注会综合●卷一●审计——答题思路

斯尔教育—注会综合卷一学习笔记，包含了项目：特殊类型的存货，存货的类别，盘点时无法停止流动的存货等内容

审计答题思路

• 答题模板
  • 质疑——xxxxx是不对的、不妥的 改进意见——应该怎么做
  • I.经典程序
    • 要求背记的内容——默写
  • II.“活”题
    • 基本程序
      • 实质性程序/控制测试
      • 询问
        • 问谁？问什么？以便了解xxxx的相关情况
          • 询问被审计单位相关人员有关xxx的情况
      • 观察
        • 有关人员的活动
          • eg.观察专家正在进行的xxx研究开发活动
      • 检查
        • 检查《xxx》文件
          • 研发的进展/可行性研究报告/研发开支情况/投入清单……
      • 函证
        • 材料中说与第三方有关<律师、机构、供应商、客户etc>
      • 分析
      • 重新计算
      • 涉及数据的，可以对数据进行分析，重新计算
      • 重新执行
        • 仅针对控制测试
    • 套话
      • 1||| 检查是否符合企业会计准则的要求
        • 对复杂的会计问题<对赌、重大商誉减值、重大会计估计、利用专家工作>
      • 2||| 如果存在重大错报，建议被审计单位予以调整
        • 涉及做的不对的地方，应作出审计调整
      • 3||| 验证xxxx的情况的合理性/真实性/完整性/相关性……
• 审计实务
  • 解题方法总结
  • 备注逐字阅读
  • A. 函证
    • 询证函编号
      • 关注CPA寄发询证函总数 || 已回函%、未回函% || 回函率与正常水平比——异常？
      • 关注CPA寄发询证函总数
        • 已回函%
          • 回函率与正常水平比——异常？
        • 未回函%
          • CPA是否实施恰当的替代测试
      • 其他项目的函证
        • 回函率异常→是否现实存在→银行函证未回函 情况
    • 客户名称
      • ？存在与【被审】名称相似→潜在关联方
      • 与其他单据<销售发票、合同、银行对账单>→列示的名称→不一致
    • 地址及联系方式
      • 与其他单据<销售发票、合同、银行对账单>→列示的地址→不一致
      • 境外客户
        • 电子邮件、传真件→保持职业怀疑
      • 不同客户
        • 地址相近
        • 联系人、联系方式（电话）相同/相似
          • 官方电话/私人电话
            • 可能存在舞弊
      • 【客户联系人】vs【被审员工】
        • 同一人/姓名重合
      • 回函邮戳、寄件地址vs 客户
        • 相同？
        • ？存在函证被替换、篡改的风险
    • 账面金额和确认金额
      • 函证差异
        • 分析差异性质+原因，？构成错报，时间性差异理由的合理性
        • 差异较小
          • CPA仍需考虑差异原因，分析对AR整体的的影响
        • 回函去人金额＜账面金额
          • 可能源自“对方已付、企业未收”/“对方退货，企业未收”
            • CPA仅询问不足，应进一步检查相关单据（可靠+外部）→基于审计程序实施结果 判断是否需出具审计调整意见
    • 函证方式
      • 积极式/消极式函证适用条件
        • 积极式函证为收到回函时→需考虑二次寄发函证
    • 函证日期、回函日期
      • 不同客户
        • 回函日期相同
          • 结合其他信息判断舞弊风险
            • 同笔迹、同日期多封回函
      • 二者间隔过短
        • 考虑被询证者地理位置情况，的异常情形
      • 是否直接寄回事务所/跟函是否保持全过程控制/电子邮件、传真件、口头回复是否构成可靠审计证据
      • ？退信的异常情况
    • 替代程序
      • ？通过替代程序取得了充分适当的审计证据
        • eg检查关键性单据（客户签收单）
      • 期后回款？异常
        • 被审单位虚构资金回笼。eg应收w公司的钱，由v公司代为清偿
  • B. 存货监盘
    • 项目
      • 特殊类型的存货
        • 存货性质特殊，需利用专家工作
        • 易腐烂变质，？减值风险
      • 存货类别：原材料or产成品
        • 计价测试→可变现净值的确认基础不同
      • ？盘点时无法停止流动的存货/监盘时间、地点的选择
        • “不同低点的存货尽量安排在同一时间进行监盘”
    • 甲公司：盘点数b-账面数a=差异1c
      • <0
        • 存货盘点短缺
          • 短缺的原因+会计处理
      • >0
        • ？因受赠而取得→未及时入账
        • ？“货到票未到”→未及时确认存货+AP
    • CPA抽盘数d-甲盘点数b=差异2e
      • 差异更正
        • CPA需更正样本差异+应考虑样本错报对总体的影响
      • >0
        • ？“售后代管商品”→？满足收入确认、存货结转条件
      • <0
        • ？被审将不应纳入盘点范围的存货进行盘点
          • 部分存货因质量瑕疵以被转销
  • C. 产品销售分析
    • 产品名称、客户名称
      • 不同产品
        • 销售规律
          • 淡旺季
        • 间的逻辑关系
          • 互补产品（变化同步）/互斥产品（变化相反）
      • 客户
        • ①？新成立+采购量巨大
          • ②关联方+不公平交易
            • ③大客户依赖or虚构风险（？存在某一客户量、收入贡献占据超高%）
    • 数量
      • 变动趋势
        • 月度、季度、年度
      • 增长率
        • 与收入、成本等信息→合理性复核
    • 收入
      • 变动趋势
        • 月度、季度、年度
      • 增长率
        • 可能来自与数量+单价的双重贡献
          • 结合题目进行分析↑的合理性
      • ？不公允交易→虚增收入
        • 定价虚高、关联方利益输送
        • 其他情形
          • 应付客户对价未按准则规定冲减收入
          • 未考虑退货条款对收入确认的影响
          • 将代理人误认为主要责任人进行会计处理
          • 为正确的区分合同中包含的多项履约义务
    • 成本
      • 变动趋势
        • 月度、季度、年度
      • ？成本浪费、废品损失等→成本数据不合理
        • 非正常损失应计入当期损益，不能列入成本中
      • ？存在成本低估
        • eg应计入成本的项目错误的计入了期间费用（分类问题）
    • 毛利率
      • 变动趋势
        • 毛利%异常高→？存在收入高估/成本低估
      • 毛利%驱动因素
        • 被审单位收到竞争对手冲击，成本不变（前提），打折促销维持份额→应合理预期毛利%↓
  • D. 非常规-审计程序
    • 针对函证中的舞弊风险
      • 验证被询证者——存在？| 具有独立性？| 其业务性质、规模是否与被询证者和被审单位间的交易记录相匹配
      • 将与其他来源得到的【被询证者】的地址相比较，验证寄出方地址的有效性
        • 合同、官方网络查询
      • 将被审单位档案中的有关【被询证者】的签名样本、公司公章vs回函核对
      • 要求与【被询证者相关人员】直接沟通讨论询证事项，考虑是否有必要前往【被询证者】的工作地点以验证其是否存在
      • 分别在中期、期末寄发询证函，使用被审的【账面记录】vs【其他相关信息】核对相关账户的期间变动
      • 考虑从金融机构获取被审信用记录，加盖金融机构公章，与被审会计记录核对，以证实是否存在被审没记录的信息
        • 贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等
    • 针对收入存在的舞弊风险
      • 延伸检查
        • 对主要供应商、客户实地走访，以确认相关采购、销售交易的真实性
          • 关注
            • 被访谈对象真实性、适当性
            • 主要供应商、客户
              • 是否存在关联方关系
              • 生产经营场地是否与相关交易相匹配
              • 交易的商业实质
              • 采购的库存→实地查看
              • 是否存在 退货条款、价格保护机制
              • 是否存在除购销交易以外的资金往来
        • 获取主要供应商、客户资金流水，检查？与被审单位控股东、实控人、关联方存在大额资金往来
          • if有，应确定该资金往来是否与被审收入舞弊有关
        • 获取被审控股东、实控人、关键管理人员、关联方银行账户资金流水，检查是否存在前述各方资金配合被审虚构收入的情况
        • 利用信息查询工具，检查主要供应商、客户的股东至其最终控制人，以确认主要供、可与被审是否存在关联方关系
        • 对经销模式，检查经销商的最终销售实现情况