8号，减值

中级会计实务，第六章，资产减值

8号，减值

• 概述
  • 概念
    • 可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组
  • 范围
    • 1、长投，2、成本模式投产、3固定资产4无形资产5生产性生物资产6商誉7探明石油天然气矿区权益相关设施
  • 减值迹象
    • 迹象的判断
      • 市价大幅下跌，经济环境重大不利变化，市场利率报酬率提高现值下降，陈旧过时，被闲置终止使用，经济绩效远低于预期
    • 定期体检资产
      • 合并形成的商誉 使用寿命不确定的无形资产 尚未达到可使用状态的无形资产（研发支出借方，报表“开发支出”）
• 可收回金额计量
  • 资产可收回金额的基本要求
    • 孰高原则
      • 公允价值-处置费用
      • 预计未来现金流量现值
    • 例外做特殊考虑
      • 有一高则无减值
      • 无理由证明未来现金流量现值显著高，可将公允-费用作为可收回金额
      • 显著高，影响未消除。不重估
      • 敏感影响不大，又发生该减值迹象，不重估
  • 公允价值-处置费用确定
    • 公允价值：协议价-市场价-公允价-无
  • 资产预计未来现金流量
    • 预计未来现金流量
      • 包括流入、流出、处置
      • • 将来可能会发生，未作出承诺重组事项和资产改良有关
        • 筹资活动和所得税收付产生的
        • 通过膨胀考虑应当和折现率一致
        • 涉及内部转移价格的需要作调整，即调整成公平交易中的公允价格
          • 不以内部转移价格作为公允
      • 方法
        • 传统法（单一）
        • 期望值加权平均
    • 折现率
      • 税前利率
    • 资产使用寿命
    • 外币未来现金流量及其现值
      • 先折现，后折汇，再比较
  • 账务处理
    • 借：资产减值损失 贷：XX减值准备
• 资产组减值
  • 最小资产组合
    • 资产组产生的现金流入独立于其他资产或者资产组
    • 管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（生产线，业务种类，地区等）
    • 资产的持续使用和处置的决策方式
  • 资产组减值测试
    • 多次分配
      • 1、抵减商誉
      • 2、除商誉外其他各项资产账面价值所占比重，按比例抵减
      • 3、不得低于各项资产（公允-费用，未来现金流量，0）
      • 4、高出部分再按账面价值分配
  • 总部资产减值测试 （办公楼）
    • 总部资产分摊至资产组
      • 含总部账面资产组和可收回金额比较
        • 若减值再分摊至各资产组
          • 计算各资产组中单项减值损失
    • 不能分摊
      • 不考虑总部资产，各资产组判断减值
        • 若减值，减值在资产组和总部资产分摊，再计算资产组里单项资产减值损失
      • 不能分摊的总部资产