第03章无形资产

使用寿命的确定：源自合同性权利or其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过权利规定的期限，预计使用寿命<权利规定的期限，则按预计使用寿命确认其使用寿命。

无形资产

• 内部研发费用
  • 研究阶段与开发阶段的划分
    • 研究阶段
      • 为获取并理解新科技知识而进行的独创性的有计划调查
      • 特点
        • 计划性
        • 探索性
        • 准备资料，一般不会形成阶段性成果
    • 开发阶段
      • 将研究成果or其他知识用于某项计划or设计，以生产出新的or具有实质性改进的材料、装置、产品等
      • 特点
        • 具有针对性
        • 形成成果的可能性较大
  • 开发阶段有关支出资本化条件
    • 完成，以使其能够使用or出售在技术上具有可行性
    • 具有完成该无形资产并使用or出售的意图
    • 无形资产产生经济利益的方式，证明①运用该无形资产生产的产品存在市场 or②无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用，应当证明其有用性
    • 有足够的技术、财务资源和其他资源支持， 以完成该无形资产的开发，并有能力使用or出售
    • 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量
    • 同时满足， 才能确认为无形资产
  • 会计处理
    • 基本原则
      • 研究支出→“管理费用”
      • 开发支出
        • 不符合资本化→“管理费用”
        • 符合资本化
          • “无形资产”
          • “研发支出”借方余额
            • 需检测是否减值
      • 无法区分是哪个阶段的支出， 全部费用化，计入当期损益
    • 内部开发无形资产 成本的构成因素
      • 材料、劳务成本、注册费、其他专利权和特许权的摊销、可资本化的利息费用
      • 不构成成本：可辨认的无效和初始运作损失，为运行无形资产发生的培训支出
    • 会计分录
• 摊销
  • 估计使用寿命需考虑的因素
    • 多选
    • ①该资产生产的产品通常的寿命，以及类似资产使用寿命的信息
    • ②技术、工艺等方面的现实情况、对未来发展的估计
    • ③资产运行的稳定性和生产的产品or服务的市场需求情况
    • ④现在or潜在的竞争者预期采取的行动
    • ⑤为维持该资产产生未来经济利益的能力所需的维护支出， 以及预计支付有关支出的能力
    • ⑥对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律or类似限制
    • ⑦与企业持有的其他资产使用寿命的关联性
  • 使用寿命的确定
    • 源自合同性权利or其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过权利规定的期限
    • 预计使用寿命<权利规定的期限，则按预计使用寿命确认其使用寿命
    • 合同期限， 法定期限， 有效使用期限， 三者选最短
    • 合同性权利or其他法定权利能够在到期时延续，且不需付出重大成本，续约期应计入使用寿命
    • 没有明确的合同or法定期限，应合理推定；实在无法实现，界定为使用寿命不确定，不摊销
  • 摊销额的计算
    • 当月增加当月摊销，当月减少当月不摊销
    • 残值
      • 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买，则其出售价款即为残值
      • 合理推定的无形资产使用寿命终了时的交易价
    • 只要采用直线法、产量法
  • 无形资产摊销期和摊销方法需定期复核，如有变化，按会计估计变更处理
  • 会计分录
• 处置
  • 会计分录
• 初始计量
  • 按实际成本计量（取得无形资产，且达到预定可使用状态前的全部支出）
  • 购入
    • 成本=买价+相关税费+达到预定可使用状态前的其他支出 （其他支出：专业服务费用，测试是否能正常运作的费用等）
    • 分期付款
      • 价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值时间的差额（除按照《企业会计准则第17号-借款费用》应予资本化的以外），应当在信用期间内计入当期损益
        • 同“固定资产”
    • 不构成无形资产取得成本
      • 为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用
        • 广告费记“销售费用”
      • 无形资产达到预定可使用状态后的费用
        • 无形资产后续支出全部费用化
  • 投资者投入
    • 按投资合同or协议约定的价值确定；不公允的，按公允价值作为无形资产初始成本
  • 政府补助取得
    • 按公允价值计量，不能可靠取得的，按名义金额（1元）计量
    • 会计分录
  • 土地使用权的处理
    • 成本=实际支付的价款+相关税费
      • 土地用于自建厂房or办公楼
        • 与地上建筑物分开核算 （土地→“无形资产”、建筑物→“固定资产”）
      • 用于出售（建造商品房）
        • “开发产品”
      • 用于出租（保值增值）
        • “投资性房地产”
    • 土地使用权必须与房产合并反映
      • 房地产开发企业，取得土地用于开发对外出售的房产，相应的土地并入房产记“开发产品”
      • 外购房屋建筑物
        • 能够合理分割土地和地上建筑的，分开核算
        • 不能合理分割的，全部计入固定资产
  • 债务重组方式取得、非货币性资产交换取得
• 确认条件
  • 有关经济利益很可能流入企业
  • 成本能够可靠计量
• 定义与特征
  • 定义
    • 企业拥有or控制，没有实物形态，可辨认的非货币性资产
  • 特征
    • 企业拥有or控制，并能带来未来经济利益
    • 不具有实物形态
    • 可辨认性
      • 该资产能够脱离企业单独存在
        • 如专利权，A企业可用，B企业买来也可以用，可用于单独交易
        • 商誉是不可单独辨认的资产
          • 大多数资产可辨认
    • 无形资产属于非货币性资产
  • 种类
• 考点
  • 减值额计算
    • 同“固定资产”
  • 减值后摊销额的计算
  • 减值不得恢复
  • 减值后某时点账面价值的推算
    • 入账价-累计折旧-减值
• 拓展
  • 受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产， 可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销
  • 有特定产量限制的特许经营权or专利权，应采用产量法
  • 无法可靠确定其预期消耗方式的，应采用直线法
• 建筑期间，无形资产-土地使用权的摊销计入在建工程 一般的土地使用权的摊销计入管理费用
• 拓展
  • 自创商誉不入账，只有合并才会认定商誉
    • 吸收合并
      • 记入吸收方的账册及个别报表
    • 控股合并
      • 记入合并报表
  • 商誉=合并成本-被合并企业公允可辨认净资产
  • 商誉不是无形资产

无形资产

• 初始计量
  • 政府补助
    • 一般处理
      • 入账
        • 借：无形资产 （公允价值） 贷：递延收益
      • 分摊
        • 借：递延收益 贷：其他收益
    • 公允价值 不能可靠计量
      • 借：无形资产 1 贷：其他收益 1
• 内部研发费用
  • 会计处理
    • 发生研发费用时
      • 借：研发支出-费用化支出 -资本化支出 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬
    • 研究费&不符合资本化的开发费 列入管理费用
      • 借：管理费用 贷：研发支出-费用化支出
    • 符合资本化的开发费用 达到预定可使用状态时， 转入无形资产
      • 借：无形资产 贷：研发支出-资本化支出
• 摊销
  • 借：制造费用 （用于特定产品生产的列入该产品成本） 管理费用 （自用的一般无形资产） 其他业务成本 （出租的无形资产） 贷：累计摊销
• 处置
  • 出售
    • 借：银行存款 无形资产减值准备 资产处置损益（发生损失时） 累计摊销 贷：无形资产 应交税费-应交增值税（销项税额） 资产处置损益（实现收益时）
      • 增值税率： 土地使用权 9% 其他 6% （其中，专利权和非专利技术免征）
  • 出租
    • 取得租金
      • 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
    • 摊销
      • 借：其他业务成本 贷：累计摊销
  • 报废
    • 借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产