2022年 CPA 会计第28章每股收益

2022年 CPA 会计第28章每股收益知识总结，每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损。

28每股收益

• 一、 每股收益的基本概念2
  • 每股收益的含义
    • 是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损
  • 每股收益包括
    • 基本每股收益
    • 稀释每股收益
• 二、 基本每股收益
  • 只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定
  • 发生亏损的企业，每股收益以负数表示
  • 分子的确定3
    • 个别报表
      • 计算基本每股收益时，分子为归属于普通股股东的当期净利润。
      • 如果企业存在终止经营的情况，应当按照扣除终止经营净利润以后的当期归属于普通股股东的持续经营净利润进行计算。
    • 合并报表
      • 以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣除少数股东损益后的余额。
  • 分母的确定3
    • 一般
      • 分母为当期发行在外普通股的加权平均数=期初+当期新发行（增发）*时间权重-当期回购*时间权重
    • 库存股
      • 要扣除出来
      • 公司库存股不属于发行在外的普通股，且无权参与利润分配，应当在计算分母时扣除
    • 例1
  • 考法
    • 在问中藏坑
      • 换个角度来考
        • 不会影响甲公司2×17年度基本每股收益金额的是
          • 考了库存股
    • 在题目中藏坑
      • 直接问
        • 甲公司2×16年基本每股收益是
        • 甲公司在计算2×15年基本每股收益时，应当计入基本每股收益计算的股份有
• 三、 稀释每股收益
  • 一、 基本计算原则3
    • 1. 稀释每股收益的定义
      • 是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转化为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。
    • 2. 稀释性潜在普通股
      • 潜在普通股的定义
        • 是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同
      • ☆☆☆潜在普通股的范围
        • 可转换公司债券
        • 认股权证
        • 股份期权
      • 稀释性潜在普通股的定义
        • 是指假设当期转换为普通股份减少每股收益的潜在普通股
      • 潜在普通股是否具有稀释性的判断标准
        • 是看其对持续经营每股收益的影响
        • 股东增资
          • 股东按照市场价格的增资，不具有稀释作用
    • 3. 分子的调整
      • 当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息
      • 稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用
      • 考虑所得税影响 可转换公司债券只考虑负债部分的相关利息、利得和损失
    • 4. 分母的调整
      • 分母为当期发行在外普通股的加权平均数=计算基本每股收益时普通股的加权平均数+假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和
  • 二、 可转换公司债券3
    • 分子的调整
      • 净利润调增当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息
        • 注意
          • 注意要考虑所得税影响
          • 利息注意是可变现净值为摊余成本计算来的
    • 分母的调整
      • 分母为当期发行在外普通股的加权平均数=计算基本每股收益时普通股的加权平均数+假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和
    • 要判断转换时是否有稀释作用
    • 例2
      • 第1步计算基本每股收益
      • 第2步计算可转换公司债券假设转换日的净利润和股数，即求出增量股的每股收益
        • 1||| 可转换公司债券负债成分公允价值
        • 2||| 求权益成分公允价值
        • 3||| 求假设转换所增加的净利润=摊余成本（即①）×实际利率×（1-所得税率）
        • 4||| 求假设转换所增加的普通股股数
        • 5||| 增量股的每股收益=③／④
      • 第3步判断：比较1和2，小于，有稀释作用
      • 第4步按公式计算稀释每股收益
        • =（净利润+③）／（基本收益普通股股数+④）
  • 三、 认股权证3
    • 市场价高于行权日认购本公司的价格，公司亏
    • 分子
      • 无需调整
    • 分母
      • 调增股数：增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股权数-行权价格*拟行权时转换的普通股权数／当期普通股平均市场价格 计算赠送的数量，发行的计股权证（等同一份股份）股数中其中有多少是赠送的？市场价相当合同价26，订购价相当实际价格折让价21，求赠品数量
    • 例3
      • 1000*7=8*X,求出x=875,1000-875=125,就是新增的股数，有稀释性
  • 四、 股份期权3
    • 分子
      • 无需调整
    • 分母
      • 调整赠送量，注意调整的赠量有时间权重
    • 授予高管人员股票期权
      • 公司按高价回购普通股时
        • 影响基本每股收益
      • 高管行权时
        • 影响稀释每股收益
    • 案例
      • 【例题5·单选】甲公司为上市公司，2×20 年1 月1 日发行在外的普通股股数为54000 万股，2×20年度实现归属于普通股股东的净利润为35000 万元，当年各期普通股平均市价均为每股10 元。2×20 年与权益性工具相关的交易或事项如下：①4 月20 日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每10 股送1 股，除权日为5 月1 日；②7 月1 日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员12000 万份股票期权。每份期权行权时可以按每股4 元的价格购买甲公司1 股普通股，行权日为2×21 年8 月1 日；③12 月1 日，甲公司按高价回购普通股12000 万股，以备实施股权激励计划之用。下列关于每股收益会计处理的表述中，错误的是（ ）。 A. 回购的库存股不应当在计算基本每股收益的分母中扣除 B. 对于盈利企业，行权价格低于当期普通股平均市价的股票期权具有稀释性 C. 甲公司2×20 年度的基本每股收益为0.6 元/股 D. 甲公司2×20 年度的稀释每股收益为0.56 元/股 【解析】 选项A 错误，公司回购的库存股不属于发行在外的普通股，且无权参与利润分配，应当在计算分母时扣除； 选项B 正确，对于盈利企业，认股权证、股票期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，具有稀释性； 选项C 正确，基本每股收益=35000÷（54000×1.1-12000×1/12）=35000÷58400=0.60（元/股）； 选项D 正确，稀释每股收益=35000÷[58400+（12000-12000×4/10）×6/12]=0.56（元/股）。
  • 五、 限制性股票3（不考）（例题做熟悉，预防考）
    • 等待期内基本每股收益的计算
      • 限制性股票由于未来可能被回购，性质上属于或有可发行股票，因些，在计算基本每股收益时不应当包括在内
        • ×0年7月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员6 000万份股票期权。每份期权行权时按4元的价格购买甲公司1股普通股，行权日为20×1年8月1日。
    • 等待期内稀释基本每股收益的计算
      • 例4
  • 六、 企业承诺将回购其股份的合同3（不考）
    • 远期回购合同
      • 市场价低于公司回购的价格，公司亏，有稀释性
      • 计算同认股权证
      • 例5
  • 七、 子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股3
    • 2022年新增一道例题
  • 八、 多项潜在普通股3(不考）
  • 九、 考法
    • 换个角度问
      • 下列各项中，对甲公司 20×8 年度基本每股收益不具有稀释作用的是
    • 直接问
      • 甲公司20×3年稀释每股收益是
        • 考3和6一起
      • 甲公司20×6年度稀释每股收益金额是
        • 考3
      • 在计算稀释性每股收益时,具有稀释性的有
• 四、 每股收益的列报
  • 重新计算3
    • 1||| 计算原则一样的
      • 派发股票股利
        • 例8
        • 如10股赠3股
        • 发放股票股利属于所有者权益内部的变动，不会影响所有者权益总额，所以增加的股数不需要考虑时间权重
      • 公积金转增资本
      • 折股
      • 并股
      • 总结
        • 本期发生上述业务，视同在期初发生，不用考虑时间权重问题
        • 上期数同比调整，考虑时间权重
        • 无新股东
        • 影响基本每股收益
        • 注意派发或公积金转增的股数是指派发或公积金转增前的总股数，不是指期初的股数
          • 我思路上的坑
    • 2||| 配股
      • 第1步计算当期平均股价
        • 每股理论除权价格
      • 第2步计算当期市价与平均股价的增长值
        • 调整系数
      • 第3步因配股重新计算上年度的每股收益
        • 未配股前原每股收益/增长值
      • 第4步计算当期度基本每股收益
        • 分子
          • 不变
        • 分母
          • 注意一年中原未配股前的股数月数权重和配股后总的股数月数权重
            • 考虑时间权重
      • 特别说明
        • 定于市价发行
          • 不考虑送股因素
        • 还发行了其他权益工具的
          • 不可累计优先股
            • 分子
              • 扣除他们宣告发放的股利
                • 题目会告知。 题目已写明“普通股股东的净利润为18000万元，普通股平均市价为每股10元”我还是理解为还要再扣除股利。 如要扣，题目会特说明，自己不要思维扩散。其次不要被市价干扰，误以为是用来算股利的
            • 分母
              • 宣告的股利按派发股利处理
          • 累积优先股
            • 分子
              • 不管宣不宣告，都要扣股利
            • 分母
              • 宣告的股利按派发股利处理
    • 3||| 以前年度损益的追溯调整或追溯重述
    • 4||| 发生期间在资产负债表日至财务报表报出日之间的
      • 考过这知识点
  • 列报3
  • 考点
    • 甲公司在2x18年度利润表中列示的2x17年度基本每股收益是
    • 下列各项中，需要重新计算财务报表各列报期间每股收益的是()
    • 根据企业会计准则的规定应当重述比较期间每股收益的有
    • 需要重新计算财务报表各列报期间每股收益的有
• 五、 总结及考点
  • 除股票股利外，分母不用时间权重，视同期初外，其他业务如权益性的股付支付和潜在普通股都需要
    • 形成条件反射，股票股利，期初
  • 直接问的
    • 题目藏坑
      • 大多是计算题
  • 换个角度问的
    • 问中藏坑
      • 大多文字题
  • 发行、回购股份和重新计算（公积金转增资本、派发股票股利和拆股、并股）影响基本每股收益。稀释性潜在普通股影响稀释每股收益的计算，不影响基本每股收益的计算
  • 需要重新计算财务报表各列报期间每股收益的情况有： 派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股； 配股；以前年度损益的追溯调整或追溯重述
  • 回购是未来承诺的，影响稀释，是实际回购的，影响基本每股