净值=产品估计售价-产品估计销售税费
存货的可变现净值=商品预计售价-进一步加工成本-预计销售税费
生产产品用材料的可变现净值=生产产品估计售价-进一步加工成本-产品估计销售税费
如果其所生产的产品没有减值, 则该材料不 计提减值金额, 应维持原账面价值不变; 如果所生产的产品发生减值, 则材料期末应按可变 现净值计量
存货跌价准备的计提与转回
计提:企业应在每一资产负债表日, 比较存货成本与可变现净值, 计算出应计提的存货跌价 准备期末余额, 再与已提数进行比较, 若应提数大于已提数, 应予补提。 企业计提的存货 跌价准备, 应计入当期损益(资产减值损失)
借: 资产减值损失 贷: 存货跌价准备
转回:企业以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复, 并在原已计 提的存货跌价准备金额内转回, 转回的金额计入当期损益(资产减值损失)
借: 存货跌价准备 贷: 资产减值损失
固定资产
固定资产的确认和初始计量
“转固” 的时点一 定是达到预定可使用状态时
固定资产确认的特别规定
1. 环保设备和安全设备应确认为固定资产
2. 工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货,但符合固定资产 定义和确认条件的, 应确认为固定资产
3. 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益, 适用不同折旧率或折旧方法的, 应当分别将各组成部分确认为单项固定资产
外购固定资产
无须安装=买价+装卸费+运输费+相关税费+专业人员服务费等
需要安装调试
购入时:借: 在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷: 银行存款等
使用本企业自产产品时:借: 在建工程 贷: 原材料
达到预定可使用状态时: 借: 固定资产 贷: 在建工程
自营方式建造固定资产
购入工程物资时: 借: 工程物资 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷: 银行存款等
领用工程物资时: 借: 在建工程 贷: 工程物资
工程完工达到预定可使用状态时: 借: 固定资产 贷: 在建工程
存在弃置费用的固定资产
概念:按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。弃置费用预计最终发生的金 额(终值)与计入固定资产入账金额(现值)之间的差额在固定资产的使用寿命内,按照 预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额, 作为每年的财务费用计入当期损益 ( 符合资本化条件的除外)。
分录:1借: 固定资产 贷: 在建工程(实际发生的建造成本) 预计负债(弃置费用的现值) 2借: 财务费用、 在建工程(每期期初预计负债的摊余成本×实际利率) 贷: 预计负债 3借: 预计负债 贷: 银行存款等(发生弃置费用支出时)
固定资产折旧
除以下情况外, 企业应对所有固定资产计提折旧
已提足折旧仍继续使用的固定资产
按照规定单独计价作为固定资产入账的土地
更新改造期间的固定资产
提前报废的固定资产
固定资产应当按月计提折旧, 当月增加的固定资产, 当月不计提折旧, 从下月起 计提折旧; 当月减少的固定资产, 当月仍计提折旧, 从下月起停止计提折旧。
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产, 应当按照暂估价值确 认为固定资产, 并计提折旧; 待办理了竣工决算手续后, 再按实际成本调整原来的暂估价 值, 但不需要调整原已计提的折旧额(会计估计变更未来适用法)
固定资产折旧方法一经确定, 不得随意变更。
年限平均法
工作量法
双倍余额递减法
年数总和法
企业至少应当于每年年度终了, 对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法 进行复核。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更
固定资产后续支出
资本化或费用化
资本化:更新改造、改扩建
费用化:大修理
会计核算
资本化
相关固定资产的账面价值转入在建工程, 并停止计 提折旧。 固定资产发生的可资本化的后续支出, 应 通过“在建工程”科目核算。 借: 在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷: 固定资产 借: 在建工程 贷: 银行存款等
企业发生的固定资产后续支出可能涉及替换原固定 资产的某组成部分, 应将被替换部分的账面价值从 “在建工程”科目中扣除。 借: 原材料 营业外支出 贷: 在建工程 工程完工, 达到预定可使用状态, 将“在建工程” 转入“固定资产”。 借: 固定资产 贷: 在建工程
费用化:行政管理部门等 发生的固定资产 修理费用等后续 支出计入管理费 用; 企业专设销 售机构的, 其发 生的与专设销售 机构相关的固定 资产修理费用等 后续支出计入销 售费用
固定资产处置
固定资产满足下列条件之一的, 应当予以终止确认
该固定资产处于处置状态
该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
处置步骤
将固定资产的账面价值结转至固定资产清理 借: 固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备
发生清理费等支出 借: 固定资产清理 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷: 银行存款等
残料变价收入(残料入库)以及保险公司或责任人赔偿 借: 银行存款(残料变价收入) 原材料(残料入库) 其他应收款(保险公司或责任人赔偿) 贷: 固定资产清理 应交税费——应交增值税(销项税额)
取得处置价款 借: 银行存款 贷: 固定资产清理 应交税费——应交增值税(销项税额)
结转处置损益
因已丧失使用功能、 自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失。 借: 固定资产清理 贷: 营业外收入 或, 借: 营业外支出 贷: 固定资产清理
因出售、 转让等原因产生的固定资产处置利得或损失。 借或贷: 固定资产清理 贷或借: 资产处置损益
无形资产
初始计量
外购无形资产成本=购买价款+相关税费+直接归属于使该项资产达到预定用途所发生 的其他支出
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付, 实质上具有融资性质的, 无形 资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
借: 无形资产(本金) 未确认融资费用(利息) 贷: 长期应付款(本利和) 借: 财务费用(期初摊余成本×实际利率) 贷: 未确认融资费用 借: 长期应付款 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷: 银行存款
土地使用权
投资性房地产
出租的土地使用权
持有并准备增值后转让的土地使用权
存货(开发成本):房地产开发企业用于建造对外出售房屋建 筑物的土地使用权
企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括 土地使用权和地上建筑物价值
建筑物和土地使用权价值可以合理分 配的, 分别作为固定资产和无形资产
建筑物和土地使用权价值无法合理分配 的, 全部作为固定资产
无形资产:其他土地使用权
内部研究开发支出的确认和计量
研究阶段
开发阶段
不满足资本化条件
满足资本化条件
如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出, 应将其所发生的研发支出 全部费用化, 计入当期损益
在企业同时从事多项开发活动的情况下, 所发生的支出同时用于支持多项开发活 动, 无法合理分配的, 应予以费用化计入当期损益, 不计入开发活动的成本
后续计量
使用寿命有限的无形资产摊销, 应当自无形资产可供使用(即其达到预定用途) 时起, 至不再作为无形资产确认时止。 ( 当月增加, 当月开始摊销; 当月减少, 当月停止 摊销)
企业选择无形资产摊销方法, 应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预 期消耗方式, 并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定其预期消耗方式的, 应当采用 直线法摊销
企业至少应当于每年年度终了, 对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方 法进行复核, 如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的, 应当改 变其摊销年限和摊销方法
在有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产, 应作为使用寿命不确 定的无形资产。按照准则规定, 对于使用寿命不确定的无形资产, 在持有期间内不需要摊 销, 但应当至少在每一个会计期末进行减值测试。如果测试表明其发生减值, 应计提减值 准备。 无形资产减值准备一经计提, 在其持有期间不得转回: 资产减值损失 贷: 无形资产减值准备
处置
企业出售无形资产, 应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损 益(资产处置损益)借: 银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷: 无形资产 应交税费——应交增值税(销项税额) 差额: 资产处置损益
无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的,应当将该无形资产的账面价值予 以转销, 其账面价值转作当期损益。: 营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷: 无形资产
投资性房地产
投资性房地产概述及初始计量
已出租的 土地使用权
转租的土地使用权不属于投资性房地产
企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权, 不属于投资性房 地产
持有并准备 增值后转让 的土地使用权
按照国家有关规定认定的闲置土地, 不属于投资性房地产
已出租的建筑物
转租的建筑物不属于投资性房地产
企业持有以备经营出租的空置建筑物, 如董事会或类似机构作 出书面决议, 明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生 变化的, 即使尚未签订租赁协议, 也应视为投资性房地产
不属于投资性房地产的
自用房地产
作为存货的房地产
企业拥有并自行经营的旅店或饭店
企业持有的准备建造办公楼等建筑物的土地使用权
房地产开发企业持有并准备增值后出售的商品房
出租给本企业职工居住的自建宿舍楼
后续计量
收租金
借: 银行存款等 贷: 其他业务收入
计提折旧(摊销)
借: 其他业务成本 贷: 投资性房地产累计折旧 ( 摊销)
无
计提减值准备
借: 资产减值损失 贷: 投资性房地产减值准备 注: 在持有期间不得转回
无
按公允价值调整
无
借或贷: 投资性房地产——公允 价值变动 贷或借: 公允价值变动损益
发生费用化支出
借: 其他业务成本 贷: 银行存款等
变更
借: 投资性房地产——成本(变更日的公允价值) 投资性房地产累计折旧(摊销) ( 原房地产已计提的折旧或摊销) 投资性房地产减值准备(原房地产已计提的减值准备) 递延所得税资产(如有) 贷: 投资性房地产(原值) 递延所得税负债(如有) 差额: 利润分配——未分配利润 盈余公积
转换
成本模式计量
公允价值模式计量
总结
处置
职工薪酬
内容
范围:职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
易错易混总结
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人, 已故员工遗属及其他受益人等的福利, 也属于职工薪酬
短期薪酬中不包括养老保险金和失业保险金, 其属于离职后福利中设定提存 计划。
会计核算
一般短期薪酬的确认和计量借: 生产成本(生产车间工人薪酬) 制造费用(生产车间管理人员薪酬) 管理费用(行政部门人员薪酬) 销售费用(销售部门人员薪酬) 研发支出(从事研发活动人员的薪酬) 在建工程(从事工程建设人员的薪酬) 贷: 应付职工薪酬
非货币性职工福利的计量
短期带薪缺勤的计量
辞退福利的计量:孰 早日, 确认辞退福利产生的职工薪酬负债, 并计入当期损益(管理费用)
不包括在无形资产的初始成本中的有
为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用
无形资产已经达到预定用途以后发生的费用