导图社区 税法增值税
此篇导图依据纳税人，征税范围、税率及征收率，一般计税方法应纳税额的计算，增值税的征收管理以及税收优惠等内容讲述税法增值税
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增值税
纳税人
小规模
不可对外开专票，但可申请
500万以下年应税销售额
按征税率3%计算税率
一般纳税人
500万以上年应税销售额、会计核算健全
可选择简易方法计税
征收范围、税率及征收率
基本税率13%
销售或进口货物（粮食、自来水、天然气、图书、化肥除外它们税率为9%）
提供加工修理修配劳务
销售有形动产租赁服务
低税率9%
销售货物:粮食、自来水、天然气、图书、化肥等
销售服务:交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权
低税率6%
销售增值电信、金融、现代、生活服务，销售无形资产（土地使用权除外）
零税率
纳税人出口货物或劳务
服务或者无形资产
国际运输服务
航天运输服务
向境外单位提供的完全在境外消费
研发服务、软件服务
合同能源管理服务
设计服务
广播影视节目（作品）的制作和发行服务
电路设计及测试服务
信息系统服务
业务流程管理服务
离岸服务外包业务等
征收率
一般规定3%（主要使用小规模纳税人，一般纳税人可选择）
依照5%（简易计税）
小规模纳税人
非房地产开发企业:转让、出租其取得的不动产
房地产开发企业:销售自行开发的房地产项目
非房地产开发企业:转让、出租其2016年4月30日前取得的不动产且选择简易计税的
房地产开发企业:销售自行开发的房地产老项目（2016.04.30前）且选择简易计税的
个人出售住宿
购买年限＜2年:全额
购买年限＞2年
北上广深非普通住宅:差额
其他:免征
其他情况
个人出租不动产租金小于十万免征
老高速公路通行费减按3%征税
一级二级公路按5%征税
个体和个体商户出租住房费用按5%征税减按1.5%计算应纳税额
个体工商户销售购买住房免税
一般计税方法应纳税额的计算
销项税额计算
一般销售方式的销售额
销项税
一般销售方式销项税=（不含税价款+价外费用）×税率
价外费用
价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费等
价外费是含税金额
不属于价外费用的情况
受委托加工应征消费税的消费品所代收的消费税
符合承运者的运费发票开具给购货方的、卖方将该项发票转给购货方的代购运费受委托加工应征消费税的消费品所代收的消费税
特殊销售方式的销售额
采取折扣方式销售
折扣销售:又称商业折扣，销售额和折扣额在同一张发票上“金额”栏上，按折后销售额征收增值税
销售折扣:又称现金折扣，按折前销售额计算增值税
销售折让:折让额可从销售额中扣除（开具红字增值税专用发票）
以旧换新
一般货物:按新货物的同期销售价格确定销售额
金银首饰:按差额的金额计算增值税
还本销售:销售额就是货物的销售价格
以物易物:以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额
包装物押金
一般货物:逾期交增值税（超过一年也算逾期），购买时不计税
特殊货物（酒类）
啤酒、黄酒以外的其他酒类销售时计税
啤酒、黄酒按一般货物处理
视同销售
纳税人、其他纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产的平均售价
组成计税价格公式
一般货物:成本×（1+成本利润率10%）
啤酒黄酒:成本×（1+成本利润率10%+消费税税额）
混合销售:既涉及货物又涉及服务
从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按销售货物（缴纳增值税
其他单位和个体工商户的混合销售行为，按销售服务缴纳增值税
兼营销售
含义:指纳税人的经营范围既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产
分别核算适用不同税率或者征收率的销售额
未分别核算销售额，从高税率或征收税率
进项税额的计算
准予扣除
凭票抵扣税额
增值税专用发票
海关专用缴款书
税收缴款凭证
计算抵扣税额
购进农产品
海关进口增值税专用缴款书、9%专票
生产或加工13%税率货物:扣款凭证税+1%
生产或提供9%、6%的货物、服务:扣款凭证增值税
农产品销售发票或收购发票、3%专票
生产或加工13%税率货物:买价×10%
生产或提供9%、6%的货物、服务:金额×9%
购进旅客运输服务
支付的国际运费:不得抵扣
取得的增值税电子普通发票:发票上注明的税额
取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单:（票面价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%
取得注明旅客身份信息铁路车票:票面金额÷（1+9%）×9%
取得注明旅客身份信息公路、水路等其他客票:票面金额÷（1+3%）×3%
不准予扣除
当期不可抵扣
进项税额转出:不得抵扣的进项税额=固定资产，无形资产或者不动产净值×适用税率
深加工13%:进项税额转出=成本÷（1-10%）×10%
浅加工9%或6%:进项税额转出=成本÷（1-9%）×9%
免税农产品
用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物，劳务，服务，无形资产和不动产
非正常损失的货物，服务（非正常损失是指因管理不善造成货物被盗，丢失，霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收，销毁，拆除的情形）
应纳税额的计算
应纳税额=销项税额-进项税额
组成计税价格=成本（1+成本利润率）
进口货物
应纳税额=组成计价税×税率
组成计价税=关税完税价+关税
小规模纳税人:应纳税额=销售额×征税率
差额征收
金融商品转让：（卖出价-买入价）÷（1+6%）×6%
融资租赁和融资性售后回租业务
简易计税方法应纳税额的计算
小规模纳税人只能使用“简易计税方法”
选择“简易纳税方法”，36个月内不得变更
只能适用3%征收率
寄售商品代销寄售商品
典当行业销售死当物品
免税店零售免税商品
销售自产品可选择按照3%征收率纳税的货物
自来水
县级以下小型水力发电单位生产的电力
用微生物、血液或组织等制成的生物制品
建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料
自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰
商品混凝土
可选择按照3%征收率纳税的
公共交通运输服务
子主题
动漫产品设计、制作服务，以及在境内转让动漫版权
电影放映服务
仓储服务
装卸搬运服务
收派服务
文化体育服务
营改增试点前取得的有形动产，提供的有形动产经营租赁服务
营改增试点前签订的，尚未执行完毕的有形动产租赁合同
建筑服务:清包工、甲供、建筑工程老项目、跨县市建筑服务
依照3%征收率减按2%征收
销售旧货（例如旧电脑，二手车除外）
自己使用过的购入时不得抵扣且未抵扣过进项税的国定资产
例如:小规模纳税人；2009.01.01前购入的固定资产；2013.08.01前购入的小汽车、摩托车和游艇
计算方法:含税价÷（1+3%）×2%
依照0.5%征收率征收——从事二手车经销的纳税人
一般纳税人（2013.08.31前）
计算方式=含税售价÷（1+0.5%）×0.5%
增值税的征收管理
增值税的纳税义务发生时间
销售方式及纳税义务发生时间
直接收款——收到销售款或取得索取销售款凭据当天
托收承付、委托收款——发出货物并办妥托收手续当天
赊销、分期付款——书面合同约定的收款日期当天（无合同或有合同无约定，为货物发出当天）
预收货物——货物发出当天（生产工期超过12个月，为收到预收款或书面合同定的收款日当天）
预收货款租赁服务——收到预收款的当天
委托代销——收到代销清单或全部、部分货款的当天
金融商品转让——所有权转移的当天
视同销售——货物移送、转让完成或权属变更的当天
进口——报关进口的当天
扣缴义务——纳税义务发生的当天
先开发票——开具发票当天，以上所有以此条为准
增值税的纳税地点
固定户
一般情况:机构所在地
总分机构不在同一县（市）
分别申报
经批准，可由总分机构汇向总机构所在地的税务机关申报
外出经营
报告外出经营事项:机构所在地
未报告:销售地或劳务发生地
非固定户
销售地或劳务发生地
其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权
建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地
进口
报关地海关
税收优惠
免税
销售/进口货物免税
“营改增”免税项目
跨境应税行为免征增值税项目
在境外提供的服务
为出口货物提供服务
向境外在境外服务、无形资产
无运输工具承运，国际运输
境外融资直接收费金融服务
即征即退
实际税负超过3%的部分
管道运输服务
有形动产
融资租赁
融资性售后回租
小规模纳税人优惠政策
免征额
超过起征点全额征税
适用范围：仅限个人
