第八章 负债

第八章 负债思维导图：包含借入款项：借：银行存款 贷：短期借款，计提利息：借：财务费用/利息支出（金融企业） 贷：应付利息/银行存款，应付账款（按应付金额入账不是到期应付金额的现值）等等

第八章 负债

流动负债

短期借款

借入款项：借：银行存款 贷：短期借款

计提利息：借：财务费用/利息支出（金融企业） 贷：应付利息/银行存款

支付利息：借：应付利息（已预提部份）财务费用/利息支出（金融企业）（未预提部分） 贷：银行存款

应付票据

票据到期不能如期支付

商业承兑汇票计入应付账款

银行承兑汇票计入短期借款

应付账款（按应付金额入账不是到期应付金额的现值）

应交税费

增值税

一般纳税人设置应交税费—应交增值税（xxx） 小规模纳税人设置应交税费—应交增值税 简易计税方法

1.购销业务会计处理（正常处理）

2.视同销售会计处理

不确认收入

借：销售费用（市场推广、样品）管理费用（交际应酬）

贷：库存商品（成本价）应交税费—应交增值税（销项税额）【按计税价格】

确认收入（结转成本）

借：长期股权投资（用于投资：同一控制下企业合并除外）

应付职工薪酬（用于职工福利）

应付股利（用于分红）

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品

3.进项税额不予抵扣和抵扣情况

一般纳税人用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费进项税额计入相关成本费用

发生非正常损失或改变用途应将进项税额转出 借:应付职工薪酬/待处理财产损溢 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产，因改变用途用于允许抵扣进项税额的应税项目，再改变用途的次月调整相关账面价值，并按调整后的账面价值计提折旧或者摊销 借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：固定资产/无形

4.差额征税

总额法（先计算包含费用的销项税额，再冲减）

一般纳税人：减少的销项税额 借：应交税费—应交增值税（销项税额抵减）

小规模纳税人：减少的销项税额 借：应交税费—应交增值税

净额法（减去费用后的）

计入：应交税费—应交增值税（销项税额）

5.转出多交增值税和未交增值税

应交未交

月份终了: 借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—未交增值税

下期缴纳（含以前各期的)借：应交税费—未交增值税 贷：银行存款

当月多交

月份终了 借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）

留抵税额:只计算出多交但并没有缴，不用反向结转。而当期实际多缴需要反向结转

6.交纳增值税

当月缴纳当月的增值税

一般纳税人：借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款

小规模纳税人：借：应交税费—应交增值税 贷：银行存款

企业预缴增值税

预缴时：借：应交税费—预交增值税 贷：银行存款

月末：借：应交增值税—未交增值税 贷：应交税费—预交增值税

7.增值税税控系统专用设备和技术维护费抵减增值税额

购入增值税税控系统专用设备

初次购买：借：固定资产（全额）贷：银行存款/应付账款

按规定抵减的增值税应纳税额

一般纳税人：借：应交税费—应交增值税（减免税款）贷：管理费用

小规模纳税人：借：应交税费—应交增值税 贷：管理费用

发生技术维护费

企业发生技术维修费：借：管理费用 贷：银行存款

按规定抵减的增值税应纳税额（和购入时处理一致）

8.减免增值税的账务处理

对于当期直接减免的增值税：借：应交税费—应交增值税（减免税款） 贷：其他收益

当期按规定即征即退的增值税，也计入“其他收益”科目

消费税

直接对外销售

借：税金及附加

贷：应交税费—应交消费税

应税消费品用于在建工程、非生产机构

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费—应交消费税

委托加工物资（受托方代收代缴税款）

连续生产：借:应交税费—应交消费税（可以抵税）

用于出售：借：委托加工物资（不再缴纳消费税）

委托外单位加工完成的存货计入存货成本的包括：1.实际耗用的原材料或者半成品成本2.加工费3.运杂费4.收回后出售的应税消费品，支付的由受托方代收代缴的消费税

进出口产品（一般不通过“应交税费”核算）

进口：应计入进口消费品的成本

出口

属于生产企业直接出口应税消费品、通过外贸企业出口应税消费品，直接予以免税，可以不计算应交消费税

委托外贸企业代理出口应税消费品，借：应收账款 贷：应交税费—应交消费税

出口收到外贸企业退回的税金 借：银行存款 贷：应收账款 （发生退关、退货而补交已退的消费税，做相反的会计分录）

其他应交税费

资源税 借：税金及附加 贷：应交税费—应交资源税

土地增值税

正常情况 借：固定资产清理/在建工程（房地合一）/税金及附加 贷：应交税费—应交土地增值税

预交土地增值税：企业在全部竣工办理结算前转让房地产取得的收入，预交土地增值税 借：应交税费—应交土地增值税 贷：银行存款 办理竣工结算后收到退回多交的土地增值税做相反分录。 补交和预交分录一样

房产税、土地使用税、车船税、城市维护建设税、教育税附加

计算：借：税金及附加 贷：应交税费—应交房产税（或其他）

上交：借：应交税费—应交房产税（或其他）贷：银行存款

印花税

借：税金及附加 贷：银行存款等

耕地占用税

借：在建工程 贷：银行存款

应付股利（现金股利）

现金股利是在企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案后计提

现金股利账务处理

计提时

借：利润分配—应付现金股利或利润

贷：应付股利

实际支付时

借：应付股利 贷：银行存款

股票股利账务处理

借：利润分配 贷：股本

其他应付款（负债类科目：应付租入包装物租金、存入保证金）

非流动负债

长期借款

借入款项

借：银行存款

长期借款—利息调整

贷：长期借款—本金

每年年末

分次付息

借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出

贷：应付利息

长期借款—利息调整

借：应付利息

贷：财务费用

到期一次还本付息

借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出

贷： 长期借款—应计利息

长期借款—利息调整

到期时

分次付息

借:长期借款—本金

贷：银行存款

到期一次还本付息

借：借:长期借款—本金

贷：银行存款

借：长期借款—应计利息

贷：银行存款

公司债券

一般公司债券

公司债券发行

票面利率大于市场利率 溢价发行

票面利率小于市场利率 折价发行

票面利率等于市场利率 票面价格发行

账务处理

发行债券时

每个资产负债表日

债券偿还时

做题思路

是一次还本付息还是分次付息 对应不同科目

找出票面价值 实际发行价 票面利率 实际利率，缺哪一个算哪一个

判断溢价发行还是折价发行

摊销利息调整

可转换公司债券

账务处理原则

初始确认时包括负债成分（应付债券）和权益成分（其他权益）

负债成分=本利和折现 权益成分=发行价格-负债成分

发生的交易费用在负债成分和权益成分之间按相对公允价值进行分摊

相关分录

发行时

转股前（对利息调整分摊，和一般公司债券处理相同）

转股时

做题思路

发行价（题目给）计算 负债成分 权益成分

写会计分录 发行时 转股前的利息分摊

转股时 先计算转股获得的股份数 冲减应付债券所有明细科目和其他权益工具 增加股本差额计入资本公积—股本溢价

长期应借款

实质

具有融资性质的延期付款（分期付款）

账务处理

现值与原值的差额计入未确认融资费用

以后期间对未确认融资费用进行摊销

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