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《税一》第2章：增值税
《税一》第2章：增值税的思维导图，导图介绍了增值税的概述、纳税人和扣缴义务人、征税范围等几个方面的内容。
编辑于2022-04-17 17:38:49
- 第二章：个税
个体自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生符合规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，作为开办费，个体工商户可以选择在开始生产经营的当年一次性扣除，也可自生产经营月份起在不短于 3 年期限内摊销扣除，但一经选定，不得改变。
- 第一章：企业所得税
这是一篇关于第一章：企业所得税的思维导图。亏损弥补：当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，具备资格前5个年度发生未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。
- 关税
关税减免税及管理：下列进出口货物予以减征或免征、可暂不缴纳关税的进出口货物（6个月内）、因品质或规格原因、出口货物出/进口之日起1年内原状复原运进/出境的，不征进/出口关税。
《税一》第2章：增值税
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- 第二章：个税
个体自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生符合规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，作为开办费，个体工商户可以选择在开始生产经营的当年一次性扣除，也可自生产经营月份起在不短于 3 年期限内摊销扣除，但一经选定，不得改变。
- 第一章：企业所得税
这是一篇关于第一章：企业所得税的思维导图。亏损弥补：当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，具备资格前5个年度发生未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。
- 关税
关税减免税及管理：下列进出口货物予以减征或免征、可暂不缴纳关税的进出口货物（6个月内）、因品质或规格原因、出口货物出/进口之日起1年内原状复原运进/出境的，不征进/出口关税。
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税法基本原理
一、☆增值税概述
增值税的概念
对增值额征税
最终销售额就是增值额之和
全额课税会重复征税，税负重
增值税的类型
生产型增值税（不允许扣除任何外购固资价款）
收入型增值税（允许扣除当期计入产品价值的折旧费）
消费型增值税（允许当期购入固资价款一次性全部扣除）
外购固资处理方式不同
增值税的性质及原理
性质：1全部销售额为计税销售额2税负有转嫁性（价外税、间接税）3按产品或行业实行比例税率（广泛征收）
计税原理：1全额计税但只对新增价值征税2实行税款抵扣3最终消费者承担全部税款
计税方法
直接：增值额*税率
间接：销项-进项
增值税的特点及优点
特点
不重复，中性税收
逐环节征税、扣税、最终消费者承担全部税款
税基广，具普遍性和连续性
优点
平衡税负，促进公平竞争
既便于出口退税又可避免对进口商品征税不足
财政收入上具有稳定性和及时性
税收征管上可以互相制约，交叉审计
我国增值税制度的建立与发展
2016年5月1日全面营改增
二、☆☆纳税人和扣缴义务人
增值税纳税人与扣缴义务人的基本规定
纳税人
概念：境内
特殊规定
发包人承担相关法律责任，否则承包人为纳税人（即谁担责谁纳税）
资管产品管理人为纳税人
第三方提供服务结算款项缴纳增值税（集团内）
扣缴义务人
境外单位或个人在境内未设立经营机构
在境内提供应税劳务
扣缴义务人：代理人或购买者
在境内销售服务、无资或不动产
扣缴义务人：购买方
增值税纳税人的分类及依据
一般纳税人和小规模纳税人的分类
一般规定：年应税销售额≥500万
年应税销售额包括：1纳税申报销售额2稽查查补销售额3纳税评估调整销售额
1全部应征增值税销售额包括免税销售额和税务机关代开发票销售额 2查补税款当月或当季的销售额，不计入税款所属期（不追溯调整）
转登记：1连续12个月或连续4个季度未超过500万的一般纳税人可以在年底转登记为小规模纳税人2转登记尚未抵扣的进项转登记日留底，计入“应税-待抵扣进项”3转登记下期起按简易计税，当期仍按一般纳税人4超过规定的小规模纳税人登记一般纳税人，不得再转登记为小规模
特殊规定：1其他个人（除个体户）按小规模纳税2非企业性单位、不经常发生应税行为的企业、单位和个体，可以选择按小规模3加油站为一般纳税人
登记管理
登记范围
一般纳税人（必须登记）
会计核算健全
超过年应税销售额标准
小规模（不办理一般纳税人登记）
年销售额在规定下且会计核算不健全
其他个人（自然人）
政策规定选择按小规模纳税人的
一般纳税人（可以登记）
年销售额不达标，会计核算健全
三、☆☆☆征税范围
增值税征税范围的规定
销售货物13%、9%
销售：有偿转让所有权
货物：有形动产（含电力、热力、气体）
有偿+有形
销售劳务13%
劳务：加工和修理修配，对象限于有形动产（对不动产的属建筑服务）
加工：委托加工，委托方供料，受托方仅加工收费（对外）
电力系统有关收费
过网费
并网服务费
加工劳务
受托处理垃圾等
产生货物
货物归委托方
加工劳务13%
货物归受托方
处理费按现代服务-专业技术服务6%
货物销售按销售货物13%
未产生货物
处理费按现代服务-专业技术服务6%
销售服务（5+2）
交通运输服务9%
陆路（PS含本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用）
水路（程租、期租业务属于水路运输服务，光租属租赁业务）
1无运输工具承运按交通运输 2货代属现代服务 3逾期票证按交通运输 4舱位承包发包和承包均属交通运输
航空（干租属租赁业务）
管道
邮政服务9%
电信服务
基础9%
语音、宽带（传统电信业务）
增值6%
短信彩信、电子数据、互联网（新型电信业务）
建筑服务9%
1工程2安装3修缮4装修5其他（物业为业主提供以上、人机同租）
金融服务
贷款服务：各种占用、资金、融资性售后回租、罚息、贴现等利息；投资取得固定/保底利润；金融商品持有期间（含到期）取得的非保本收益不征增值税
直接收费的金融服务
保险服务
金融商品转让
所有权的转让（正常持有到期本金，非保本，不用交税）；限售股送、转股属于
现代服务6%
研发和技术服务
信息技术服务
文化创意服务（含广告代理服务；经营性住宿场所属会议展览服务）
物流辅助服务（含港口设施保安费）
租赁服务（不动产9%动产13%）
经营租赁
水路的光租和航空的干租
广告位出租
车辆停放、道路通行服务
融资租赁
售后回租属金融服务
鉴证咨询服务（工程监理、翻译服务、市场调查等）
广播影视服务（从制作到放映）
商务辅助服务（物业、经纪代理、婚介、安全保护如武装押运）
其他现代服务（退票费、手续费、维护保养等）
生活服务6%
文化体育服务（游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等）
教育医疗服务（学历、非学历、教辅服务）
旅游娱乐服务
餐饮住宿服务（酒店式公寓、外卖食品）
居民日常服务
其他（植物养护）
销售无形无产
销售：所有权或使用权
范围：技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（土地使用权）、网络游戏虚拟道具等
转让补充耕地指标6%
税率9%（转让土地使用权）；6%（其他）
销售不动产9%
转让不动产所有权（转让建筑物时一并转让土地使用权的，按此类别）
进口货物
境内销售的界定
境内销售货物
货物起运地或所在地在境内
境内销售服务、无形资产或不动产
服务（租赁不动产除外）、无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或购买方在境内
所销售或租赁的不动产在境内
自然资源使用权的自然资源在境内
不属于的情形
规律：接受方为境内的单位或个人，提供放为境外的单位或个人，业务完全发生在境外
境内分包方，施工地点在境外，从境内总承包方取得分包收入，视同从境外取得收入
（必考）视同销售的征税规定
将货物交付他人代销—代销中的委托方（收到代销清单、货款、发货满180天，收入不能以扣除手续费后的金额）
销售代销货物—代销中的受托方（销项-进项；手续费按商务辅助-经纪代理服务计税）
设两个以上机构并实行统一核算，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售（同一县市除外）
将自产、委托加工（不含外购）货物用于集体福利或个人消费（含交际应酬消费）
将自产、委托加工、购进货物作为投、分、送
视同销售服务、无形资产、不动产无偿提供或转让（用于公益事业或以社会公众为对象除外）
对混合销售和兼营行为的征税规定
混合销售
同一销售行为既涉及货物又涉及服务（从属关系）
从主业交税
不属于：销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物同时提供建筑、安装服务，应分别核算
兼营行为
不同时发生在同一项销售行为中（各业务没有从属关系）
税务处理
分别核算分别适用不同税率或征收率
未分别核算销售额从高交税
兼营减税、免税的应当分别核算，没有分别核算不得免税、减税
特殊销售的征税规定
执罚部门和单位查处的商品
上缴财政，不予征税
预付卡业务的征税规定
单用途卡（仅限于本企业、所属集团）
售卡方
预收款：不交增值税，可开普票，不得开专票
收佣金：经纪代理服务6%
销售方
提供服务：交税，不得开票（啥票都不能开，因为没收钱）
结算：普票，不得开专票
多用途卡（可在发卡机构之外购买货物或服务
支付机构（有资质），同售卡方
特约商户，同销售方
加油卡、加油凭证销售成品油
预售账款，不征增值税
开普票，加油后可开专票
接受油卡方与预售单位结算油款时，可向预售单位开专票
不征收增值税的项目
代为收取的
经批准
有证据
全上缴
单位或个体的员工为本单位或雇主提供取得工资的服务
单位或个体为聘用的员工提供服务
各种会费，非经营活动
存款利息
被保险人获得的保险赔付
财政部和税总规定的其他情形
根据国家指令无偿提供的铁路、航空运输服务，属于公益活动
各部门、机构、开放商、企业代收的住宅专项维修资金
资产重组的产权转移（资产负债全转）
财政补贴收入与收入或数量直接挂钩的计算缴纳增值税，其他情形不征
☆☆☆四、税率和征收率
税率：一般纳税人（简易征收除外） 征收率：小规模及一般纳税人简易征收
增值税税率体现整体税负
我国增值税税率
基本税率13%
销售或进口绝大部分的货物、一般纳税人加工、劳务、有形动产租赁
较低税率9%
销售或进口税法列举的低税率货物
交邮基建不租不销转土
低税率6%
其他
零税率
出口货物、劳务、境内单位和个人发生的跨境应税行为（赚外国的人钱）
9%税率货物适用的范围
基本温饱（粮食等）
生活能源（水电煤油）
精神文明（图书音像)
农业生产（饲肥农机）
国务院规定的其他货物
重点关注
农产品
初级农产品
一般纳税人销售或进口农产品
灭菌乳、玉米胚芽
晾/晒/初烤烟叶
速冻食品、方便面、罐头、中成药等13%
自来水
用于灌溉、工程不属于此类，不征税
天然气、二甲醚
居民用煤炭制品
不包括原煤和工业用煤
图书、报纸、杂志
包括中小学课本配套产品
饲料
不包括直接用于动物饲料的粮食、饲料添加剂
宠物饲料属于
农药、农机、农膜
农机指整机、零部件按13%
杀虫剂、驱蚊剂、蚊香等13%
零税率的适用范围
国际运输服务（取得资质）
境内载运旅客或货物出境
境外载运旅客或货物入境
境外载运旅客或货物
航天运输服务
境外消费的服务
向境外单位提供的完全在境外消费的服务（10项）
转离合，见溪流、延路摄影
不包括广播影视节目的播映服务
跨境程租、期租和湿租业务
PS：无运输工具承运业务的经营者适用免税政策
港澳台地区
PS：可放弃零税率，36个月不得再申请零税率
我国增值税的征收率：3%、5%
适用：小规模、一般
应用：3%、5%；特殊情况3%减按2%，5%减按1.5%
PS：简易计税不能抵扣进项；采用征收率计算税额是应纳税额，不能称销项税额
五、☆☆☆税收优惠
法定免税项目
生产者自产
单位和个人，初级农产品，制种、公司+农户经营模式的畜禽饲养
避孕药品和用具
古旧图书
直接用于科学的进口仪器、设备
外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备
残疾人组织进口供残疾人专用的物品
销售的自己使用过的物品（动产）PS：指其他个人
特点免税项目
销售货物
国有粮食购销企业；其他粮食企业经营军队用粮、救灾救济粮、水库移民口粮
上述扩大到粮食和大豆
政府储备食用油
销售饲料（宠物饲料不属于）
蔬菜流通环节（批发、零售环节，蔬菜罐头不属于）
部分鲜活肉蛋产品（不包括国家珍贵、濒危野生动物的）
供热企业的增值税优惠政策
供热企业向居民个人供热
通过热力产品经营企业按比例确定免税收入
铁路系统内部为本系统修理
销售服务
基本民生类
托儿所、幼儿园提供保育和教育服务
养老机构提供的养老服务
残疾人福利机构提供的育养服务
婚介
殡葬
医疗机构提供的医疗服务
照顾类：
残疾人员本人为社会提供的服务
学生勤工俭学提供的服务
农业机耕、动物诊疗机构
军队专业干部就业3年免征
随军家属就业3年免征
教科文类：
各种馆的第一道门票
寺院、宫观、清真寺、教堂举办文化、宗教活动门票收入
从事教育的学校提供的教育服务
提供学历教育的学校（民办公办，但不包括职业培训机构），中外合作提供学历教育
政府举办的从事学历教育举办的进修班、培训班取得的全部该学校所有的收入（不含下属单位）
政府举办的职业学校为在校学生提供实习场所，并由学校自办、经营管理、经营收入归学校所有
其他类：
福彩、体彩发行收入
社会团体收取的会费
符合条件的合同能源管理服务
台湾从事海峡两岸海上、空中直航在大陆取得的收入
提供直接或间接国际货物代理服务
销售无形资产
个人转让著作权
提供技术转让、开发和与之相关的技术咨询、服务
销售不动产及不动产租赁服务
免征增值税
涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权
个人销售自建自用的住房
将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产
个人出租住房，5%减按1.5%计算
个人将外购住房对外销售的税收优惠
购买不足2年
全额5%征税
购买超过2年
非北上广深免征
北上广深普通住房免征
北上广深非普通住房（卖-买）/1.05*5%
金融服务
免征增值税的利息收入
国家助学贷款
国债、地方债权
人民银行对金融机构的贷款
住房公积金中心指定委托银行发放的个人房贷
外汇管理部门委托金融机构发放的外汇贷款
统借统还不高于企业集团或集团下属单位收取的利息
被撤销的金融机构以各种资产清偿债务
保险公司开办的一年期以上的人身保险产品取得的保费收入
以下金融商品转让收入
合格境外投资者（QFII）；香港市场投资者买A股和基金；证券投资基金管理人用基金买卖股票、债券；个人从事金融商品转让业务
金融同业往来利息收入
创业企业境内发行存托凭证（CDR）试点阶段的有关税收政策
免税：个人、单位、QFII、RQFII
3年内暂免：公募证券投资基金
进口货物
售方为“国”（京）字号公司，购房为大专院校、科研机构
抗癌药品、罕见病药品减按3%征税
海南离岛免税
乘飞机、火车、轮船离岛（不含离境）实行限值、限量、限品种免进口税
免关税、进口环节增值税、消费税
每人每年10万，不限次数
临时减免税项目
孵化服务
经营公租房
文化企业
销售电影拷贝、版权收入、发行收入、及在农村取得的电影放收入
有线数字电视基本收视维护费和农村有线电视基本收视费
党报党刊发行、印刷及相关的经营性资产剥离组件的文化企业
动漫企业自主研发、生产动漫直接产品，进口的商品免征
社区家庭服务业
边销茶
抗病毒药品
国产抗艾滋病病毒的药品免征生产环节和流通环节增值税
进口的抗艾滋病病毒药物卖你整进口关税和进口环节增值税
农村饮水安全工程
科普单位的科普活动
金融机构发放小额贷款
利率水平不高于150%
利息收入不超过利率150%
为农户、小微企业、个体担保费收入、再担保费收入
境外机构投资境内债券市场
货物期货交割
扶贫货物捐赠
捐赠给目标脱贫地区的单位和个人
二手车经销企业销售旧车
减按0.5%征收
增值税即征即退
资源综合利用产品和劳务
归谁比例30%、50%、70%、100%
修理修配劳务
飞机维修实际税负超过6%部分即征即退
软件产品的增值税优惠
自行开发生产的13%征税后，对实际税负超过3%部分即征即退
将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，可即征即退
动漫软件
税负超过3%实行即征即退
出口免税
安置残疾人
黄金期货交易
铂金交易
管道运输服务
税负超过3%实行即征即退
有形动产租赁和融资性售后回租
经批准的提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租，税负超过3%实行即征即退
风力发电
自产的风力生产的店里产品，即征即退50%
增值税先征后退
出版物100%先征后退
党政兴（新）军，不含所属部门，一个单位一份报纸一份期刊
老少民盲自报（少年儿童、老年人、少数民族、盲文、自治区）
出版物50%先征后退
其他
印刷、制作业务100%先征后退
范围
有资质的，租的也行
扣减增值税规定
退役士兵自主创业就业和重点群体创业就业优惠政策
个体3年内按1.2万/年扣减增及附加、个税
企业招用6000/人/年，3年内扣减增及附加、所得税
税控系统专用设备和技术维护费用
初次购买卡、盘（不包括税控收款机）全额抵减
技术维护费全额抵减
起征点和免税规定
个人（不包括个体）销售起征点
按期：月应税销售额5000-20000元
按次：每次销售额300-500元
起征点的调整由财政部和税总规定
小规模纳税人免税规定
月15万，季度45万以下
超过15万，但扣除本期发生的销售不动产的销售额未超过15万的
差额征税的小规模，差额后的销售额确定
其他个人，一次性收取租金出租不动产，分摊后月租不足15万
预缴的，月销售额未超过15万无需预缴
单位、个体销售不动产按上述第五项，其他人销售不动产免征
减免税其他规定
可放弃免税，36个月不得再申请免税；其他个人代开放弃免税不受36个月限制，不影响以后申请代开
同时适用免税和零税率的可以选择
放弃免税权书面形式提交声明
放弃免税符合一般纳税人尚未认定的，可认定为一般纳税人
放弃免税权为全部，不得选择一部分放弃
六、☆☆增值税计税方法
一般计税方法
我国采用间接计税法
一般纳税人除适用简易计税法均应采用一般计税法
应纳税额=销项-进项
简易计税方法
小规模，进项不得抵扣
一般纳税人发生特定销售行为可以选择简易计税，但不得抵扣进项
应纳税额=销售额*征收率
扣缴计税方法
境外单位或个人，未设立机构的代理人为扣缴义务人；没有代理人的，购买方为扣缴义务人
应扣缴税额=接收方支付的价款/（1+税率）*税率
七、☆☆☆一般计税方法应纳税额计算
增值税销项税额
一般销售方式下的销售额
向购买方收取的全部价款（含消费税等价内税）
向购买方收取的价外费用（视为含税，应价税分离）
不含：销项税、代扣代缴的消费税、保险费、代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费
特殊销售方式下的销售额
折扣折让方式下销售额
折扣销售：销售额和折扣额在同一张发票上的，可按折后价
实物折扣：视同销售，赠送折扣的物品也要纳税
销售折扣（现金折扣）：不得扣除，所得税中记入财费可以扣除
销售退回/折让：可以扣减
以旧换新
一般货物：新货同期销售价格，不得减除旧货收购价格
金银首饰：按实际收到的不含增值税的价款
还本销售
还本支出不得扣除
以物易物
双方各自发出货物核算销售额
直销企业
直销企业—直销员—消费者：销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用
直销企业—消费者：向消费者收取的全部价款和价外费用
包装物
计入销售额：销售、逾期或超一年押金、啤酒、黄酒及以外的其他酒
不计入销售额：未逾期押金
视同销售的销售额确定
物价款结算或价格明显偏低且无正当理由
最近纳税人同类平均
其他纳税人最近同类平均
组成计税价格：成本*（1+成本利润率）
按此顺序
含税销售额的换算
销售额的特殊规定
经纪代理服务
全部价款和价外费用-向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政适应性收费
向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政适应性收费不得开专票
人力资源外包
代发的工资公积金社保不得开专票，可代开普票
可选简易计税（5%）
签证代理
代付的签证费、认证费不得开专票，可代开普票
代理进口
同上
航空运输
一般纳税人客运站服务
扣除支付给承运方运费
航空运输销售代理企业
向境外/境内机票代理服务扣除支付给其他单位或个人的机票结算款
境外机构在境内开展考试
扣除支付给境外单位的考试费后
提供旅游服务
扣除各种支付的旅行费用后的余额
不得开具专票
交通费发票复印件可以作为差额扣除凭证
劳务派遣
一般纳税人也可以选择差额纳税，扣除代付工资福利社保后余额作为销售额
物业管理服务
收取的水费扣除对外支付水费后的销售额
房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目，全部价款及价外费用扣除支付的土地价款后的差额及拆迁补偿费
建筑服务适用简易计税法
全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额
金融商品转让：销售额=卖价-买价
不得扣除其他税费
出现正负差，盈亏相抵后的余额，负差可结转下一纳税期，不得结转下个年度
买入价可按加权平均价或移动加权，选择后36个月不得变更
限售股解禁后对外转让，买入价低于成本的，按实际成本价
无偿转让股票，按买入价为卖出价
不得开专票
融资租赁和融资性售后回租
融资租赁
有形动产13%
不动产9%
全款扣除两个利息、车辆购置税
有形动产融资性售后回租
营改增后6%
全款扣除本金及两个利息
贴现、转贴现实际持有期间取得的利息收入（此前已全额纳税的不用再交）
进项税额
准予抵扣
以票抵税：专票、机动车统一发票、（货物）海关进口增值税专用缴款书、（非货物）完税凭证、通行费和国内旅客运输服务增值税电子普通发票
计算抵税
购进农产品、通行费、国内旅客运输服务（进项税=买价*扣除率）；买价-进项税=采购成本
购进农产品
购入已税农产品（不是直接从农业生产者手中购进）
取得一般纳税人开具的专票或海关专用缴款书
取得小规模专票
9%
购入免税农产品（直接从农业生产者手中购进）
取得农产品销售发票或收购发票9%
购进用于魏国加工13%税率货物的农产品按10%
购进全环节免税农产品
小规模纳税人开具普票
不得作为进项抵扣
既用于生产加工13%货物又用于生产销售其他货物服务，分别核算，否则均按9%
国内旅客运输服务
专票、电子发票：发票上注明的税额
注明旅客身份的飞机9%、火车9%、公路3%、水路3%计算扣除=票面金额/（1+9%或3%）*9%或3%。PS：飞机是票价+燃油附加
道路、桥、闸通通行费：增值税电子普票上注明的税额或通行费发票计算抵税
保险服务
实物赔付
可抵扣
现金赔付
不可抵扣
不动产进项抵扣
进口环节进项税
运费
随同商品出售一并收取的运费
同商品税率
随商品销售单独收费
按交通运输服务
支付的运费
9%
代垫运费
啥也不是
不予抵扣
不可抵扣
4个无销项
简易计税法项目、免征项目、集体福利或个人消费后劲的
4个非正常
非正常损失购进货物、耗用的、不动产、在建工程所耗用
4个购进
贷款、餐饮、居民日常、娱乐
一般纳税人兼营简易计税法、免征无法划分的，，不得抵扣进项=无法划分的全部进项*（当期简易计税法项目销售额+免征项目销售额）/当期全部销售额
资产用途改变的税务处理
已抵扣的不动产改变用途或非正常损失
不得抵扣进项=已抵进项税*不动产净值率
不得抵且未抵扣的改变用途可以抵扣
可抵扣进项=进项税额*净值率
批发、零售免税普票
不得抵扣进项，不得使用专票
一般纳税人会计核算不健全，或不能提供准确税务资料
超过小规模标准单未申请办理一般纳税人认定或登记手续
惩罚性质
进项税额抵扣的特殊规定
农产品进项税额核定
一般纳税人购进农产品用于乳、酒、油核定扣除
作为原料生产货物
投入产出法
成本法
参照法
作为商品直接销售
作为其他不构成货物实体
生产、生活性服务业纳税人加计抵减
适用纳税人：优（邮）点（电）现身（生）取得全部收入占全部销售额超过50%的
加计抵减税收政策
政策起始时间
可计提但未计提的，在适用当期一并计提
当年不再调整，以后年度根据上年销售额计算确定
暂无销售收入的纳税人：成立前12个月或政策后成立3个月销售额为0，首次产生销售额当月起连续3个月
适用加计抵减政策的计算
当期可抵扣进项税额的10%或15%加计
抵减方法：抵减至0为限，为抵完结转下期
不适用加计递减情形
出口货物劳务、发生跨境应税行为，兼营且无法划分的
其他
汇总纳税的总分机构
合计销售额计算
进货退货或折让
向供货方收取的返还收入
按平销返利冲减当期进项=返还资金/（1+购进货物税率）*购进货物税率
不得抵扣增值税的进项税的具体处理方法
购入时即不与抵扣
直接计入成本
购入时可以抵，后改变用途、发生非正常损失、出口不得免抵
进项转出
直接计算转出法
适用于已抵扣过的货物等发生非正常损失、改变用途
还原计算
适用于计算抵扣进项税的农产品
比例计算
适用于半成品、产成品的非正常损失
净值折算
适用于已抵扣过的固资、无资或不动产改变用途、非正常损失
应纳税额的计算
时间界定
销项税额时间界定（总原则：不得滞后）
一般规定
收讫销售款或索取销售票据当天，先开发票的，为开具发票当天
进口报关当天
扣缴义务为纳税义务发生的当天
具体规定
直接收款：不论货物是否发出，均为收款或索取凭据当天
托收承付和委托银行收款：发出货物并办妥托收手续的当天
赊销和分期：合同约定的收款日当天，无合同或没约定按发货当天
预收货款：货物发出当天，但工期超过12个月的位收到预收款或约定的收款日
委托他人代销：收到代销清单、收到全部或部分货款当天，最晚不超过发出货物180天当天
其他视同销售货物行为：货物移送当天
销售应税劳务：收到货款或索取销售凭据当天
租赁采取预收款：收到货款当天
金融商品转让：权属转移当天
视同销售服务、无资、不动产：转让完成当天或权属变更当天
建筑服务扣取的质押金、保证金未开具发票的：实际收到各种金的当天
进项税额时间界定
2017年后开具的无期限限制，在平台勾选确认即可
2016年12月31日前的，符合条件可以继续抵扣
丢失发票联次分别处理
增值税留底税额退税制度
试行期末留抵税额退税制度19年4月1日起
符合条件课申请退还增量留抵税额
连续6个月留抵均大于0，且第6个月留抵不低于50万
纳税信用等级A或B
申请退税前36个月未发生骗、虚开等
申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上
自19年4月1日起未享受即征即退、先征后退（返）
允许退还的留抵税额计算
增量留抵税额*进项构成比例（凭票抵扣进项/同期全部抵扣进项）*60%
进项税额转出部分无须调整
当期允许退还的增量留抵税额的管理
既申报免抵退税又申办留抵退税的，先办免抵，仍符合条件再办留抵退
抵欠税后余额
符合条件次月申报提交退抵税申请
取得留抵退税款的，不得再申请即征即退、先征后返（退），或者退还后可享受
先进制造业退还增量留抵退税政策
21年4月1日（部分19年6月1日），符合条件次月申请
增量留抵大于0
2-5同上
民用航空发动机、新支线飞机和大型客机留抵退税政策
资产重组
办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣
增值税汇总纳税
适用范围：航空运输、邮政、铁路运输
计税原则：分支机构预缴，总机构汇总缴纳（航空机构分支机构预征率1%）
分支机构按月预缴，不得抵扣进项
总机构按季汇总
分支机构预缴的，在总机构当期抵减不完的，可结转下期继续抵减
十三、☆☆增值税发票的使用和管理
增值税发票种类
纸质专票：三联（发票联、抵扣联、记账联）
纸质普票
折叠票：两联（发票联、记账联）
卷票：两种规格均为单联
电子普票：可自行打印，效力相同
机动车发票（不包括二手车）
包括专票和机动车销售统一发票
向消费者销售机动车开具机动车销售统一发票；其他销售机动车行为开专票
收费公路通行费电子票据
电子普票
征税发票：左上角标识“通行费”，凭票抵扣
不征税发票：无“通行费”字样，不得抵扣
财政电子票据
电子专票
增值税发票开具基本规定
通过增值税发票管理系统开票
不得虚开
不得开专票的情形
向个人
适用免税规定
部分适用简易征收规定
其他情形
税务机关代开发票基本规定
代开范围
代开种类：专票（六联）、普票（五联）
小规模不超过免税标准的，已缴纳税款，追回全部联次或开具红字专票后，可申请退还税款
代开专票加盖本单位发票专用章；代开普票及为其他个人代开专票加盖税务发票专用章
发票违章处理
增值税发票开具特殊规定
建筑服务：备注栏注明服务发生地及项目名称
销售不动产：名称栏填写不动产名称及产权证号；单位注明面积；备注注明地址
金融服务
金融商品转让：不得开专票
保险服务
保险机构作为代缴义务人，代收车船税税款，备注栏中注明
为自然人提供保险服务不得开具专票
生活服务
旅游服务：不得开专票（差额计税）
教育辅助服务：代收并支付境外的考试费不得开专票
部分现代服务
不动产租赁：个人5%减按1.5%；不应与其他应税服务业混开
劳务派遣服务：选择差额纳税的，不得开专票
人力资源外包服务：收取代发工资社保等不得开专票
经济代理服务
经纪代理：收取并代付的政府或行政收费不得开专票
签证代理：收取并代付的签证费认证费不得开专票
代理进口免征进口增值税的货物：收取并代付的款项不得开专票
交通运输服务
在备注栏填写起运地、到达地、车种车号及运输货物信息
网络平台道路货物运输企业代开专票（为符合条件的会员代开）
仅限于为会员通过本平台承揽的货物运输服务代开专票
应于会员签订委托代开专票协议，协议范本由各省税务制定
自有开票软件，按3%代开专票，备注栏备注各种相关信息
十二、☆☆☆征收管理
增值税纳税义务发生时间（同七已讲）
纳税期限
期限：1、3、5、10、15、1个月、1季度（适用于小规模）
报缴税款期间：以月纳税，自期满之日起15日内申报缴纳税款
进口货物：海关缴款书15日内缴纳
纳税地点
固定业务
一般在机构所在地；总分机构不在一起，应当分别纳税；经批准可由总机构汇总纳税
到外县市，向机构所在地报告并纳税；未报告向发生地报税；未报税的回机构所在地补税
其他
十一、☆☆☆特定企业（交易行为）的增值税政策
转让不动产增值税征收管理
预备知识
适用主体
一般纳税人转让其取得的不动产
小规模转让其取得的不动产
个人转让其购买的住房
不动产来源
自建
非自建：购买、接受捐赠、接受投资、抵债
征收环节分预缴（征）和申报
计税方法分一般计税法和简易计税法
全额和差额
全额指全部价款和和价外费用
差额指全部价款扣除不动产购置原价或取得不动产时的作价
房地产老项目和新项目
划分时点：16.4.30
税率9%、征收率5%、预征率5%
预征税款计算
特殊公式：预征税款=含税计税销售额/（1+5%）*5%
计税方法及应纳税额计算
一般纳税人转让其取得的不动产
简易计税法16.4.30前取得的不动产，可以选择
非自建
差额预缴5%
差额缴纳5%
自建
全额预缴5%
全额缴纳5%
一般计税法16.4.30前取得，可以选择；之后取得只能一般计税法
非自建
差额预缴5%
差额缴纳9%
自建
全额预缴5%
全额缴纳9%
小规模纳税人转让其取得的不动产
简易计税法5%（不包括个人转让住房）
非自建：差额预缴，差额申报
自建：全额预缴，全额申报
个人转让其购买的住房
一看时间、二看地区、三看类型
差额扣除的规定
无法提供不动产发票可提供其他能证明契税计税金额的完税凭证
以契税计税金额进行差额扣除
16.4.30之前=（全部价格（含增值税）-契税计税金额（含营业税））/1.05*5%
16.4.30之后=（全部价格（含增值税）/1.05-契税计税金额（不含契税））*5%
扣减税款的有效凭证
发票
法律、仲裁机构文书
税总规定的其他凭证
发票开具
专票自愿使用系统自行开具，选择自开税务不再代开
向其他个人转让不动产，不得开具也不得代开
其他问题
预缴税款可以抵减，扣不完抵减下期
以完税凭证作为合法有效凭证
应当预缴超过6个月没有预缴的，按规定处理
提供不动产经营租赁服务增值税征收管理
预备知识
适用主体：以经营租赁方式出租取得的不动产
来源：自建和非自建
预缴（跨县市）和申报两个环节
计税方法分一般计税法和简易计税法
税率、征收率、预征率
不动产经营租赁增值税税率9%、征收率5%
个人出租住房减按1.5%
一般计税方法预征率3%；简易计税预征率（征收率）5%
本知识点不适用于纳税人提供道路同行服务
计税方法和应纳增值税计算
一般纳税人（含房企）出租的不动产
简易计税法5%：16.4.30前可以选择
一般计税法3%/9%：16.4.30之前可以选择；之后适用一般
小规模出租不动产：简易计税5%
个人（个体户、其他个人）出租住房：5%减按1.5%
其他（单位、个人出租非住房不动产）出租不动产5%
预缴与申报
不动产与机构在同一县市，向机构所在地申报
预缴的当期抵减，递减不完结转下期继续
预缴的以完税凭证作为合法有效凭证
发票开具
可申请代开
小规模中的单位和个体以及其他个人出租不动产可代开专票
不得开具或代开
纳税人向其他个人出租不动产
跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理
适用范围
适用于：单位和个体在其机构所在地以外的提供建筑服务
不适用于：其他个人；纳税人在同一地级行政区范围
预缴税款——按计税差额向服务发生地税务预缴
计税差额=全部价款和价外费用-支付的分包款
预缴及申报纳税地点
预缴：向建筑服务发生地
申报：机构所在地
计税方法
16.4.30之前开工的老项目可选择简易计税
老项目、甲供、清包工可选则简易计税
销售提供安装服务，分别核算，安装服务和按甲供选择简易计税
一般计税预征率2%（差额/1.09*2%）；简易计税预征率3%（差额/1.03*3%）
扣除凭证
16.4.30前营业税发票
16.5.1后，备注栏注明建筑服务发生地、项目名称的增票
税总规定的其他凭证
其他
不能自己开具的，可向建筑所在地税务机关代开
讲房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理
适用范围：房企销售自行开发的房地产项目
计税方法
一般计税方法：差额计税9%
适用范围
老项目可以选择一般计税；新项目适用一般计税
销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）/（1+9%）
预缴税款：一般纳税人预收款方式销售，在收到款时3%预缴增值税=预收款/1.09*3%
进项税：一般纳税人自行开发进项可一次性抵扣
简易计税法：全额计税5%
适用范围
一般纳税人可选择简易计税法；小规模适用简易计税法
计税方法
全额计税，不得扣除土地价款
预征率3%，预缴税款=预收款/1.05*3%；应纳税款=销售额/1.05*5%-预缴税款
资管产品增值税的征收管理
计税方法的选择
简易计税：资管产品运营业务暂适用简易计税法3%
一般计税：管理服务及其他增值税应税行为，按现行规定缴纳
销售额的确定
贷款服务18.1.1以利息及利息性质的收入
17.12.31前取得的股票、债券、基金、非货物期货按实际买入价
其他
管理人应分别核算资管运营业务和其他业务分别核算，未区分不得适用简易计税
可以分别或汇总核算
管理人应在期限内汇总申报
18.1.1前为缴纳增值税的不再缴纳；已缴纳的从以后应纳税额中扣除
十、☆☆☆出口环节增值税政策
出口货物、劳务退（免）税政策
退（免）税范围
出口企业出口货物
报关后实际离境
视同出口
对外援助、承包、投资
进入特殊区域（出口加工区、保税物流园区、保税港区）
免税品经营企业销售的货物
销售给用于国际招标建设项目的中标机电产品
生产企业销售自产海洋工程结构物，但购买/承租方需按实物征收增值税的中外合作油气田开采企业
销售用于国际运输工具上的货物
输入特殊区域的水电气
出口企业对外提供加工修理修配劳务
进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行加工修理修配
一般纳税人提供零税率应税服务
16年5月1日起跨境应税行为
零税率应税服务（前面讲过了）
适用零税率，一般纳税人，实行一般计税法
起点或终点在境外国际运输服务
从境内载运旅客或货物至国内海关特殊区域不属于国际运输
退（免）税办法—免抵退税或退税
免抵退税办法
免抵退税含义
免——免征增值税
抵——相应的进项抵内销应纳税额
退——未抵完部分退还
适用范围
出后自产和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务
列明生产企业出口非自产货物
适用一般计税法的零税率服务提供者提供零税率服务
外贸企业自己开发的研发、设计服务出口业务
视同自产货物范围
持续经营以来从未骗税、虚开或接受虚开（善意除外）且同时符合
一般纳税人
持续经营2年及以上
信用A级
上年度销售额5亿以上
外购出口货物与本企业自产货物同类型或有相关性
同上但不符合上面的符合条件之一的可以
免退税办法
含义：免税，相应进项予以退还
范围
外贸企业或其他单位出口货物劳务
外贸企业外购研发服务和涉及服务出口
增值税出口退税率
退税率为其适用税率
五档：13%、10%、9%、6%、零税率
不同货物分开报关、未分开报关、核算或划分不清的从低退税
增值税退（免）税的计税依据
基本原则
免抵退税方式
按出口发票、其他普票确定
免退税方式
购进专票、海关专用缴款书
具体规定
生产企业
出口货物劳务（进料加工复出口除外）：实际离岸价（FOB)
进料加工复出口货物：出口货物离岸价-出口货物含的海关保税进口料件金额
国内购进无进项且不计提进项的免税原材料加工出口的货物：出口货物离岸价-出口货物国内购进免税原材料的金额
外贸企业
出口货物：购进专票金额或海关缴款书完税价格
出口委托加工修理修配货物：专票上金额
出口进项未抵扣已使用过的设备
退免税依据=专票金额或海关缴款书完税价格*资产净值/原值
免税品经营企业销售货物
专票或海关缴款书上完税价格
零税率应付服务
实行免抵退
铁路：清算后实际运输收入；航空运输：清算后的实际运输收入或应税服务收入
实行免退税
购进专票或税收完税凭证上的金额
增值税免抵退税和免退税的计算
增值税免抵退税计算（免、剔、抵、退）
生产企业的四步退税法——当期无免税购进原材料
计算不得免征抵扣的税额（剔）
计算当期应纳增值税额（抵）
计算免抵退税额/退税指标/理论退税额（指标）
比较，确定应退税额（退税）
生产企业的四步退税法——当期有购进免税原材料
剔
实耗法
购进法
抵
指标
退税
增值税免退税计算——外贸企业
委托加工修理修配货物
专票金额*退税率
上面以外的
进口货物专票金额/海关缴款书完税价格*退税率
免抵退税和免退税计算
退税率低于适用税率的，差额税款计入劳务成本
适用增值税免税政策的出口货物劳务
出口企业或其他单位出口规定的货物（16项）
出口货物以往环节没纳过税无须退税
避孕药和用具，古旧图书
农业生产者自产农产品
来料加工复出口货物
国家计划内出口的卷烟
特殊区域内企业出口的特殊区域内的货物
以往环节纳税金额不明
小规模纳税人出口货物
已使用过的设备
外贸企业取得普票、农产品收购发票、政府非税票据的货物
人民币结算边境地区出口到接壤国家
以旅游货物贸易方式报关出口
跨境电商未取得有效进货凭证，符合相关条件的
国家不鼓励出口
软件产品
含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品
非出口企业委托出口的货物
非列明生产企业出口的非视同自产货物
优化、花生果仁、黑大豆等税总规定的
出口企业或其他单位视同出口的货物劳务
免税店销售的免税货物
特殊区域企业为境外单位或个人提供加工修理修配劳务
同一特殊区域、不同特殊区域内企业间销售特殊区域内货物
适用增值税征税政策的出口货物劳务
一般纳税人出口货物
销项=（出口离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）/（1+税率）*税率
小规模纳税人出口货物
应纳税额=出口离岸价/（1+征收率）*征收率
出口货物劳务增值税的其他规定
境外旅客购物离境退税
境外旅客：在我国连续居住不超过183天外国人和港澳台同胞
申请退税同时符合条件
同人同日同店购买金额达到500元
退税物品尚未启用或消费
离境日距购买日不超过90天
本人随身携带或随行托运出境
退税率
适用13%的退税率11%；适用9%的退税率8%
退税率执行时间按普票开具日期为准
计算公式
退税物品销售发票含税金额*退税率
退税方式
现金退税和银行转账
未超1万可选择，超过一万银行转账
外国驻华使领馆及其馆员在华购买货物和服务的增值税退税
退税金额魏发票上注明税额
没人每年申报退税不超过18万（车辆和房租除外）
海南自由贸易港国际运输船舶有关退税政策
20年10月1日至24年12月31日，境内建造船舶企业向运输企业销售且符合条件实行退税
退税金额为购进船舶支付的增值税
不再符合条件申请变更，次月补缴已退税款
海南自由贸易港试行启运港退税政策
离境港的集装箱货物实行启运港退税政策；经停的以经停港作为
综合保税区增值税一般纳税人资格试点政策
九、☆☆进口环节增值税政策
进口货物的纳税人
收货人或办理报关手续的单位和个人
进口货物的适用税率
13%、9%、3%（进口抗癌/罕见病药品）
进口货物征税范围
只要报关进境，不论来源及用途
进口货物应纳税额的计算
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）
应纳税额=组成计税价格*税率
跨境电子商务零售进口商品征收方法
纳税人为购买跨境电商零售进口商品的个人；扣缴义务人是平台或物流企业；完税价格为实际交易价格（包括零售价格、运费、保险费）
19年1月1日单次5000，年度26000，关税暂设0，进口增值税、消费税额70%
单次超过5000低于年度26000且仅一件商品全额征税；如全部超过按一般贸易管理
海关放行30日内退货，可申请退税
八、☆☆简易计税方法应纳税额计算
简易计税方法计税基本原则
适用范围：小规模、一般纳税人简易办法
应纳税额：销售额*征收率
简易计税与一般计税差异
一般计税法价税分离使用税率，简易计税使用征收率
一般计税法用销售额计算出的时销项税额，简易计税计算出的是应纳税额
征收率：3%、5%
小规模纳税人简易计税方法
征收率
3%征收率的优惠
销售自己使用过的固资、旧货，3%减按2%征收
销售/租赁不动产、转让土地使用权5%；劳务派遣、安保服务选择差额计税的，征收率5%
个人出租住房，5%减按1.5%
其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含住房）按5%征收率
出租其取得的不动产（不含住房），按5%征收率
购进税控收款机可抵免当期税额
专票：票面注明的税额
普票：可抵免税额=价款/（1+13%）*13%
当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免
小规模销售自己使用过的固资
使用过的固资减按2%征收
使用过的除固资以外
一般纳税人简易计税方法
3%征收率的范围
可选择简易计税法3%的货物
县级及以下小型水力发电
建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料
自己采掘的砂土石料或其他矿物连续生产（不含黏土实心砖瓦）
商品混凝土（仅限水泥为原料）
生物制品
自产自来水
自产货物
寄售商店代销寄售物品
典当业销售死当物品
生产销售批发零售罕见病药品、抗癌药品
进口的不能选择，只能按3%
单采血浆站销售非临床用人体血液
药品经营企业销售生物制品
兽用药品经营企业销售兽用生物制品
可选择简易计税法3%的服务
公共交通运输服务（除航空运输、铁路运输）
经认定的动漫企业服务及在境内转让动漫版权
电影放映、仓储、装卸搬运、派收、教育辅助、文化体育
纳入营改增试点之前取得的有形动产提供的经营租赁服务
纳入营改增试点之前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同
物业管理服务纳税人向服务方收取的自来水水费
非企业性单位提供研发和技术服务
非学历教育服务、教育辅助服务
纳入营改增试点之前开工的高速公路车辆通行费
一般纳税人提供建筑服务
可以选择简易计税法3%
清包工
甲供工程
老项目
总承包方提供服务，甲方自行采购，必须适用简易计税
一般纳税人销售机器设备同时提供安装服务
销售自产机器设备分别核算，安装服务可按甲供工程
销售外购设备同时安装，如按兼营分别核算，安装服务可按甲供工程
下列金融服务
农村合作银行和农村商业银行
农行提供农户、农村企业、农村各类组织贷款的利息收入（不包括免税的小额农户贷款）
邮储银行同上的利息收入
5%征收率的范围
一般纳税人销售不动产或经营租赁不动产
16年4月30前签订/取得的不动产融资租赁合同/服务
房地产开发企业销售自行开发房地产老项目
16年4月30前取得的土地使用权，全部价款和价外费用-取得原价的余额
劳务派遣选择差额征税
人力资源外包选择简易计税
一般纳税人提供安保服务选择差额纳税
一般纳税人收取试点前开工的一级、二级公路桥闸通行费选择简易计税
19年1月1日至23年12月31日生产销售新支线飞机
中外合作油气开采的原油、天然气按实物征税
适用预征率的范围（同十一节。后面讲）
计税方式的特殊规定
物业收取自来水费
收取的水费扣除对外支付水费的余额为销售额，按简易计税法按3%
扣除的仅仅是水费，不含污水处理费等
物业可以向服务接受方全额开具专票
一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易计税法不得抵扣购进自来水取得发票上的税款
销售自己使用过的固资计税规定
适用一般计税法的，税率13%，可开专票
适用简易计税法3%减按2%，放弃减税的，按照3%可开专票
销售自己使用过的固资适用简易计税法
销售自己营改增前购入或自制的固资
购入或自制时是小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该资产
一般纳税人发生按照简易计税法应税行为，销售其按照规定不得抵扣进项的固资
使用过、纳入营改增之前取得的固资
13年8月1前购进应征消费税的摩托车、汽车、游艇
购入的固资不得抵且未抵扣增值税
均属于不得抵且未抵进项税
一般纳税人销售自己使用过的除固资外的物品，按照适用税率征收
销售旧货，按照简易计税法3%减按2%（旧货不包括自己使用过的物品）
销售二手车
20年5月1日至23年12月底，对二手车经销企业销售旧车减按0.5%
劳务派遣服务
一般计税法6%
简易计税法3%
可选择差额纳税按5%