CPA会计-第二章 存货

CPA会计第二章存货笔记，包括存货的确认和初始计量、发出存货的计量、期末存货的计量、存货的清查盘点等内容。

第二章 存货

• 概念
  • 原材料
    • 用于建造固定资产的工程物资，计入在建工程报表项目
  • 在产品
  • 半成品
  • 产成品
  • 商品
  • 周转材料
  • 在途物资
  • 发出商品
  • 地产企业
    • 开发成本(土地使用权)，开发产品
  • 委托加工物资，委托代销商品
    • 委托代销：双方都计入存货，双方资产总额不变 委托方： 借 委托代销商品 贷 库存商品 受托方： 借 受托代销商品 贷 受托代销商品款
  • 受托代销商品
• 确认条件
  • 经济利益很可能流入
  • 成本能够可靠计量
• 初始计量
  • 外购存货
    • 价税费
    • 商品流通企业 采购费用
      • 计入商品成本
      • 用材料采购归集
        • 期末销售部分，计入主营业务成本
        • 期末未收部分，计入期末存货成本
      • 金额较小的，直接计入当期销售费用
  • 加工取得的存货
    • 采购成本(加税费)
    • 加工成本
      • 直接人工
      • 制造费用
        • 车间管理人员薪酬
        • 车间固定资产维修
        • 季节性和修理期间的停工损失
        • 为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用
        • 产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销
        • 折旧费，办公费，水电费，机物料消耗，劳动保护费
    • 使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本
      • 采购过程中的仓储费(默认的仓储费是入库后的，不计入存货成本)
      • 设计费(为特定客户的。一般产品的设计费既，计研发支出，入当期损益)
  • 其他方式取得的存货
    • 投资者投入
      • 按存货公允价值入账
    • 盘盈存货
      • 按重置成本入账
    • 非货币性资产交换，债务重组，企业合并等，从相关规定
  • 提供劳务取得的存货 (代制品，代修费)
    • 按直接人工和其他费用归属
  • TIPS
    • 非正常消耗，计入当期损益：营业外支出
      • 超定额的废品损失
      • 因自然灾害发生的料工费
    • 用于营销活动的特定商品
      • 计营销费用
• 发出存货计量
  • 计量方法
    • 先进先出法
      • 物价上升，成本偏低，结存偏高
    • 移动加权平均
    • 月末一次加权平均
    • 个别计价法
  • 成本结转
    • 结转为营业成本（主营，其他）
    • 存货跌价准备，冲减营业成本
    • 周转材料（包装物和低值易耗品）
      • 生产领用
        • 借制造费用
      • 出借包装物或出售不单独计价包装物
        • 借销售费用
      • 出租包装物或出售单独计价包装物
        • 借其他营业成本
• 期末存货计量
  • 原则
    • 成本与可变现净值孰低
  • 可变现净值
    • 销售现金流量 - 销售费用 -相关税费 - 加工成本
    • 应考虑存货持有目的
    • 应考虑资产负债表日后事项
  • 存货跌价准备
    • 材料存货应以产成品的可变现净值与成本的比较为基础
    • 一般用单项计提法
    • 数量多，单价低，用分类计提法
    • 可变现净值为零的情形
      • 腐烂变质
      • 过期且无转让价值
      • 生产不再需要，且无使用和转让价值
      • 其他足以证明已无使用价值和转让价值的
    • 转回
      • 借 存货跌价准备 贷 资产减值损失
      • 在原已计提的跌价准备金额内转回
    • 结转
• 清查盘点
  • 盘盈
    • 借 存货 贷 待处理财产损溢
    • 冲减管理费用
      • 借 待处理财产损溢 贷 管理费用
  • 盘亏
    • 借 待处理财产损溢 贷 存货
    • 扣材料价值，保险赔偿，过失人赔偿后，净损失计管理费用
  • 毁损
    • 扣应扣项后，净损失计营业外支出
  • 非正常原因导致的：（不含自然灾害） 不能抵扣的增值税进项税额应予以转出