导图社区 会计学原理：企业主要经济业务核算（4）
- 445
- 9
- 2
- 举报
会计学原理：企业主要经济业务核算（4）
会计学原理之企业主要经济业务核算知识总结，包括资金筹集业务的核算、供应过程业务的核算、财务成果形成与分配业务的核算、销售过程业务的核算等等。
编辑于2022-06-15 19:56:21- 企业主要经济业务核算
- 相似推荐
- 大纲
企业主要经济业务的核算
资金筹集业务的核算
第二节
投入资本的核算
定义
投入资本是指投资者或全体股东（包括国家、法人、个人和外商）投入的资本金，体现出资者权益，其资本的取得主要通过接受投资、发行股票或内部融资形成
分类
实收资本（或股本）
股份制公司、企业投入的资本计入股本； 有限制公司、合伙企业、个人独资企业投入的资本计入实收资本
是指全体股东实际认缴的出资额所享有的份额部分（即投资者投资比例与公司注册资本总额之积）、或因发行股票实际发生的股票面值即股本，不同于但最终应当等于注册资本总额
资本公积
资本公积是指全体股东实际认缴的出资额超过所享有份额的资本溢价、或因发行股票实际收到的超过股票面值的股本溢价
账户设置
“实收资本（或股本）”账户
所有者权益类账户
登记方法
内容
核算投资者投入企业的资本增减变动和结存情况
贷方登记企业实际收到投资者投入的资本
借方一般不进行核算
期末余额在贷方，表示期末企业资本数额或股本数额
按投资者进行明细核算
“资本公积”账户
所有者权益类账户
登记方法
内容
核算企业收到投资者出资超过其注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等
贷方登记企业取得的资本公积
借方登记由于其转增资本、弥补亏损等原因而引起的资本公积减少数
期末余额在贷方，反映企业资本公积的余额
按“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”设置明细分类账户进行明细核算
投入资本业务的总分类核算
投入资本业务主要核算企业取得的资本和由于投资者投入资本超过其注册资本中所占的份额而增加的资本公积
借入资本的核算
定义
其中，采用银行借款、发行债券等方式筹措获得的债务资本称为直接借入资本； 商业信用融资主要指企业在经营过程中，通过赊购货物、预收货款等方式借入的资本，又称为间接借入资本
借入资本是指通过银行或其他金融机构等渠道，采用银行借款、发行债券、 商业信用融资等方式筹措获得的债务资本
分类
银行借款
取得借款
分为为短期借款和长期借款
都是银行存款的划分方式
短期借款是指企业偿还期限在一年以下（包括一年）的各种借款
长期借款是指企业偿还期限在一年以上（不包括一年）的各种借款
持有期内应支付的借款利息
到期归还借款本金和利息
付息方式
分为按月付息、分期付息（如，按季、半年、年付息）、到期一次付息
账户设置
“短期借款”账户
负债类账户
内容
核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（包括一年）的各种借款
登记方法
贷方登记借入的各种短期借款本金
借方登记短期借款本金的归还
期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款本金
按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算
“长期借款”账户
负债类账户
内容
核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不包括一年）的各种借款
登记方法
贷方登记借入长期借款的本金及利息
借方登记偿还的本金
期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款
按贷款单位和贷款种类设置明细账，并按贷款种类进行明细核算
“应付利息”账户
负债类账户
内容
包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息
登记方法
贷方登记按合同利率计算确定的应付未付利息
借方登记实际支付的利息
期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息
本账户应按存款人或债权人设置明细账，进行明细核算
“财务费用”账户
损益类账户
内容
核算企业为筹集生产经营资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等
登记方法
借方登记企业发生的财务费用
贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益
期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额
该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算
借入资本的总分类核算
直接借入资本按借款期限长短可分为短期借款和长期借款，主要核算包括借入本金、发生借款利息和归还本金三方面的内容
供应过程业务的核算
第三节
固定资产购建业务的核算
增值税进项税额 不计入固定资产成本
定义
固定资产的购建包括固定资产的购买和建造。它是货币资金转化为非货币资金的过程。企业固定资产的取得，包括企业购建、接受投资者投入、融资租入和接受捐赠等，但是购建是企业取得固定资产最主要的方式。
账户设置
“固定资产”账户
资产类账户
内容
核算企业固定资产原价的增减变动和结存情况
登记方法
借方登记增加的固定资产原始价值
贷方登记减少的固定资产原始价值
期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原价
该账户应按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细分类账，进行明细分类核算
“在建工程”账户
资产类账户
内容
核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出
登记方法
借方登记发生各项工程的实际支出数
贷方登记固定资产竣工、交付使用时的实际支出数
期末余额在借方，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出
该账户应按工程项目设置明细账，进行明细分类核算
“工程物资”账户
资产类账户
内容
核算企业为基建工程、更新改造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本
登记方法
借方登记企业购入为工程准备的物资
贷方登记工程领用的物资
期末借方余额，反映企业为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本
本账户应当按照“专用材料”、“专用设备”、“工具器具”等进行明细核算
“应付账款”账户
负债类账户
内容
核算企业因购买货物或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项
登记方法
贷方登记因购买货物或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项
借方登记已经支付或已开出承兑的商业汇票抵付的应付款项
期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款
本账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算
“应交税费”账户
负债类账户
内容
核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等
登记方法
其贷方登记企业按规定计算应交纳的各种税费
借方登记实际交纳的各种税费
期末贷方余额，反映企业尚未交纳的各种税费
本账户应按税费种类设置明细账，进行明细分类核算
固定资产购建业务的总分类核算
购入固定资产的核算
购入固定资产增值税 进项税额可以抵扣
购入不需要安装的固定资产
固定资产应按实际支付的买价、运杂费、保险费及缴纳的相关税费等作为原价入账。如果是国外进口的固定资产，还括按规定支付的关税
如购买汽车等
购入需要安装的固定资产
固定资产原价应包括支付的买价、运杂费、保险费、相关税费和安装成本等 在会计核算中，企业购入固定资产时发生的各项实际支出和安装成本，应先计入“在建工程”账户借方 安装完毕交付时，应将安装工程的全部支出（即已确定的固定资产的入账价值）从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方
材料采购业务的核算
制造企业材料采购实际成本
买价
指购进材料发票所示的货款金额
购入材料负担的税费（如进口关税等）和其他费用等
直接计入各种材料的采购成本
运杂费
包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等
运费中的合理损耗
指企业与供应部门或者运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗
入库前的挑选整理费用
指购入的材料在验收入库前进行挑选整理发生的费用。包括挑选整理过程中发生的工资薪酬和必要的损耗，扣除下脚料、残料的价值
采购过程中能分清某种材料负担的，应直接计入该种材料的采购成本； 不能分清某种材料负担的，应按一定的标准（比如材料的重量、买价等） 采用一定的方法，分配计入各种材料的采购成本
账户设置
“在途物资”账户
资产类账户
内容
核算企业采用实际成本进行材料日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本
登记方法
借方登记企业购入材料、商品的金额
贷方登记所购材料、商品到达验收入库的成本
本账户期末余额在借方，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本
本账户可按供应单位和物资品种设置明细账，进行明细分类核
“原材料”账户
资产类账户
内容
核算企业库存各种材料的增减变动及其结存情况
登记方法
借方登记已验收入库材料的成本
贷方登记发出库存材料的成本
期末借方余额，反映企业库存材料的成本
该账户应按材料类别及品种、规格设置明细账，进行明细分类核算
“预付账款”账户
资产类账户
内容
核算企业按照购货合同预先付给供应单位的款项
登记方法
借方登记按合同规定预付给供应单位的货款和补付的货款
贷方登记收到所购货物的应付金额和收到退回多付的货款
期末如为借方余额，反映企业实际预付的款项； 期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的货款
本账户应按照供应单位设置明细账，进行明细分类核算
“应付票据”账户
负债类账户
内容
核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票
登记方法
借方登记已支付的到期汇票金额
贷方登记企业开出、承兑汇票或以承兑汇票抵付货款的金额
期末贷方余额，反映企业持有尚未到期的应付票据款
材料采购业务的总分类核算
材料采购业务核算主要涉及收料和付款两方面
为了完整地反映材料采购成本，在采购过程中 发生的材料采购成本，无论是否入库，都通过 “在途物资”账户进行核算，月末再做结转材 料实际成本的核算
情况分类
立即付款（即材料入库或在途中且货款已支付）
赊购（即材料入库但货款未支付）
因商业信用产生的赊购
采用商业汇票进行赊购
预付货款（即先支付货款后材料入库）
采购费用的分配与核算
当企业同时购进两种或两种以上材料时发生的采购费用，如果能分清对象的， 可以直接计入各种材料的采购成本；如果不能分清对象的，应选择适当的分配标 准在有关各种材料间进行分配，再分别计入各种材料的采购成本
财务成果形成与分配 业务的核算
第六节
利润形成的核算
净利润的组成
净利润是指扣除了所得税后的利润
营业利润
含义
是指企业在一定时期内从事日常生产经营活动所取得的利润
公式
营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失±公允价值变动净收益±投资净收益±资产处置收益+其他收益
利润总额
含义
是指企业在一定时期实现的税前利润总额
公式
利润总额＝营业利润＋营业外收入—营业外支出
净利润
如为净亏损，以“-”号填列
含义
是指企业实现的利润总额中扣除应交的所得税费用
持续经营净利润
反映净利润中与持续经营相关的净利润
终止经营净利润
反映净利润中与终止经营相关的净利润
公式
净利润＝利润总额—所得税费用
营业外收支的核算
含义
营业外收支是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出，包括营业外收入和营业外支出
账户设置
营业外收入
损益类账户
内容
反映企业发生的营业利润以外的收益，主要包括债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得等
登记方法
借方登记期末转入“本年利润”的各项营业外收入
贷方登记企业取得的各项营业外收入
期末结账后本账户无余额
本账户可按营业外收入项目设置明细账户，进行明细核算
营业外支出
损益类账户
内容
反映企业发生的营业利润以外的支出，主要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等
登记方法
借方登记企业发生的各项营业外支出
贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出
期末结账后本账户无余额
本账户可按营业外支出项目设置明细账户，进行明细核算
利润总额或亏损形成的核算
账户设置
本年利润
所有者权益账户
内容
核算在本年度实现的净利润或发生的亏损
登记方法
所得税费用的核算
账户设置
所得税费用
损益类账户
登记方法
其借方登记企业按税法规定的纳税所得计算的所得税额
贷方登记企业会计期末转入“本年利润”账户的所得税
期末结账后该账户无余额
净利润形成的核算
净利润是根据利润总额扣除所得税费用
形成
利润分配的核算
利润分配的原则
一般企业利润分配顺序
弥补以前年度的亏损
按当期实现净利润的 10%计提法定盈余公积
企业按规定根据净利润的一定比例提取任意盈余公积；
向投资者分配利润
股份有限公司利润分配顺序
弥补以前年度的亏损
按当期实现净利润的 10%提取法定盈余公积
提取任意盈余公积
按照股东持有的股份比例分配股利
账户设置
利润分配
所有者权益类账户
内容
核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额
登记方法
借方登记按规定实际分配的利润数或年终时从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额
贷方登记年终时从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润总额和用盈余公积弥补以前年度亏损数
年终余额在贷方，表示企业历年结存的未分配利润；年终余额在借方，表示历年积存的未弥补亏损
本账户应当按“未分配利润”、“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”等设置明细分类账户，进行明细分类核算
盈余公积
所有者权益类账户
内容
核算企业从净利润中提取的盈余公积
登记方法
借方登记盈余公积的支出数，包括弥补亏损、转增资本等
其贷方登记提取盈余公积数
期末贷方余额，反映企业提取的盈余公积余额
本账户应按“法定盈余公积”、“任意盈余公积”等项目设置明细账户，进行明细分类核算
应付股利
负债类账户
内容
核算企业确定应分配给投资者的利润或现金股利
企业分配的股票股利，不通过本账户核算
登记方法
借方登记实际支付的利润
其贷方登记企业确定应付给投资者的利润
其期末余额在贷方，反映企业尚未支付的利润
利润分配业务的总分类核算
利润形成
利润分配和年终结账后未分配利润形成的核算
销售过程业务的核算
第五节
销售收入的核算
销售收入的确认
含义
销售收入是指企业销售商品或提供劳务等日常经营活动中形成的，会导致所 有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
收入确认条件
见规定
账户设置
主营业务收入
损益类账户
内容
核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的收入
登记方法
借方登记发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入
贷方登记企业销售商品或提供劳务等所实现的收入
该账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算
其它业务收入
损益类账户
内容
核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和销售材料等实现的收入
登记方法
借方登记转入“本年利润”账户的收入
贷方登记企业实现的其他业务收入
期末将本账户的余额结账后无余额
本账户应按其他业务的种类设置明细账，进行明细分类核算
应收账款
资产类账户
内容
核算企业因销售商品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项
登记方法
借方登记由于销售商品或提供劳务等而发生的应收账款
贷方登记已经收回的应收账款
期末余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款
该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细分类核算
应收票据
资产类账户
内容
核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票
登记方法
借方登记企业收到的商业汇票
贷方登记票据到期收回的金额和持未到期票据向银行贴现的票面金额
期末借方余额，反映企业持有尚未到期的应收票据金额
预收账款
负债类账户
内容
核算企业按照合同向购货单位预收的款项
登记方法
借方登记向购货单位发出商品销售实现的货款和退回购货单位多付的货款
贷方登记预收购单位的货款和购货单位补付的货款
期末余额如在贷方，反映企业向购货单位预收的款项；期末余额如在借方，反映企业应由购货单位补付的款项
该账户应按购货单位设置明细账，进行明细分类核算
销售收入的总分类核算
主营业务的核算
钱货两清
赊销
根据对方的商业信用采取赊销的销售方式
根据购货单位签发的商业汇票采取赊销的销售方式
采取预收货款方式销售商品
销售成本，税金及其附加，费用的核算
账户设置
主营业务成本账户
损益类账户
内容
核算企业因销售商品、提供劳务等日常活动而发生的实际成本
登记方法
借方登记已销售商品等的成本
贷方登记本期发生销售退回商品等成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售商品成本
期末该账户结账后无余额
本账户应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算
其他业务成本
损益类账户
内容
核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等
登记方法
借方登记企业发生的其他业务成本
贷方登记企业其他业务成本转入“本年利润”账户的数额
期末结账后本账户无余额
本账户可按其他业务成本的种类进行明细核算
税金及其附加
损益类账户
内容
核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费
登记方法
借方登记企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费
其贷方登记减免退回的税金和期末转入“本年利润”账户中的税金及附加
期末结账后本账户无余额
销售费用
损益类账户
内容
核算企业销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用
登记方法
借方登记企业发生的各种销售费用
贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用
期末结账后本账户无余额
该账户可按费用项目设置明细账，进行明细分类核算
销售成本、费用的总分类核算
主营业务成本
销售费用
其他业务成本核算
税金及其附加
生产过程业务的核算
第四节
产品成本含义
产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用
制造企业产品成本一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目
期间费用
含义
期间费用是指在生产过程中发生的，与制造产品没有直接关系的费用，它直接计入当期损益，不计入产品制造成本
分类
管理费用
公司经费，工会经费、董事会费，聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等
财务费用
企业在筹集生产经营资金过程中所发生的费用
销售费用
广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金、代销手续费，经营性租赁费以及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用
主要内容
包括生产过程中费用的发生、归集、分配和产品成本的核算
账户设置
“生产成本”账户
成本类账户
内容
核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本
登记方法
借方登记企业为制造产品发生的直接费用（如直接材料、直接人工）以及应由产品成本负担的间接费用分配数
贷方登记已经生产完成并验收入库的产品以及自制半成品等实际成本
期末借方余额，反映企业尚未加工完成的各项在产品的成本
本账户应按生产产品的种类设置明细账，进行明细分类核算
“制造费用”账户
成本类账户
内容
核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等
登记方法
借方登记各项间接费用的发生数
贷方登记分配计入有关成本计算对象的间接费用
期末除季节性生产外，该账户无余额
本账户应按不同的车间、部门设置明细账，进行明细分类核算
“管理费用”账户
损益类账户
内容
核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用
登记方法
借方登记发生的各项管理费用
贷方登记其冲减和转入“本年利润”账户的管理费用
本账户期末结账后无余额
本账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算
“应付职工薪酬”账户
负债类项目
内容
核算企业应付给职工的各种薪酬
包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利
登记方法
借方登记按规定向职工支付的工资、奖金、津贴等
贷方登记企业按规定计算应付给职工的各种薪酬
期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余
“长期待摊费用”账户
资产类账户
内容
核算企业已经支出、但摊销期在一年以上 （不包括一年）的各项费用
包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出 以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用
登记方法
借方登记企业发生的长期待摊费用
贷方登记长期待摊费用的摊销数
期末借方余额，反映企业尚未摊销的各项长期待摊费用的折余价值
本账户应按费用的种类设置明细账，进行明细分类核算
“库存商品”账户
资产类账户
内容
核算企业各种库存商品成本增减变动情况
登记方法
借方登记已经验收入库的商品成本
贷方登记发出商品成本
期末借方余额，反映企业各种库存商品的成本
该账户应按库存商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细分类核算
产品生产业务的总分类核算
内容
主要包括两项内容：其一，归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用；其二，按一定种类的产品汇总各项费用
费用核算的一般程序
分类
材料费用的核算
规则
构成产品成本，应计入“生产成本”、“制造费用”账户
有的不构成产品成本，直接计入当期损益
人工费用的核算
内容
包括各种工资、奖金和津贴等以及为职工支付的各种保险和住房公积金
折旧费用的核算
内容
将固定资产因使用发生磨损而损耗的那部分价值叫固定资产折旧，固定资产折旧计入有关成本费用时称为折旧费
企业在按月提取折旧时，为制造产品而发生的固定资产折旧费，构成制造成本；与制造产品无直接关系的固定资产折旧费，不构成制造成本，直接作为当期损益，计入期间费用
登记方法
贷方登记固定资产折旧数额
借方登记由于出售、报废、盘亏固定资产等原因注销已提折旧数额
期末贷方余额反映企业累计提取的折旧数额
将“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户 的贷方余额，即可确定期末固定资产实际价值
其他费用的核算
内容
如耗用水电费、机器设备的维修费、财产物资保险费、办公费和差旅费等
制造费用分配的核算
登记方法
费用发生时，先记入“制造费用”账户借方
期末，将归集在“制造费用”账户借方的各项费用，全部分配转入“生产成本”账户借方，期末一般无余额
分配标准
完工产品成本的核算
核算公式
本期完工产品成本 ＝期初在产品成本＋本期发生的生产费用－期末在产品成本
浮动主题
会计期末，应对“生产成本”账户进行结转， 计算出本月完工产品成本，并将其从“生产成本” 账户贷方转入“库存商品”账户借方
车间维修费用的支出 应计入“管理费用” 而非“制造费用”
营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入 营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本 投资净收益＝投资收益－投资损失
按实际成本计价的核算
固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、 运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。 它是一种有形资产，应该同时具有下列两个特征： 一是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 二是使用寿命超过一个会计期间
股票发行分为溢价、平价、折价三种方式 我国规定企业不允许折价发行，只能溢价或者平价发行股票 由于股本是以其股票的面值计价的，溢价发行超过面值部分扣除相关手续费、佣金等发行费后应计入资本公积