初级会计实务 - 第七章.收入、费用和利润

初级会计实务 第七章，包括5张思维导图，简化了部分考频低的点。主要内容有：概述、识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行各单项履约义务时确认收入。

确认 与 计量

• 概述
  • 日常活动（收入）：销售商品和材料、提供劳务和服务以及租赁等 非日常活动（利得）：接受现金捐赠、库存现金溢余无法查明原因的部分等
    • 是否属于“营业收入”： 依赖于其他章节的知识
  • 确认收入
    • 合同满足五条件
      • 概括：合同成立并生效 + 商业实质（盈利目的）+ 对价很可能【(50%,95%]】收回
    • 客户取得商品控制权
      • 客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益
• 识别与客户订立的合同
  • 看合同内容（是什么）：权利 / 义务
• 识别合同中的单项履约义务
  • 看合同义务（有几项）：可明确区分
• 确定 交易价格
  • 固定价格 / 可变对价（2可能 → 最可能；多可能 → 期望值）
  • 不计入
    • 代第三方收取（增值税等）【应交税费】
    • 预期将退还（押金等）【其他应付款】
  • 商业折扣
    • 企业应按扣除商业折扣后的金额确认交易价格
• 将交易价格分摊 至各单项履约义务
  • 按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价 （企业向客户单独销售商品的价格）的相对比例
• 履行各单项履约义务时 确认收入
  • 某一时点发生（履行义务完成时确认收入）
  • 某一时段发生（履行义务过程中确认收入）
• 理解为主 红字部分 需掌握
  • 合同（内容）
  • 义务（区分单项）
  • 价格（收款权利）
  • 分摊价格到单项义务
  • 何时确认收入

账务 处理

• 某一 时段
  • 按照履约进度确认收入 【履约进度不能合理确定的除外】
    • 履约进度 不能合理估计
      • 已发生成本 能否得到补偿
        • 能：按已发生成本金额确认收入
        • 不能：不能确认收入
  • 是否属于 在某一时段内履行的履约义务
    • 企业一边履约，客户一边获利
      • 清洁服务、运输服务等【工作可替代】
    • 客户能控制企业履约过程中的商品
      • 在建办公楼等【客户可控制】
    • 产出具有不可替代用途， 中止合同也能（企业）也能获利
      • 定制 + 合格收款权 （成本+利润）
    • 应试
      • 1.直接告知； 2.给出充足题干信息（跨年、跨季度、在建工程、以上三情形）
  • 确认 收入
    • 按已发生成本占估计总成本的比例确定履约进度
      • 收入 = 已发生成本 ÷ 预计总成本 × 预计总收入
    • 按工作完工（工作量法）进度确认
      • 收入 = 工作完工进度（履约进度）× 预计总收入
    • 履约进度不能合理估计 + 已发生成本能得到补偿
      • 收入 = 已发生成本
• 某一 时点
  • 企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入
    • 控制权转移（考虑迹象）：企业有收款权；法定所有权转移；实物转移； 风险和报酬转移；客户已接收。【核心：有能力主导该商品的使用并从中 获得几乎全部的经济利益】
  • 账务 处理
    • 正常
      • 确认收入
        • 借：银行存款等【赊销则为应收账款】 贷：主营业务收入 / 应交税费——应交增值税（销项税额）
      • 结转成本
        • 借：主营业务成本 【其他业务成本<材料销售> - 对应其他业务收入】 贷：库存商品等 【原材料】
    • 委托代销商品
      • 商品实物转移（商品已发出），控制权未转移，不确认收入。
      • 委托方
        • 借：发出商品 / 贷：库存商品
        • 在收到“代销清单时”，确认收入，并结转成本（贷：发出商品）
        • 委托代销费用计入“销售费用”
      • 受托方
        • 按售价确认“受托代销商品”和“受托代销商品款”（简单了解）
    • 发出商品
      • 已经发出商品但不能确认收入时（控制权未转移）
        • 借：发出商品 / 贷：库存商品
        • 无需确认收入与结转成本
      • 若发生增值税纳税义务
        • 借：应收账款 / 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
    • 销售退回 反向冲销原有分录
      • 借：主营业务收入 / 应交税费——应交增值税（销项税额） ； 贷：银行存款 借：库存商品 ； 贷：主营业务成本

合同 成本

• 合同 取得 成本
  • 资产类科目：企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，确认为“合同取得成本”
  • 增量成本 （企业不取得合同就不会发生的成本）
    • 例如：销售佣金
      • 摊销：在收入确认时，结转对应损益
  • 非增量成本 （直接计入当期损益，不计入资产成本）
    • 无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、 为准备投标资料发生的相关费用（如：尽职调查费用）等， 应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。
  • 区 分
  • 会计分录
    • 借：合同取得成本（增量成本） / 销售费用等（非增量成本） 贷：银行存款等
      • 借：销售费用（销售佣金）等 贷：合同取得成本（增量成本）
• 合同 履约 成本
  • 资产类科目，需同时满足
    • 与合同直接相关；增加了未来履约需投入的资源；成本预期能够收回。
    • 应试（范围）：不属于“合同取得成本”（上文） + 不属于“直接计入当期损益”（下文）
  • 会计分录
    • 借：合同履约成本 贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等
      • 借：主营业务成本等 贷：合同履约成本
  • 直接 计入 当期 损益
    • 管理费用
    • 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中
    • 与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关；
    • 无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出（无法区分）
    • 例外：除非相关支出明确由客户承担

费用

• 概述
  • 范围：营业成本（主营 / 其他）、税金及附加和期间费用（管理费用、销售费用和财务费用）
  • 费用 - 日常活动（上述范围）
  • 损失 - 非日常活动（例如，企业支付的违约金、税收滞纳金等 → 营业外支出）
  • 注意区分
  • 费用类科目，期末余额结转至“本年利润”科目，结转后上述损益类科目无余额
• 税金及 附加
  • 企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等【印花税无需通过应交税费中转（贷：银行存款）】
  • 借：税金及附加 / 贷：应交税费
    • 借：本年利润 / 贷：税金及附加【结转费用至本年利润】
  • 增值税是价外税，不影响损益，不通过“税金及附加”科目核算。【 ↑ 影响损益】
  • 注：该小节知识可与“第五章 - 负债 - 应交税费”结合学习
  • 2021判断：企业在建工程领用自产的应税消费品计提的消费税，应记入“税金及附加”科目核算。 ▲ 不予费用化（税金及附加），而应资本化，计入在建工程。
• 期间 费用
  • 销售 费用
    • 企业销售商品和材料、提供服务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费 / 随同商品销售“不”单独计价的包装物成本、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、相关的固定资产修理费等经营费用
  • 管理 费用
    • 企业为组织和管理生产经营发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、行政管理部门负担的工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用、行政管理部门发生的固定资产修理费用等
  • 财务 费用
    • 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等【利息费用应予资本化的除外】｛ 财务部门属于行政管理部门 ↑ ｝
  • 应予资本化的支出不计入期间费用（生产部门 - 人员工资、折旧费用；长期借款应予资本化的利息支出等）

利润

• 计算
  • 营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 -研发费用 - 财务费用 + 其他收益 + 投资收益（-投资损失）+ 净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+ 公允价值变动收益（-公允价值变动损失）- 信用减值损失 - 资产减值损失 + 资产处置收益（-资产处置损失）
  • 利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出
  • 净利润 = 利润总额 - 所得税费用
  • 1.营业利润（计算项目）务必记住 2.营业外收支不影响营业利润； 3.所得税费用不影响利润总额。 应试：该部分题目能否做对 → 取决于前几章掌握程度
• 营业外 收支
  • 收
    • 与其“日常活动无直接关系”的各项利得
    • 「非流动资产」“毁损”报废收益(自然灾害 / 已丧失使用功能)
    • 「与企业日常活动无关」的政府补助
    • 「无法查明原因」的 现金溢余（盘盈利得）
      • 现金短缺 管理费用
    • 捐赠利得
      • 接受非关联方（下同）捐赠
    • 无法支付的应付账款
    • 营业外收入 营业外支出 参照理解
  • 支
    • 与其“日常活动无直接关系”的各项损失
    • 非流动资产“毁损”报废损失、捐赠支出、固定资产盘亏损失、非常损失（自然灾害） 、罚款支出（行政罚款、税务罚款、违约金等）
  • 期末结转至 “本年利润” 结转后， 本科目无余额
• 所得税费用
  • 应交所得税 = 应纳税所得额 × 所得税税率 应纳税所得额 = 税前会计利润 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额 所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税 递延所得税 =（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额） -（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）
    • 需要“企业所得税”的基础 初级考试不会太难
• 本年 利润
  • 表结法
    • 每月月末只需计算发生额和累计额，不结转至“本年利润科目”；年末再结转累计额 注意：通过发生额和累计额反应利润，不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。
      • 减少工作量
  • 账结法
    • 每月月末结转（损益类科目 → 本年利润），各月均能通过“本年利润”提供当月盈亏。
      • 增加工作量
  • 年度终了
    • 本科目累计余额结转至“利润分配 —— 未分配利润”